中国注册会计师执业准则体系

1、LOGO PowerPoint Template Company Logo Contents 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系1 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 2 审计质量控制准则审计质量控制准则3 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任4 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系 Company Logo 注 册 会 计 执 业 准 则 注册会计职业道德规范 注册会计业务准则 会计师事务所质量控制准则 会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围 Company Logo 鉴证业务与相关服务的关系鉴证业务与相关服务的关系 中国注册会计师执业准则体系中

2、国注册会计师执业准则体系 审计准则审计准则: : u 政府审计准则 u 内部审计准则 u 注册会计师执业准则 一、审计准则的含义 （一）注册会计师审计准则的含义 （二）注册会计师审计准则的作用 二、中国注册会计师执业准则体系的演进二、中国注册会计师执业准则体系的演进 （一）制定职业规则阶段 （二）建立准则体系阶段 （三）完善与提高阶段 2006年2月，颁布了中国注册会计师执业准则体系。 中国注册会计师执业准则体系框架结构 鉴证业务的鉴证业务的 基本分类基本分类 特点特点 1. 审计业务 1.审计对象-历史财务信息 2.审计程序-检查记录或文件, 检查有形资产, 观 察, 询问, 函证, 重新计

3、算, 重新执行, 分析程序 3.审计结论-合理保证 4.表达意见与结论的方式-积极方式 2. 审阅业务 1.审计对象-历史财务信息 2.审计程序-询问与分析程序 3.审计结论-有限保证 4.表达意见与结论的方式-消极方式 3. 其他鉴证业务 1.审计对象-非历史财务信息 2.审计程序-多样化 3.审计结论-合理保证或有限保证 4.表达意见与结论的方式-积极方式或消极方式 会计师事务所的审计、审阅、商定程序有何区别？会计师事务所的审计、审阅、商定程序有何区别？ v 审计审计是对历史财务信息进行审计,以积极方式积极方式出具报告, 提供合理保证合理保证。 审阅审阅是对历史财务信息进行审阅,以消极方式

4、消极方式出具报告, 提供有限保证有限保证。 商定程序商定程序是对指定的信息指定的信息出具报告,不提供任何保证。 1. 按鉴证业务的目标 合理保证或有限保证 2. 按责任方认定能否为预 期使用者直接获取 基于责任方认定和直接报 告业务 3. 按提供的保证程度和提 出结论的对象 历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务 1.1.下列不属于鉴证业务的是下列不属于鉴证业务的是( )( ) A. A.执行商定程序执行商定程序 B. B.验资验资 C. C.内部控制审核内部控制审核 D. D.盈利预测审核盈利预测审核 练习题练习题 2.2.下列中国注册会计师执业准则，不包括下列中国注册会计

5、师执业准则，不包括( )( ) A. A.中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则 B. B.中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 C. C.会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 D. D.中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则 练习题练习题 1.中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念 性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则 确定的适用范围中，不包括（）。（单选） A.中国注册会计师审阅准则 B.中国注册会计师审计质量控制准则 C.中国注册会计师审计准则 D.中国注册会计师其他鉴证业务准则 练习题练习题 C

6、ompany Logo Contents 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系1 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 2 审计质量控制准则审计质量控制准则3 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任4 Company Logo 鉴证鉴证 报告报告 证据证据 鉴证业务的五要素鉴证业务的五要素 鉴证业务鉴证业务 鉴证鉴证 对象对象 标准标准 三方三方 关系关系 1 1、三方关系、三方关系 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者； 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 （1）注册会计师 是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的

7、人员，有 时也指其所在的会计师事务所。 （2）责任方 对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指 下列组织或人员： u 在直接报告业务中，对鉴证对象鉴证对象负责的组织或人员。 u 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息鉴证对象信息负责并可能同时对 鉴证对象鉴证对象负责的组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。 v注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方 已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是 否能为预期使用者获取。 v在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责任方认定 出具鉴证报告，责任方责任方通常会提供有关核定认定的书面声明。 在直接报告

8、业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册 会计师可能无法获取此类书面声明。 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 （3 3）预期使用者）预期使用者 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 责任方与预期使用者责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方可能是同一方，也可能不是同一方. . 责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用 者。者。 例如，财务报表审计:责任方是被审单位管理层，被审单位管理层是 预期使用者，但预期使用者同时包括企业股东、债权人、监管机构)。 注册会计师业务准则

9、注册会计师业务准则 v 是否存在三方关系人是是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的判断某项业务是否属于鉴证业务的 重要标准之一。重要标准之一。 v 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那 么该业务不构成一项鉴证业务。么该业务不构成一项鉴证业务。 v 注：鉴证业务还会涉及到注：鉴证业务还会涉及到委托人委托人，但委托人不是单独存在，但委托人不是单独存在 的一方，委托人通常是预期使用者的一方，委托人通常是预期使用者之一之一，委托人也可能由，委托人也可能由 责任方责任方担任。担任。( (银行贷款银行贷款审计审计) ) 2鉴证对象

10、鉴证对象 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。 如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是 年报审计中的“鉴证对象 注意： 1、责任方应对鉴证对象鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象鉴证对象信息。 2、预期使用者可以获取鉴证对象鉴证对象信息。 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 3 3标准标准 财务审计的标准是会计准则，会计制度。财务审计的标准是会计准则，会计制度。 4 4证据证据 审计证据应当：充分、适当。审计证据应当：充分、适当。 5 5鉴证报告鉴证报告 鉴证报告一般采用书面报告的形式。鉴证报告一般采用书面报告的形式。 一定保证程度的结论一定保证程度的结论 例例1.1.属

11、于鉴证业务关系人的有（属于鉴证业务关系人的有（ ） A. A.注册会计师注册会计师 B. B.董事会董事会 C. C.预期使用者预期使用者 D. D.委托方委托方 E. E.责任方责任方 练习题练习题 例2.下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是( ) A.注册会计师 B.责任方 C.委托人 D.预期使用者 练习题练习题 例例3 3：H H银行是银行是U U股份有限公司最大的债权人，股份有限公司最大的债权人，20082008年年1 1月，月，H H 银行委托银行委托K K会计师事务所对会计师事务所对U U公司公司20072007年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表 中的资产和负债

12、类项目实施审计，以判断其偿还所欠中的资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H H银行银行 的将于的将于20082008年年3 3月月3131日到期的日到期的20002000万元债务的能力。万元债务的能力。 (1)(1)三方关系中的注册会计师是指三方关系中的注册会计师是指? ? (2) (2)责任方是指责任方是指? ? (3) (3)预期使用者是指预期使用者是指? ? 练习题练习题 例例4.4.关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（）。关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（）。 A.A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和

13、预期使 用者用者 B.B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使 用者用者 C.C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委托人可能会预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委托人可能会 是唯一的预期使用者是唯一的预期使用者 D.D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会 是唯一的预期使用者是唯一的预期使用者 练习题练习题 例例5.5.北京市丙公司由原国有企业北京市丙公司由原国有企业A A公司与其他非国有企业公司与其他非国有企业P P、Q Q公司共同

14、组公司共同组 建建, A, A公司在丙公司中占有公司在丙公司中占有70%70%的股权。的股权。20208 8年初，丙公司经营上出现了年初，丙公司经营上出现了 较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报 告，并决定在聘请告，并决定在聘请ABCABC会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用 者。以下有关者。以下有关ABCABC会计师事务所的这一业务的说法中，不正确的是（）。会计师事务所的这一业务的说法中，不正确的是（）。 A.A.北京市国有资产管理局为该业务的责任方

15、北京市国有资产管理局为该业务的责任方 B.B.丙公司管理层应对持续经营报告负责丙公司管理层应对持续经营报告负责 C.C.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责 D.D.丙公司管理层应当对鉴证对象负责丙公司管理层应当对鉴证对象负责 练习题练习题 例例6.6.鉴证业务风险是指在（）存在重大错报的情况下，鉴证业务风险是指在（）存在重大错报的情况下， 注册会计师提出不恰当结论的可能性。注册会计师提出不恰当结论的可能性。 A.A.鉴证报告鉴证报告 B.B.鉴证意见鉴证意见 C.C.鉴证对象鉴证对象 D.D.鉴证对象信息鉴证对象信息 练习题练习题 例例7 7（单选）适

16、当的标准应当具备的特征包括（）。（单选）适当的标准应当具备的特征包括（）。 A.相关性、真实性、可靠性、可理解性 B.相关性、可靠性、中立性、可比性 C.充分性、完整性、中立性、可理解性 D.相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 练习题练习题 【例题例题88简答题简答题】 A A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司 ITIT系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预 期使用者。期使用者。 要求：要求： （1 1）指出该项鉴证业务属

17、于下表中何种业务类型，直接在答题卷第）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2 2 页表格中相应位置打页表格中相应位置打“” “” （2 2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司 管理层和管理层和A A注册会计师各自的责任注册会计师各自的责任 （3 3）在评价子公司）在评价子公司ITIT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的 标准。请简要说明标准。请简要说明A A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。 练习题练习题

18、 【例题例题88简答题简答题】 A A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公 司司ITIT系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给 其他预期使用者。其他预期使用者。 要求： （1 1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷 第第2 2页表格中相应位置打页表格中相应位置打“” “” 分类序号业务类型在相应位置打“” 基于责任方认定的业务 直接报告业务 历史性财务信息鉴证业务 其他鉴证业

19、务 练习题练习题 【例题例题88简答题简答题】 （2 2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司 管理层和管理层和A A注册会计师各自的责任注册会计师各自的责任 （3 3）在评价子公司）在评价子公司ITIT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的 标准。请简要说明标准。请简要说明A A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。 练习题练习题 （1） （2）责任方为甲公司管理层； 甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告（或：鉴

20、证对象信 息）负责； 子公司对其IT系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责； A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。 （3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面 评价标准的适当性。 分类序号业务类型在相应位置打“” 基于责任方认定的业务 直接报告业务 历史性财务信息鉴证业务 其他鉴证业务 练习题练习题 9.财务报表审计一般是提供 ( ) A.绝对保证 B.合理保证 C.有限保证 D.有效保证 练习题练习题 10、下列不是鉴证业务特点的是（ ） A、审计对象是历史财务信息 B、得出的结论是合理保证 C、业务报告不向第三方提交 D、得出的结论是有限保证 练习题练习题 例

21、例1111（单选题）：下列属于基于责任方认定的业务是（）。（单选题）：下列属于基于责任方认定的业务是（）。 A.A.预测性财务信息审核预测性财务信息审核 B.B.产品质量鉴证产品质量鉴证 C.C.会计核算系统鉴证会计核算系统鉴证 D.D.验资业务验资业务 例例1212（判断题）：在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可（判断题）：在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可 能是责任方认定，也可能是鉴证对象。（）能是责任方认定，也可能是鉴证对象。（） 练习题练习题 例13（多选题）：下列鉴证业务中，属于基于责任方认定 业务的有（）。 A.财务报表审计业务 B.内部控制审核业务（无法提供鉴证

22、对象信息的） C.验资业务 D.财务报表审阅业务 练习题练习题 Company Logo Contents 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系1 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 2 审计质量控制准则审计质量控制准则3 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任4 审计质量控制准则审计质量控制准则 一、质量控制制度一、质量控制制度 （一）目的：两个目的（一）目的：两个目的 （二）要素：七要素（二）要素：七要素 1、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 （指导、监督、复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核）

23、 6、业务工作底稿 7、监控 例例1.1.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控 制的重要方面。下列不属于制的重要方面。下列不属于“指导指导”的具体要求的有（）。的具体要求的有（）。 A.使项目组了解工作目标 B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力 C.提供适当的团队工作和培训 D.重大事项是否已提请进一步考虑 练习题练习题 例例2 2（单选题）：王华是华清公司（单选题）：王华是华清公司20082008年度财务报表审计小组的业务助年度财务报表审计小组的业务助 理成员。在执行外勤审计业务期间，注意到本小组的刘助理与华清公理成员。在执行外

24、勤审计业务期间，注意到本小组的刘助理与华清公 司财务经理往来频繁，关系非同一般，察觉到刘助理违反了有关独立司财务经理往来频繁，关系非同一般，察觉到刘助理违反了有关独立 性的要求。对此，王华应当（）。性的要求。对此，王华应当（）。 A.将有关情况告知外勤负责人 B.专心做自己的工作，不干涉他人感情 C.提醒小刘注意保持审计的独立性 D.将注意情况直接向会计师事务所汇报 练习题练习题 例3（判断题）.当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收 集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴 证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计 师对鉴证对象按照既定标准进行

25、评价或计量的结果也可能有很大的不 同。（） 练习题练习题 Company Logo Contents 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系1 注册会计师业务准则注册会计师业务准则 2 审计质量控制准则审计质量控制准则3 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任4 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 注册会计师的法律责任的含义注册会计师的法律责任的含义 一、概述 （一）表现形式：诉讼爆炸、保险危机 （二）成因 （1）错误、舞弊与违法行为 （2）经营失败 （1）违约 （2）过失，普通过失和重大过失 （3）欺诈 民事责任、行政责任、刑事责任 注册会计师的法律责任注册会计师的法律

26、责任 二、防范二、防范 1、完善法律法规 2、严格遵循职业道德和专业标准的要求 3、建立健全质量控制制度 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请律师（熟悉注册会计师法律责任的） 例例1 1、下列不是注册会计师法律责任的是（、下列不是注册会计师法律责任的是（ ） A A、违约、违约 B B、过失、过失 C C、欺诈、欺诈 D D、经营失败、经营失败 练习题练习题 例例2.2.注册会计师可能导致承担法律责任的原因有注册会计师可能导致承担法律责任的原因有( () ) A.A.违约违约 B.B.欺诈欺诈 C.C.重大过失重大过失 D.D.行政责任

27、行政责任 E.E.共同过失共同过失 练习题练习题 2.2.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员 进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重 大错报，应该属于（）。大错报，应该属于（）。 A.A.经营失败经营失败 B.B.审计失败审计失败 C.C.欺诈欺诈 D.D.审计风险审计风险 练习题练习题 例例3.3.在审计中，注册会计师未能发现现金等资产短缺时，在审计中，注册会计师未能发现现金等资产短缺时， 被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，但注册会计被审计单位可以以过失为由控告注

28、册会计师，但注册会计 师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制 造成的。这种情况可能使法院判定被审计单位负有（）造成的。这种情况可能使法院判定被审计单位负有（） 责任。责任。 A.A.违约违约B.B.共同过失共同过失 C.C.重大过失重大过失D.D.普通过失普通过失 练习题练习题 例例4.4.注册会计师法律责任的种类有（）。注册会计师法律责任的种类有（）。 A.A.民事责任民事责任B.B.刑事责任刑事责任 C.C.过失过失D.D.行政责任行政责任 例例5.5.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑注册会计师的法律责任包括行政责

29、任、民事责任和刑 事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担 （）。（）。 A.A.行政责任行政责任 B.B.民事责任和刑事责任民事责任和刑事责任 C.C.行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任 D.D.民事责任和行政责任民事责任和行政责任 练习题练习题 例例6.6.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这 一规定实质上是为了将（一规定实质上是为了将（ ）加以区分。）加以区分。 A.A.管理责任和报告责任管理责任和报告责任 B.B.管理层的责任和审计责任管理层的责任和审计责任 C.C.注册会计师担任

30、的签发审计报告与管理咨询责任注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任 D.D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 练习题练习题 例例7.7.下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责 任的是（任的是（ ）。）。 A. A.警告、没收违法所得警告、没收违法所得 B.B.罚款、罚金罚款、罚金 C.C.暂停执业、撤销暂停执业、撤销 D.D.吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书 练习题练习题 跟踪练习跟踪练习 例例8.8.导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因 是注册会计师（）。是注册会计师（）。 A. A.审计结果导致了对他人权利的损害审计结果导致了对他人权利的损害 B.B.法庭在理解专业性事项方面存在困难法庭在理解专业性事项方面存在困难 C.C.没有保持应有的职业谨慎没有保