审计学总复习题+答案

1、总复习题一、问答题：1、资料：中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：（1） 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（2） 在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（3） 针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？2、资料：中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委

2、派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。要求回答：（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？ 3、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下两种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别情况一情况二期望审计风险4%2%评估的重大错报风险40%20%可接受的检查风险水平请问：（1）上述

3、两种情况下的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据？为什么？4.请简要说明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形。5甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年1月，双方续签甲公司2012年的财务报表审计业务约定书，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。假定存在以下事项：（1）由于A注册会计师在投资理财方面具有专长，甲公司特将其大笔闲置资金及其他金融资产交由A注册会计师来管理，同时按该资产的收益情况来向A注册会计师支付报酬；（2）ABC会计师事务所与甲公司达成协议，协议销售甲公司发行的债券；（3）甲公司为了酬谢ABC会计师事务所对其债券上市

4、所提供的帮助，提出审计业务完成后请该所所有人员到夏威夷度假，一切费用由甲公司承担；（4）甲公司由于财务人员紧张，与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲公司提供的2012年的实际经营情况来协助甲公司履行2012年度的企业所得税申报义务；（5）项目组成员D注册会计师持有甲公司的债券100万元，事务所为了降低不利影响，安排其负责固定资产的审计工作。要求：请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。6.ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务，双方已于2013年年底签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注

5、册会计师为该项业务的项目合伙人。假定ABC事务所及其审计项目组成员与甲银行之间存在以下情况：（1）甲银行要求以审计后的净资产的1%作为本年度的审计费用，ABC会计师事务所同意甲银行的要求，并与其签订了业务约定书；（2）A注册会计师通过购买共同基金而持有甲银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未出售所持有的股票，也未予回避；（3）项目组成员D注册会计师的妻子自2013年起一直担任甲银行的统计员；（4）项目组成员C注册会计师参与了甲银行现行计算机信息系统的设计，事务所安排C注册会计师测试该计算机信息系统；（5）ABC会计师事务所与甲银行信贷部门合作：由信贷部门指定ABC会计

6、师事务所为贷款客户审计的指定事务所，在审计工作结束前，由信贷部门实施外部项目质量控制复核。审计收费由双方各按50的比例分配。要求：分别指出事项（1）至（5）是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。7.某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计，注册会计师通过相关认定确定应收账款项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。相关认定具体审计目标审计程序公司对应收账款拥有所有权记录的应收账款确实存在存在的应收账款均已经记录应收账款坏账准备计提充分相关认定：完整性、存在、权利和义务、计价和分摊审计程序：（1） 检查现行销售价目表；（2） 函证应收账款；（3） 以应收账款明细

7、账为起点追查到销售发票；（4） 检查应收账款的账龄分析表（5） 询问生产员工有关生产情况（6） 以原始凭证为起点追查到应收账款的相关会计记录（7）检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已经被质押或出售8.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的

8、销售增长率为10%。（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新

9、一代产品。（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。9.简要阐述注册会计师增加审计程序的不可预见性的方法并举例

10、说明。10.注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表，发现下列持续经营相关事宜：（1）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表已充分披露该事项。（2）认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。（3）如果认为甲公司不能持续经营，甲公司报表仍然按持续经营假设编制。（4）如果认为甲公司不能持续经营，报表按其他编制基础编制。（5）管理层拒绝对持续经营能力做出评估。（6）管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。 假设分别存在上述事

11、项，请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。11简述通常情形下，导致注册会计师发表保留、否定和无法表示意见的情形。12、期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？ 13、抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型，它们分别对审计效率和效果的影响怎样？14、审计报告的类型有哪些？15、特别风险的涵义及特别风险事项有哪些？16、基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务的涵义分别是什么？两者的区别有哪些？17、在财务报表审计中，管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么？两种责任之间的关系如何？18、函证的内容及范围包括哪些？19、谈谈经

12、营失败，审计失败，审计风险的区别与联系？20、请谈谈对审计固有限制的理解？21、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？二、综合题：1、资料：乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A公司2008年度会计报表进行审计。A公司未经审计的会计报表中部分资料如下：项目 金额（万元）2008年度主营业务收入 360，0002008年度主营业务成本 300，0002008年度利润总额 5，4002008年度净利润 3，6182008年12月31日资产总额 270，0002008年12月31日股东权益 132，000张一和赵二于2009年3月6日完成了审计报告的编写工作。按审计业务约定书的要求，

13、A公司于3月15日批准签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现以下事项：A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2008年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元。对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保。2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司拒绝在2008年度会计报表中作

14、出相应处理。2009年1月A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。A公司2008年底所持短期有价证券计5500万元，2007年1月后股市大涨，若出售可获利3倍之多。要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定A公司2006年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。如果A公司对上述事项不考虑重要性水平，请完成下列表格。事项调整分录审计意见类型说明段的位置（1）（2）（3）（4）如果A公司同

15、意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议，但不同意对其他事项的建议，请代注册会计师张一、赵二起草审计报告中除管理层责任和注册会计师责任以外的内容。2. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2007年3月10日完成 ABC 股份有限公司 2006年度会计报表审计工作 , 现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2007年3月25日递交,在复核审计工作底稿时, 王豪、李民发现存在以下几种主要情况：(1) 审计工作底稿显示 ,2006年度损益表重要性水平为80万元 ,2006年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。(2)2007年3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,

16、2007年2月,ABC股份公司被控告侵权, 应赔偿XYZ股份有限公司125万元。(3) 在2006年12月31日对A产品进行监盘时,发现数量短缺 1000 件,A产品单位成本 870 元 ,但 ABC股份有限公司未做调整。要求 :(1) 针对上述第(1)种情况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少? 为什么 ?(2) 试简述王豪、李民在 2007 年3月25日前对期后事项负有哪些责任,并针对上述第(2) 种情况, 应对 ABC 股份公司提出何种建议?(3) 针对上述第(3)种情况, 王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议,应列示调整分录。(4) 如果假定ABC股份公司均未接受注册会计师的

17、建议,请代王豪、李民编审计报告的说明段和意见段。3. A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）（2）乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公

18、司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）丙公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）

19、。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。4、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易均已记录。C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映

20、的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。相关认定审计目标实质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易

21、有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间5、W会计师事务所承接了常年审计客户A股份有限公司（以下简称A公司）的2012年度财务报表审计业务，甲和乙注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，确定的财务报表整体层面重要性水平为100万元，实际执行的财务报表层次的重要性水平为75万元。A公司审计后的2012年度财务报告于2013年4月1日经A公司董事会批准，W会计师事务所也于4月1日出具审计报告，A公司4月15日报出财务报告和审计报告。其他相关资料如下：资料一：A公司未经审计的2012年度财务报表项目的年末余额或年度发生额如下：金额单位：人民币万

22、元项目2012年度资产总额8 000营业收入10 000利润总额1 000净利润750资料二：在对A公司的审计过程中，甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下：（1）A公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的10%计提坏账准备。2012年12月31日未经审计的资产负债中反映的应收账款项目为2 500万元，其他应收款项目为500万元，坏账准备项目为贷方余额250万元（均为应收账款计提的坏账准备）。应收账款项目的明细组成如下：明细余额（万元）应收账款恒安公司1000应收账款梦琪公司100应收账款彭凯公司1000应收账款永达公司500应收账款新昌公司-100合计2500（2）2012年9月

23、30日，A公司应收B公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，B公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。A公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，A公司将该批产品作为库存商品核算。A公司相关会计处理如下：借记“库存商品”115万元、“应交税费应交增值税（进项税额）”17万元、“坏账准备”20万元，贷记“应收账款”150万元、“银行存款”2万元。（3）A公司2011年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2011年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资36

24、00万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万（其中，购置固定资产800万元、场地租赁费400万元、人员费1000万元、市场营销费200万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。2012年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。合同签订日拨付600万元，结项验收时支付600万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。2012年1月1日，实际收到拨款600万元。A公司的账务处理如下：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入”600万元。 （4）2011年4月1日，A公司签订一项

25、承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为4000万元。工程自2011年5月开工，预计2013年3月完工。A公司2011年实际发生成本1080万元，结算合同价款900万元；至2012年12月31日止累计实际发生成本3400万元，结算合同价款1500万元。A公司签订合同时预计合同总成本为3600万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为4250万元。2012年12月31日A公司账务处理如下，借记“主营业务成本”2320万元，贷记“主营业务收入”2000万元、“工程施工合同毛利”320万元。（5）2012年1月，A公司为子公司向银行借款4000万元提供

26、信用担保。2005年12月，因子公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求A公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2013年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2013年1月25日执行完毕。考虑到子公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，A公司在2012年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”4240万元，贷记“预计负债”4240万元。这一事项使得A公司2012年末的营运资金和2013年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，A公司提出了拟采取的改善措施。甲和乙注册会计师实施了必要的审计程序，认为A公司编制2012年度财务报表所依据的

27、持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对A公司2012年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，A公司拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报

28、告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司只存在资料二中的事项（5），并且接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告A股份有限公司全体股东：(引言段略)一、对财务报表出具的审计报告（一）管理层对财务报表的责任(略)（二）注册会计师的责任(略)二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （略）W会计师事务所(盖章)中国注册会计师：甲(签名并盖章)中国注册会计师：乙(签名并盖章)中国市 二一三年月日6、注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司2012年度财务

29、报表，审计报告日为2013年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2012年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：(1)2011年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2 000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2012年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2012年12月25日建行向法院提出起诉。截至2012年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元

30、”，贷记“预计负债22万元”。(2)2012年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2012年度财务报表中确认100万元预计负债。2013年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2013年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。(3)2011年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2012年4月甲公司公布2011年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2011年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2012年6月20日法院宣判甲公司

31、败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。(4)2011年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2011年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2012年4月甲公司对外发布了其2011年度的财务报表，2012年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2012年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。(5)2012年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2012年12月31日，法院尚

32、未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2012年度财务报表中对此予以充分披露。2013年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2012年的财务报表。要求： 、针对事项(1)(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 、针对事项(2)，注册会计师于2013年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？ 、针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2011年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实

33、施适当审计程序后确认2011年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理？7、 某会计事务所注册会计师小王于2014年1月12日受A公司委托，对该公司2013年度会计报表进行审计，小王于2014年3月18日完成工作，按约定书要求于2014年4月9日提交审计报告，公司审计前会计报表反映的资产总额为5000万，该年度利润总额100万，现假定存在以下几种情况：（1）A公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出，并在会计报表中做了充分披露，注册会计师认为这合理（2）在某诉讼案，A被起诉侵权，原告要赔偿75完，至被审计年度的资产负债表日胜负难预料，诉讼案和可能的

34、影响均列示在会计报表付注中（3）注册会计师得知公司2013年涉及的诉讼案于2014年3月20日判决，A败诉，并赔45万，公司无异议，并做了披露。注册会计师在3 26完成审计工作，并请公司调整2013年会计报表，被拒（4）公司2013年7月进行短期投资，成本112万，2013年12月31日市场价格80万，公司只揭示了市场价。（5）公司2013年11月购入一台设备，当月使用，2013年未提折旧，原始价值50万，月折旧率2（6）对应收帐款进行函证时，其中对余额16万的客户B公司函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行验证（7）公司利润总额中的70是由境外子公司提供的，注册会计师无法到国外对子公司的

35、会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证要求：（1）如以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，计算确定A公司2013年会计报表层次的重要性水平，假定资产总额和利润额固定百分比为0.5%和10%（2）假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述7种情况说明注册会计师应出具何种意见的审计报告，并说明理由8、上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德（独立性）相关的事项：（1）乙公司系甲公司的子

36、公司，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于2012年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。（2）由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。2012年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。（3）A注册会计师曾担任甲公司2011年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2012年12月31日离职，并于20

37、13年1月1日加入甲公司担任财务总监。（4）B注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。（5）审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截止2012年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。总复习题参考答案1、答:（1） 在下列情况

38、下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（2） 在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（3） 注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。2、答：（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能

39、得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：被审单位与债务人的入账时间可能不一致；被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，做进一步核实；调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。3、答：（1）各种情形下可接受的检查风险水平（见表）风险类别情况一情况二期望审计风险4%2.5%评估的

40、重大错报风险50%40%可接受的检查风险水平8%6.25%（2）在第二种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据，因为可接受的检查风险水平和审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。4.（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金

41、。（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。5.事项(1)产生不利影响。除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。事项(2)产生不利影响。会计师事务所协助销售甲公司发行的债券，将因过度推介产生不利影响。事项(3)产生不利影响。如果审计客户向会计事务所、注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；事项(4)不产生不利影响。事项(5)产生不利影响。如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经

42、济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。所以审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。6事项(1)产生不利影响。ABC会计师事务所与甲银行签订的业务约定书实质上是一份或有收费的业务约定书，这将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平；事项(2)不产生不利影响。因为A注册会计师是通过购买共同基金而持有的甲银行的股票，且数额较小，即A注册会计师持有的股票属于不重大的间接经济利益，不会对独立性产生不利影响；事项(3)不产生不利影响。D注册会计师的妻子在甲银行从事

43、的统计员工作和所处的职位均不对财务报表产生直接重大影响。因此，该情况不对D注册会计师的独立性产生不利影响；事项(4)产生不利影响。C注册会计师测试由他自己设计的计算机信息系统，将因自我评价产生不利影响；事项(5)产生不利影响。ABC会计师事务所与甲银行之间存在密切的商业关系，会因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。7.相关认定具体审计目标审计程序权利和义务公司对应收账款拥有所有权（2）（7）存在记录的应收账款确实存在（2）（3）完整性存在的应收账款均已经记录（6）计价和分摊应收账款记录的金额是否正确（1）（2）（3）（4）8.（1）可能存在重大错报风险。理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，

44、并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（2）表明存在重大错报风险。理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。（3）可能存在重大错报风险。理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。风险的层次：财务报表层次。（4）可能存在重大错报风险。理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才

45、转移。因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（5）可能存在重大错报风险。理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。（6）可能存在重大错报风险。理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：预计负债的完整性认

46、定。9.（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。例如，函证金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的应付账款账户。（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。例如，改变函证日期，把所函证账户的截止日期提前或者推迟。（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。例如，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。例如，在存货监盘程序中，注册会计师可以到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘。10.（1）带强调事项段的无保留意见，极少数情况下

47、出具无法表示意见。（2）保留意见或否定意见。（3）否定意见。（4）带强调事项段的无保留意见。（5）保留意见或无法表示意见。（6）保留意见或无法表示意见。 11.（1）导致注册会计师发表保留意见的情形：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大，但不具有广泛性；注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（2）导致注册会计师发表否定意见的情形：在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（3）

48、导致注册会计师发表无法表示意见的情形：如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。12、（1）期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。如下图：（2）主动识别第一时段期后事项注册会计师应当尽量在接近审计报告日时实施必

49、要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。（3）被动识别第二时段期后事项。在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的，也还需要根据管理层是否同意修改财务报表，或审计报告是否已经提交等具体情况采取适当措施。 （4）没有义务识别第三时段的期后事项财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，

50、并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。 13-19略。二：综合题：1、答：计算确定ABC股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平 判断基础 金额（万元） 固定百分比 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平资产总额 270，000 0.5%

51、 1,350净资产 132，000 1% 1,320 180.9万元主营业务收入 360，000 0.5% 1,800净利润 3，618 5% 180.9简要说明理由：在固定比例法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。（4X4=16分）事项调整分录审计意见类型说明段的位置（1）借：管理费用 294万 贷：应收账款 294万保留意见在意见段之前增加说明段（2）借：营业外支出 8，000万 贷：其

52、他应付款 8，000万否定意见在意见段之前增加说明段（3）无须进行调整带强调事项段的无保留意见在意见段之后增加说明段（4）无须进行调整和披露无保留意见无须进行说明略2、答：答：要求1：王豪、李民应选择的重要性水平为 80 万元。因为按照独立审计准则的规定 , 当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受水平。要求2：3 月10日前,王豪、李民应实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确认期后事项的发生及处理是否合规,在3月10-25日,王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注

53、,并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项,应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。要求3：影响利润总额为 87 万元 (1000 870=870000 元 ) 应建议调整。调整分录：借 : 管理费用870000 元贷 :库存商品870000 元 要求4：通过2007年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺 1000 件,将导致利润总额减少 87 万元,贵公司未予调整。我们认为,除存在上述情况外,上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况,2007年度经营成果及现金流量情况。3、答：答：（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见的审计报告。（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段）。（3）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师的审