信用社（银行）会计基础工作规范

1、信用社（银行）会计基础工作规范第一章 总则第一条 会计工作主要任务（一）正确组织核算。真实、准确、及时、完整地对信用社的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素及其他金融业务进行核算和反映。（二）搞好结算服务。为客户提供高效、优质、文明服务，提高资金使用效益。（三）加强财务管理。以较少投入获得较大经济效益，正确核算成本，监督和维护资金、财产安全；努力增收节支，增加资本积累。（四）进行分析预测。通过运用会计数据与资料，对资金及财务变化情况进行分析预测，为投资者、决策者和管理者提供正确的会计信息。（五）加强会计监督。强化会计内控机制，防范和化解金融风险，保证业务安全稳健运行。按照有关法律

2、、法规和制度规定，对各项业务运作进行全过程监督，保证会计业务的合法性、合规性和会计信息的真实性。第二条 会计工作组织原则会计工作按照“统一领导、分级管理”的原则组织实施。省联社会计部门统一领导全省信用社（银行）的会计工作，各办事处、市联社、县级联社负责所辖会计管理工作。省联社会计部门统一领导全省信用社（银行）会计培训工作，规定会计培训的内容和方式，各办事处、市联社、县级联社负责所辖的会计培训工作。第三条 会计核算单位信用社（银行）的会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核算单位。县级联社为独立会计核算单位，信用社、分社、储蓄所为附属会计核算单位。附属会计核算单位的业务和财务收支，由管辖社

3、采取并表或并账方式汇总反映。第四条 会计记账方法信用社表内科目核算根据复式记账原理，采取借贷记账法。借贷记账法是以会计科目为记账主体，以“借”、“贷”为记账符号，以资产等于负债加所有者权益为平衡原理，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，用于记录和反映资金增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。栏次的排列是借方在左、贷方在右。凡资产的增加、负债的减少、支出的发生，记入借方；凡资产的减少、负债的增加、收入的发生，记入贷方。各科目借、贷方发生额合计和借、贷方余额合计应各自平衡。信用社的表外科目核算采用单式记账法，以“收”、“付”为记账符号。领入、增加时记收方，领出、减少时记付方，余额在收方。余额

4、应与有关实物、单证、资金账簿相一致。第五条 信用社外汇业务采用外汇分账制。除以人民币为记账本位币外，对各种外币的收付，都应按原币立账。决算时，信用社除分别编制各种分账货币决算报表外，还应汇总编制折合人民币决算报表和汇总编制外币折合美元决算报表。第六条 会计核算基本原则（一）客观性原则。会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。（二）相关性原则。提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（三）可比性原则。应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。（四）一贯性原则。会计核算方法前后各期

5、应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）及时性原则。会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（六）明晰性原则。会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。（七）权责发生制原则。会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（八）实质重于形式原则。会计核算应当按照交易或事项的实质和经济现实进行，不应当仅仅按照它们的法律形式作为核算依据

6、。（九）配比原则。在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（十）历史成本原则。也称实际成本原则，即各项财产在取得时应当按照实际成本计价。各项财产如果发生减值，应当按照金融企业会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，信用社一律不得自行调整其账面价值。（十一）谨慎性原则。会计核算应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。（十二）划分资本性支出与收益性支出原则。会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡

7、支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。（十三）重要性原则。会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第二章 会计业务基本规定第七条 会计年度自每年公历1月1日起至12月31日止。年终日为决算日，如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日。决算日为决算运行日，国家另有规定的，从其规定。第八条 人民币业务的会计核算以“元”为记账单位，

8、元以下计至分，分以下四舍五入。金额书写需要计数逗点的，元以上计数逗点采用三分位制。第九条 会计核算必须坚持“十六项基本规定”（一）权限明确，责任清楚；（二）凭证合法，传递及时；（三）科目账户，使用正确；（四）当时记账，认真核对；（五）现金收入，先收款后记账；（六）现金付出，先记账后付款；（七）转账业务，先借后贷；（八）他行票据，收妥抵用；（九）有账有据，账据相符；（十）账表凭证，换人复核；（十一）当日结账，总分核对；（十二）内外账务，定期核对；（十三）印、押（机）、证，分管分用；（十四）重要单证，严格管理；（十五）会计档案，完整无损；（十六）人员变动，交接清楚。第十条会计核算应达到“六无”、“

9、六相符”“六无”是指：账务无积压、账表无虚假、记账无串户、计息无差错、结算无事故、存款无透支。“六相符”是指：账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。第十一条 办理支付结算，必须准确、及时、安全，并遵循下列原则：（一）恪守信用，履约付款；（二）谁的钱进谁的账，由谁支配；（三）银行不垫款。第十二条 向技术部门提出的各项业务开发需求，凡涉及会计核算的，会计核算部分应由会计部门审查通过或由其提出后，方可进行开发。涉及会计核算的软件完成后，应经过会计部门鉴定验收，并经过试运行合格后方可投入正式使用。如涉及会计核算的软件运行时未明确规定试运行期的，应将自运行起前三天作为试运行期。综合业务系统（以

10、下简称系统）自动生成的凭证、账簿、报表，符合记账凭证、账簿、报表的格式和要素要求的，可予替代手工凭证、账簿、报表。第十三条 利息计算（一）计息规定1.计息方式。计息方式分为定期结息和利随本清两种。定期结息的，应按年、季、月结计利息。按年计息的，12月20日为结息日；按季计息的，每季末月20日为结息日；按月计息的，每月20日为结息日；计算出的利息，必须于结息日的次日入账。定期结息的，计算天数时，从存入、贷出的当日或上次结息日的次日算起，至取出、归还的上一日止，但在定期结息日计算利息，应包括结息日。利随本清的，支取、归还时一次结计利息。计息天数采取“算头不算尾”的办法，即存、贷款的当日起息，支取存

11、款、归还贷款日止息。2.人民银行对金融机构的法定准备金存款和超额准备金存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。3.个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。4.单位活期存款按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。5.定期存款存期内按存款约定利率计息，提前支取或逾期支取的部分按支取日的活期挂牌利率计息。提前日期或逾期日期的计算，够整年整月的，按整年整月计算，不够整年整月的，按实际天数计算。但定期存款遇例假日到期的，可在例假日前一个工作日

12、支取，其利息仍按到期支取计算，但应扣除实际到期日与支取日之间（算头不算尾）的利息。6.存款到期计算存期时，遇到期日为该月所没有的日期，以月底日为到期日。如5月31日存入定期半年，到期日应为11月30日；8月29日、30日、31日存入的定期半年，到期日都是次年2月28日（闰年为29日）；2月29日（系月底日存入）定期半年，则应以同年8月29日为到期日。7.信用社发放的贷款在贷款期限内执行合同利率，合同期内如遇利率调整不分段计息。贷款到期日为例假日，提前归还，扣除相应提前天数的利息；例假日后第一个营业日归还按相应后移的天数计收利息，不按逾期利率计算。8.贷款逾期以贷款合同规定期限为依据，从到期日的

13、次日起，按逾期贷款利率计算利息。即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段日期既算头也算尾，按合同利率计息；从贷款到期日的次日起，到收回贷款日止，这段日期算头不算尾，按逾期利率计息。9.贷款复利。因借款人账户存款余额不足，应收利息不能及时收回，应通过表内科目“应收利息”和表外科目“逾期贷款应收利息”、“已核销呆账”科目核算，对于应收未收的利息，应计收复利，待借款人账户存款余额充足时及时收回。复利按季或按月计收，贷款期内不能按期收回利息按借款合同利率执行，贷款逾期后改按罚息率计收复利。10.贷款展期应按展期期限加上原期限，其累计贷款期限达到新的利率期限档次时，从贷款展期之日起，按新的期限

14、档次利率计息。11.利息的收付必须于各该结息日的次日入账。除对个人的存、贷款利息可以收付现金外，其他各类利息收付，一律转账处理。各种利息的收付，对外一律签发利息收付通知单。12.分段计息时，各段利息计至厘位，厘以下四舍五入，各分段利息相加后，厘位四舍五入。13.分段计息时各分段天数相加与不分段天数必须相同。14.除国务院决定外，任何单位和个人无权决定停息、减息、缓息和免息。（二）利率换算和计息公式1.人民币业务的利率换算公式为：月利率（）年利率（）12日利率（）年利率（）360日利率（）月利率（）30外币年、月、日利率之间的换算公式从国际惯例。2.信用社可采用积数计息法和逐笔计息法计算利息（1

15、）活期存款采用积数计息法，按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计算公式为：利息累计计息积数日利率，其中累计计息积数每日余额合计数。（2）定期存款采用逐笔计息法，计息期为整年（月）的，计息公式为：利息本金年（月）数年（月）利率，计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息本金年（月）数年（月）利率本金零头天数日利率。（3）利随本清贷款按实际天数计息，计息公式为：利息本金实际天数日利率；定期结息贷款于结息日按实际天数计算利息，计息公式为：利息累计积数日利率。3.贷款等额还本付息（1）等额本息还款法，计算公式为： 本金利率（1利率）还款期数每期还款额（1利率）还款期数1（

16、2）等额本金还款法，计算公式为：每期还款额本金期数（本金已归还本金累计）利率。4.复利计算公式：（1）实行按月结息的公式：应收利息、复利之和应收利息（1月利率）n（2）实行按季结息的公式：应收利息、复利之和应收利息（1月利率3）n（3）不足月或季的零头天数公式：应收利息、复利之和应收利息（1月利率30零头天数）n表示应收利息拖欠的计息总次数。5.票据贴现计算公式：贴现利息票面金额贴现利率期限实付贴现金额票面金额贴现利息承兑人在异地的，贴现、转贴现和再贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。（三）利息计算方法举例1.存款（1）积数计息法例：某客户活期储蓄存款账户存入、支取情况如下表，假

17、定适用的活期储蓄存款利率为0.72，计息期间利率没有调整，信用社计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数计算累计计息积数。日期存入支取余额计息积数2006.1.210,00010,0003210,000320,0002006.2.33,0007,000187,000126,0002006.2.215,00012,0001212,000144,0002006.3.52,00010,0001310,000130,0002006.3.1810,0000应付利息（320,000126,000144,000130,000）（0.72360）14.40元（2）逐笔计息法计息期为整年（月）的例：某客户200

18、6年2月28日存款10,000元，定期整存整取六个月，假定利率为1.89，到期日2006年8月28日。利息计算公式：“利息本金年（月）数年（月）利率”应付利息10,0006（1.8912）94.50元计息期有整年（月）又有零头天数的例1：某客户2006年7月31日存入10,000元定活两便存款，若客户2007年3月10日全额支取。支取日，银行确定的半年期整存整取利率为1.89。假设银行制定的定活两便存款计息规则如下：定活两便存款存期半年（含）以上，不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年存款利率的60%计息。利息计算公式：“利息本金年（月）数年（月）利率本金零头天数日利率”应付利息10,0

19、007（1.896012）10,00010（1.8960360）69.30元例2：某客户2006年2月28日存入定期整存整取六个月10,000元，假定利率1.89，到期日为2006年8月28日，支取日为2006年11月1日。假定2006年11月1日，活期储蓄存款利率为0.72。原定存期利息计算公式“利息本金年（月）数年（月）利率；超期部分按活期储蓄存款利率计息，利息计算如下：应付利息10,0006（1.8912）10,00065（0.72360）107.50元2.贷款（1）积数计息法计算方法同存款。（2）逐笔计息法利息计算公式：“利息本金实际天数日利率”例1：某农户2006年2月20日贷款10

20、,000元，期限半年，到期日为2006年8月20日，该贷户于2006年8月21日归还，假定半年期贷款利率为10.005。利息10,00018210.00530606.97元例2：某农户2006年2月20日贷款10,000元，期限8个月，到期日为2006年10月20日，该贷户于2006年11月20日归还，假定一年期贷款利率为10.695，逾期利率按合同利率的150执行。利息10,00024310.6953010,0003010.69530150866.30160.431026.73元（3）本利和计息法借款人在贷款未到期前，持部分现金归还部分本金及利息时，本金和利息的计算公式为：本金本利和（1+总

21、天数日利率）利息本利和-本金例3：某农户2005年6月25日贷款6000元，期限12个月，到期日为2006年6月25日，假定一年期贷款利率为9.30，2005年9月22日持现金3000元归还部分本金及利息，请计算应收本金和利息各为多少？根据公式：本金本利和（1+总天数日利率） 3000（1+909.3030） 3000 (1+900.00031)3000 1.02792918.57（元）利息本利和-本金 3000-2918.57 81.43 (元)因为按照“计息本金及计息积数合计，以元为起息点，元以下角、分不计息”的计息起点的规定，本金只可收2918元，实际应收利息为：2918.00909.3

22、03081.41（元），本息合计为：291881.412999.41元，另要退给农户现金30002999.410.59元。第三章 会计要素第一节 资产第十四条 资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量，并能为企业提供经济效益的经济资源。信用社资产按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期资产、无形资产及递延资产等。一、流动资产第十五条 流动资产是指可以在1年（含）内变现或耗用的资产。第十六条 信用社的流动资产主要包括库存现金及周转金、存放款项、拆放同业、贴现、应收款项及应收利息、短期投资、短期贷款及待处理款项等。（一）库存现金及周转金是指信用社用于日常支付的和联社营业部为基层网点准备周转的现金。业

23、务周转金是信用社并账、交账制网点领取的，用于日常业务支付的现金。（二）存放款项是指信用社存放在中央银行、其他银行或非银行金融机构的款项。（三）拆放同业是指信用社拆放给其他金融机构的款项。（四）贴现是指信用社向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款项。（五）应收款项是指信用社因业务需要而临时垫付的款项。应收利息是指信用社发放贷款及购买债券等，按规定应收取而未收到的利息。（六）短期投资是指信用社持有的能够随时变现并且持有时间不超过1年（含）的债券等。二、贷款第十七条 贷款是指信用社对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。信用社发放的贷款，主要包括短期贷款、中期贷款和长期贷款

24、。（一）短期贷款是指信用社根据有关规定发放的，期限在1年（含）以下的各种贷款。（二）中期贷款是指信用社发放的贷款期限在1年以上（不含）5年（含）以下的各种贷款。（三）长期贷款是指信用社发放的贷款期限在5年（不含）以上的各种贷款。三、长期投资第十八条 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间超过1年（不含）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。第十九条 信用社的长期债权投资应当按照以下规定进行核算：（一）长期债权在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已

25、到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价。债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法采用直线法。（三）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。四、固定资产第二十条 固定资产是指使用年限在年（不含）以上，单位价值在2,000元（不含）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、电子设备、运输工具

26、、机具设备等。固定资产同时具有以下特征：（一）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用年限超过一年；（三）单位价值较高；（四）有形资产。当固定资产的某项组成部分在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同使用年限时，应将该组成部分单独确认为固定资产。信用社因业务需要而购建的大中型计算机网络（包括硬件购置费及软件开发、购置费），应作为固定资产进行管理。不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。下列物品，不论单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜（档案橱、文件橱）、保险柜、打捆机、计息机、验钞机、印鉴鉴别仪、微机及打印机、终端机、ups电源、打码机、压数机、打孔机等。低值

27、易耗品可一次或分期摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过2年。五、无形资产和其他资产第二十一条 无形资产是指为提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等。第二十二条 其他资产是指除上述资产以外的其他资产。如递延资产、抵债资产等。（一）递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、金融债券发行费用、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期超过1年的修理费以及摊销期超过年的其他待摊费用等。开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于年。以经营租赁方式租

28、入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的原则分期摊销。递延资产应当单独核算，在费用项目的收益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。除购建固定资产和经营租赁方式租入固定资产的改良支出以外，所有筹建期间发生的费用（开办费），先在递延资产科目中归集，待开始经营当月起分期摊销。如果待摊的费用项目不能使以后会计期间收益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。（二）抵债资产是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人的资产抵偿所欠信用社贷款本息而形成的待处理资产。六、呆账准备第二十三条 呆账准备是指信用社对承担风险

29、和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。一般准备是指信用社按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。资产减值准备是指信用社对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账损失和长期投资减值准备。其中，贷款损失准备是指信用社对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备，坏账准备是指信用社对各项应收款项预计可能产生的损失计提的准备，长期投资减值准备是指对长期投资预计可能产生的损失计提的准备。信用社应当于每年年度终了前，按照规定的范围和比例提取呆账准备。第二节 负债第二十四条 负债是指企业所承

30、担的，能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。第二十五条 信用社的负债按其偿还期限的不同，分为流动负债、长期负债等。一、流动负债第二十六条 流动负债是指将在1年（含）内偿还的债务。第二十七条 信用社的流动负债，主要包括各类活期存款、1年（含）以内到期的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、银行业拆入、应付利息、存入保证金、卖出回购债券款、应付款项、应付工资、应交税金、其他应付款项和预提费用等。（一）活期存款是指信用社吸收存款单位和居民个人存入的可随时支取的存款。（二）向中央银行借款是指信用社向中央银行借入的临时周转借款、季节性借款、年度性借款以及因特殊需要经批准向中央银行借入的特种借款

31、等。（三）票据融资是指信用社以客户贴现的未到期商业汇票向其他商业银行办理转贴现和向中央银行办理再贴现而获得的资金。（四）同业存款是指金融企业之间因发生日常结算往来而存入本单位的清算款项。（五）银行业拆入是指从金融机构拆入的款项。（六）应付利息是指根据存款或债券金额及其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。（七）卖出回购债券款是指信用社按规定进行债券回购业务所融入的资金。二、长期负债第二十八条 长期负债主要包括长期存款、长期借款和长期应付款等。（一）长期存款是指信用社吸收存款单位和居民存入的1年（不含）以上的定期存款。（二）长期借款是指信用社向中央银行或其他金融机构借入的期限在

32、1年以上（不含）的各项借款。（三）长期应付款是指信用社除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。第二十九条 长期负债应当以实际发生额入账。长期负债应当按照本金以及确定的利率按期计提应付利息，计入当期利息支出。第三节 所有者权益第三十条 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，是投资人对企业净资产的所有权。信用社的所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般准备和未分配利润等。第三十一条 实收资本是指信用社吸收的股本金，包括资格股和投资股。第三十二条 信用社的股本金按投资主体可分为法人股本金和自然人股本金。第三十三条投资者应按照出资比例或信用社

33、章程规定，分享收益和承担风险。第三十四条投资者投入信用社的资本，应按实际投入数额计价。信用社对实收资本依法享有经营权。第三十五条信用社的资本公积包括：在筹集资本过程中，投资者实际缴付的出资额超出其认缴出资额的差额；接受捐赠的资产；资产评估增值；按国家规定增加的资本公积等。资本公积可按法定程序转增资本金。第三十六条信用社的盈余公积包括信用社从税后利润中提取的法定盈余公积、任意盈余公积、公益金。法定盈余公积可用于弥补亏损和转增资本金。法定盈余公积按规定转增资本金后，留存的法定盈余公积不得少于实收资本的25。第三十七条未分配利润是指信用社留于以后年度分配的利润或待分配利润。第三十八条信用社的固定资产

34、净值与在建工程之和占所有者权益（不含未分配利润）比例最高不得超过50。第四节 收入第三十九条 收入是指信用社在办理贷款、投资等让渡资金使用权过程中以及提供服务所形成的经济利益。信用社的收入主要包括：利息收入、金融机构往来收入、手续费收入和其他营业收入等。（一）利息收入是指信用社各项贷款的实收和应收利息（不包括金融机构往来收入）以及贴现利息收入。（二）金融机构往来收入是指信用社与中央银行、其他银行及金融机构之间的资金往来发生的利息收入。（三）手续费收入是指信用社办理结算业务、代理融通、委托贷款、代理发行各种债券、代办保险、代办中间业务等获得的手续费收入。（四）其他营业收入包括：咨询收入、外汇买卖

35、和结售汇业务收入、信托及代理业务收入、证券发行及买卖收入、代保管收入、转让无形资产收入以及其他收入。第四十条 信用社提供金融产品取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：（一）与交易相关的经济利益能够实现；（二）收入的金额能够可靠的计量。第四十一条 信用社发放的贷款，应按期计提应收利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天（不含）后尚未收回的，其应计利息纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天（不含）后仍未收回的，或在应收利息逾期90天（不含）后仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。第五节 成本第四十二条 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。第

36、四十三条 信用社在业务经营过程中发生的与经营有关的各项利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用以及其他营业支出等，按规定计入成本。第四十四条信用社的成本包括以下内容：（一）利息支出。是指信用社以负债形式筹集的各类资金（不包括金融机构往来资金），按国家规定的适用利率分档次提取的应付利息和国家政策允许列支的其他利息支出。1.计提应付利息的范围：1年（含）以上的定期存款和储蓄存款，按照国家规定的适用利率分档次计提应付利息。2.计提应付利息的时间和方法：各项存款于每季（月）末，用平均余额按适用利率提取当季（月）的应付利息，提取应付利息的各项存款在实际支付利息时冲减应付利息。（二）金融机构往来支

37、出。是指信用社与中央银行、其他银行以及金融机构之间资金往来发生的利息支出。其中如有当年应支付而未支付的利息，应逐笔计算应付利息，计入当年损益。（三）手续费支出。是指信用社办理金融业务过程中发生的手续费支出。其中信用社支付给代办储蓄和收贷业务的单位和个人的手续费按下列规定掌握：1.代办储蓄手续费：按代办储蓄存款年平均余额的7之内据实列支。主要用于：支付代办储蓄劳务费、对代办人员的表彰、奖励以及按规定支付的其他费用。应付代办储蓄手续费一律以代办单位（或人员）吸收储蓄存款的上月年平均余额为基础划分档次，按额度大比例小、额度小比例大的原则分档计付，控制比例随余额的增加相应递减。在计算代办储蓄平均余额时

38、，应扣除信用社人员在代办单位的储蓄业务中从事吸储、复核和管理工作应分摊的储蓄余额。2.代办收贷手续费：代办收贷手续费按实收利息10以内计付。（四）营业费用。是指信用社在办理金融业务过程中发生的费用。包括：业务宣传费、广告费、印刷费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、保险费、邮电费、诉讼费、公证费、咨询费、审计费、技术转让费、研究开发费、外事费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、劳动保护费、劳动保险费、失业保险金、公杂费、差旅费、水电费、会议费、低值易耗品摊销、递延资产摊销、无形资产摊销、租赁费、修理费、取暖及降温费、绿化费、理事会费、税金、专项奖金、上缴管理费、车

39、船使用费、住房公积金、临时工工资、其他费用等。（五）其他营业支出。是指信用社在办理金融业务过程中发生的不属于以上四项的其他成本支出。包括固定资产折旧、呆账准备金、坏账损失、流动资产盘亏及毁损、外汇买卖和结售汇业务产生的汇兑损失、无形资产转让费用、投资业务发生的损失等。1.呆账准备金。呆账准备金按国家规定的范围和比例提取。信用社核销的贷款呆账保留追索权，收回已核销贷款呆账，增加呆账准备金。2.坏账损失。信用社发生的坏账损失按规定计入当期损益。信用社已核销的坏账损失，列入表外核算，保留追索权。收回已核销的坏账损失，列入当期营业外收入。第四十五条信用社的业务宣传费、业务招待费、广告费、手续费支出等一

40、律在规定的范围和标准内据实列支，不得预提。第四十六条信用社在经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本。凡应当由本期负担而尚未支付的费用，作为预提费用计入本期成本；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本。信用社待摊的费用，应根据权责发生制和成本与收入配比的原则，结合具体情况合理确定。第四十七条信用社的下列开支不得计入当期成本：（一）购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；（二）对外投资支出及分配给投资者的利润；（三）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金，以及赞助、捐赠支出；（四）国家法律、法规规定以外的各种付费；（五）国家

41、规定不得在成本中开支的其他支出。第四十八条信用社的成本核算，要严格区分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限。第四十九条信用社的成本核算，要以季、年为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起讫日期、计算范围和口径必须一致。第六节 利润第五十条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、投资收益以及营业外收支净额。第五十一条信用社发生的年度亏损，可以用下一年度的利润在税前弥补，下一年度利润弥补不足的，可以在五年内延续弥补。五年内不足弥补的，用税后利润弥补。第五十二条利润总额按国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税。第五十三条缴纳所得税后的利润，按照下列顺序分配：（

42、一）弥补以前年度亏损；（二）提取盈余公积。法定盈余公积按税后利润不低于10的比例提取，法定盈余公积累计达到实收资本的50时，可不再提取；（三）提取公益金。公益金的提取比例原则上不得超过法定盈余公积的提取比例，主要用于信用社食堂、浴室、幼儿园等集体福利设施支出；（四）提取一般准备。（五）向社员分配利润。信用社以前年度未分配的利润，可以并入本年度向社员分配。利润分配的顺序、范围和比例如有变动，按照新的规定执行。第四章第四节 会计凭证第五十七条 会计凭证是各项业务和财务活动的原始记录，是办理收、支和记账的依据，是核对账务和事后查考的重要根据。第五十八条 会计凭证的分类。会计凭证包括原始凭证和记账凭证

43、。原始凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理各项业务和明确经济责任的书面证明。记账凭证又称传票，根据有关原始凭证另行编制，也可以用具备记账凭证要素的原始凭证代替。记账凭证又分为基本凭证和特定凭证。（一）基本凭证。基本凭证是信用社根据有关原始单证或业务事项自行编制凭以记账的凭证。按其性质分为：1.现金收入传票2.现金付出传票3.转账借方传票4.转账贷方传票5.特种转账借方传票6.特种转账贷方传票7.表外科目收入传票8.表外科目付出传票（二）特定凭证。特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门用途的凭证。信用社用以代替基本凭证并凭以记账，如存、取款凭条、存单、银行汇票、支票、进账单、

44、电汇凭证、信汇凭证、托收凭证等。第五十九条 会计凭证的基本要素。（一）年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）；（二）收、付款人的户名和账号；（三）收、付款人开户行的名称和开户行号；（四）货币名称（符号）及大小写金额；（五）业务事实、用途、摘要及附件张数；（六）会计分录和凭证编号；（七）按规定的客户签章和支付密码；（八）信用社及有关人员印章。第六十条 会计凭证的编制要求。填写会计凭证必须做到要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚，书写规范，符合规定。（一）各种代用符号：“第号”为“#”；“每个”为“”；人民币元符号为“”；年、月、日简写顺序应自左而右“年/月/日”；年利率简写为

45、“年”；月利率简写为“月”；日利率简写为“日”。（二）标准大小写数字分别为：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、分、角、元、佰、仟、万、亿、整（正），0、1、2、3、4、5、6、7、8、9。大写数字为繁体的可以接受。如：貳、陸、圓、萬、億。（三）金额的书写：阿拉伯数字应一个一个的写，不得连笔，凡阿拉伯数字前有人民币符号“”的，数字后面不再写“元”字；所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分；无角分的，应以“0”补足，不得用“”号代替。中文大写金额数字，应用正楷或行书填写；大写金额数字到元为止的，元以后应写“整”或“正”字，大写金额数字到角为止的，在角之后可以不写“整”或“正”字，大写

46、金额数字有分的，分后不写“整”或“正”字。大写数字金额前应标明“人民币”字样，“人民币”字样与金额数字中间不得留有空格，小写数字金额前应填写人民币符号“”。阿拉伯数字金额数字中间有“0”时，大写金额应写零字；数字中间连续有几个“0”时，大写金额可只写一个零字；阿拉伯数字元位是“0”或元位之前连续有几个“0”，但角分不是“0”时，大写金额可只写一个零字，也可不写零字。金额在拾元至贰拾元之间的应在前面加壹。（四）凭证未写满全张，其金额栏的空格，应从右上角至左下角用斜线划销，两笔以上应填写合计数。凭证填写错误，除特定凭证按其业务核算手续规定准予更改的项目可以更改外，其他凭证的内容写错一律不得更改，均

47、应作废重填。（五）凡有特定格式凭证的业务，应使用特定凭证，联数不可缺漏，也不能以其他凭证代替。（六）票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。（七）现金支票、转账支票应用墨汁或碳素墨水填写；单联式凭证应用蓝黑墨水钢笔书写；多联式套写凭证可用圆珠笔、双面复写纸（含压感纸）套写，不能分张单写。（八）凭证的编号。为明确对应关系及凭证张数，每日要按业务发生顺序，使用“传票销号单”编列顺序号。一套转账传票只能按一借多贷或一贷多借的方法对转，原则上不能采用多借多贷的对转方法。1.现金凭证的编号为

48、当日现金账（现金收付登记簿）的流水号，流水号为现金收入付出的统一编号，编号填写在现金收、付凭证的“字第号”处。2.转账记账凭证使用销号单，采用分数方式编号，其编号分子分母按先借后贷的顺序填制，冲账先红字后蓝字的顺序填制，填写在凭证的“字第号”处。3.传票总号以当日所有传票的总数编制总号，填写在凭证“总字第号”处；无“总字号”、“字第号”的凭证，编号填写在传票的右上角与上页传票编号的相同位置。（九）会计凭证的签章。信用社有关人员签章时，如凭证无“记账、复核”签章处，则业务复核人员和记账复核人员只需在“复核”处签章；如此笔业务需会计主管审核，则会计主管应签章。对外来凭证、系统打印凭证或其他特定凭证

49、，如会计主管认为有关会计人员需签章而其签章处设置不全的，有关人员可在现有签章处旁的适当位置签章（例如：支票只有“记账”、“复核”的签章处，审核印鉴的经办员可在现有签章处旁的适当位置签章，以明确责任）。实行柜员制的，可以由柜员只在会计凭证上的记账或经办处签章。除另有规定外，会计人员无须在凭证的附件签章。会计凭证的签章，应做到清晰平整、不倒、不斜。第六十一条 会计凭证的受理。受理会计凭证，必须根据有关业务的具体要求，认真审查，做到合规合法，内容完整，真实清楚，手续齐全，并注意以下几点：（一）是否应为本社受理的凭证；（二）凭证种类是否正确，凭证基本内容、联数与附件是否完整、齐全，金额是否超过规定的金

50、额起点，日期是否超过有效期限；（三）账号和户名是否相符；（四）大小写金额是否一致，货币名称（符号）有无漏写、错写；（五）签字、密押、印鉴是否真实齐全；（六）款项来源、用途是否符合有关政策规定；（七）是否超过存款余额；（八）利息、收费、赔偿金、牌价、罚金等的计算是否正确；（九）内部科目和账户名称使用是否正确；（十）各项财务费用开支、其他应收款项、大额支现、错账冲正是否有会计主管签字。第六十二条 会计凭证的传递。会计凭证的传递必须做到准确及时、手续严密、办妥交接、先外后内、先急后缓，既要便利于客户，有利于加强服务，又要遵守记账规则和内控制度要求，同时要严格遵守下列记账顺序。（一）现金收入业务，先收

51、款，后记账。即：先由现金出纳柜收款，再由出纳柜将现金收入传票传到业务专柜记账，以免发生已记账而漏收款的差错。（二）现金付出业务，先记账，后付款。即：现金付出传票先由业务专柜记账，再由业务专柜传到现金出纳柜付款，以免发生错支或超支等差错。（三）转账业务，先借后贷。即：先记借方账，后记贷方账。（四）代收他行票据业务，必须将资金收妥进账后方可让客户使用。第六十三条 结平当日账务后，会计网点应将会计凭证最迟于第三（工作）日之前移交监督部门。第六十四条 会计凭证传递，除另有规定外，一律由信用社专人或通过邮局、专业快递公司传递，并应建立严格的登记签收制度。第六十五条 凭证的其他要求：（一）会计凭证处理完毕

52、后，应按规定保管，不得散乱丢失；（二）系统打印输出的有关凭证、科目日结单等，必须加盖有关人员名章后，按规定进行装订和保管。第十节 会计工作交接第一百五十三条 会计人员调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交接替人员。没有办清交接手续的，不得办理调动或离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。第一百五十四条 办理交接时，移交人必须将未完成的账务处理登记完毕，整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料，并登记会计人员分工交接登记簿，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、其他会计资料和物品。第一百五十五条 办理交接手续，必须有监交人员负

53、责监交。会计工作及会计人员的交接，必须在监交人员监督下进行。监交人员对交接工作负全面责任，如事后发现交接不清，除追究移交人员责任外，监交人员应负连带责任。机构变动会计工作的交接，由上级管理部门监交；县级联社会计主管的交接，由联社分管主任负责监交；信用社会计主管的交接，由主任会同管辖联社会计主管或指定人员监交；其他会计人员的交接，由会计主管监交。第一百五十六条 移交人员办理移交时，要造具清册，按移交清册逐项移交，接替人员逐项核对接收。（一）会计主管的交接。会计主管工作调动或离职应编制移交清单，向接任人员办理全部会计工作的交接手续。移交清单包括：1.交接日总账各科目余额表（用日计表代替，只填余额）；2.会计档案移交表；3.移交清单要列明应当移交的会计部门保管的印章、密押（机）、规章制度、档案文件、资料及应交的其他物件等；4.交接工作书面说明。对账务差错、账务以外的未了事项、全辖会计工作情况和存在的问题写成书面材料，移交接任会计主管人员继续处理。移交清单一式两份，由交接双方和监交人员共同签章后，一份由会计部门归档保管，一份上报上级主管部门。（二）会计人员的交接1.将所经管账簿各账户余额编制移交余额表；2.编制移交清单，列明应当移交的会计凭证、报表、有关单证、印章、密押（机）以及文件资料等内