事业单位财务管理

1、重庆工商大学会计学院重庆工商大学会计学院 赵青华赵青华 预备知识 1 1.概述 社会 政府 行政单位 事业单位 军队企业 家庭财务管理 人事管理会计核算 人财物 国家 单位 个人 财政 国家为实现其职能，凭 借政治权力参与部分社 会产品和国民收入的分 配和再分配所形成的一 种特殊分配关系。 财务 国民经济各部门、各单 位在物质资料再生产过 程中客观存在的资金运 动及资金运动过程中所 体现的经济关系。 理财 对于财产（包含有形财 产和无形财产=知识产 权）的经营。多用于个 人对于个人财产或家庭 财产的经营。 2.国家、集体、个人中对“财务”的称谓 3.行政单位与事业单位 依宪法和有关组织法的规定

2、设置的，行使国家行政职权，负责对国家各项行政事务进行组织、 管理、监督和指挥的国家机关。 行政机关 进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位, ,主要包括国家权力机 关、行政机关、审判机关、检察机关、政党组织、其他机关等 与行政机关是有区别的，这里主要是财政上的概念。其人员实行公务员体制管理，经费、工资 福利等全部由政府拨付。 行政单位 国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科 技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 四大特征:1:1、依法设立。2 2、从事公益服务。3 3、不以营利为目的。4 4、社会组织。 事业单位 4.事业单

3、位分类 全额拨款事业单位也称为全供事业单位，也就是全额预算管理的事业单位，是其所需的事业经费全 部由国家预算拨款的一种管理形式。 这种管理形式，一般适用于没有收入或收入不稳定的事业单位；如学校、科研单位、卫生防疫、工 商管理等事业单位，即人员费用、公用费用都要由国家财政提供。采用这种管理形式，有利于国家 对事业单位的收入进行全面的管理和监督，同时使事业单位的经费得到充分的保证。 1 1、全额拨款 参公（即参照公务员）”是一些涉及国家安全，对政策和经济管理工作有明确辅助作用，以及明显 以社会公益性为属性的事业单位。 2 2、参照公务员 4.事业单位分类 称差额拨款事业单位，按差额比例，财政承担部

4、分，由财政列入预算；单位承担部 分，由单位在税前列支，如医院等。 差额拨款单位的人员费用由国家财政拨款，其他费用自筹。这些单位的人员工资构 成中固定部分为60%，非固定部分为40%。按照国家有关规定，差额拨款单位要根 据经费自主程度，实行工资总额包干或其他符合自身特点的管理办法，促使其逐步 减少国家财政拨款，向经费自收自支过渡。 3、财政补贴 自主事业单位又称为自收自支事业单位，是国家不拨款的事业单位。自收自支事业 单位作为事业单位的一种主要形式，由于不需要地方财政直接拨款，因而一些地方 往往放松对它的管理，造成自收自支事业单位有不断膨胀的趋势。 4、自收自支 5.行政单位和事业单位的区别 行

5、政单位是国家机关，而事业单位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组织。 （1）内涵不同 行政单位是负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益 目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。 （2）担负的职责不同 行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。事业单位使用事业编制，由国家事业经费负 担。事业单位有全额拨款的，有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。 行政单位人员的工资按公务员法由国家负担，而事业单位则根据不同的管理模式实行不 同的待遇。 行政单位或事业单位根据工作性质，也有具有行政事业编制的非公务员的人就职，一般是从 事后勤保障的工勤人员，他们的待遇除职权不同

6、外，收入和公务员完全一致。 （3）编制和工资待遇的来源不同 6.财务与会计 会计财务 定义 会计是以货币为主要计量单位， 采用一系列核算、分析、检查 和监督的专门方法，对企业、 事业、行政单位的经济活动进 行连续、系统、综合地核算和 监督，借以提高经济效益的管 理活动。 财就是钱，务就是工作，所谓财务就是一 切与钱有关的工作。 财务管理是组织单位财务活动，处理财务 关系的一项经济管理工作。 财务管理，是指对单位有关资金的筹集、 使用、分配等财务活动所进行的计划、组 织、协调、控制等工作的总称。 联系会计工作其实只是财务工作的一部分。 工作确认、计量、记录、报告计划、组织、协调、控制 乡镇财政预

7、算乡镇行政事业单位预算 县级预算县级财政预算县级行政事业单位预算县级部门预算 市级预算市级财政预算市级部门预算市级行政事业单位预算 乡镇部门预算 省级预算省级财政预算省级部门预算省级行政事业单位预算 中央级预算中央级财政预算中央级部门预算中央级行政事业单位预算 乡镇级总预算 汇总下一级预算 汇总下一级预算 汇总下一级预算 汇总下一级预算 县级总预算 市级总预算 省级总预算 中央级总预算 乡镇级预算 部门预算 本级预算 单位预算 总预算 7.国家预算的组成 主管预算单位主管预算单位 二级预算单位二级预算单位 基层预算单位基层预算单位 主管单位主管单位 同级财政部门同级财政部门 基层单位基层单位

8、上报预算上报预算 下一级单位下一级单位 上一级单位上一级单位 下一级单位下一级单位 二级单位（多个多层）二级单位（多个多层） 上报预算上报预算 上报预算上报预算 上报预算上报预算 上报预算上报预算 上报预算上报预算 8.行政事业单位的预算级次 县行政事业单位 县行政事业单位 的主管部门 县财政部门 县人民代表大会审查批准 县人民政府审查批复 一上： 年度预算建议草案 一上： 部门预算建议书 一下： 下达预算控制数 一下： 分配预算控制数 二 上 ： 上 报 单 位 预 算 草 案 二 上 ： 报 送 部 门 预 算 草 案 二 下 ： 批 复 年 度 预 算 二 下 ： 下 达 年 度 预 算

9、 9.9.预算编报和审批 “两上两下”的程序 10.政府收支分类 政府收支分类 对政府的收入和支出，按照一定的原则和方法， 进行类别和层次的划分，从而全面、准确、清 晰的反映政府收支活动。是编制预决算、 组织 预算执行、进行会计明细核算的重要依据。 10.政府收支分类 政府收支分 类 收入分类 反映政府收 入的来源和 性质 支出分类 支出功能分 类 反映政府各 项职能活动 反映政府支 出的具体用 途 支出经济分 类 q收入科目收入科目 q税收收入税收收入 q社会保险基金收入社会保险基金收入 q非税收入非税收入 q贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入 q债务收入债务收入 q转移性收入转移性收

10、入 支出功能分类科目支出功能分类科目 q201类类 一般公共服务一般公共服务 q202类类外交外交 q203类类 国防国防 q205类类 教育教育 q206类类 科学技术科学技术 q207类类 文化体育与传媒文化体育与传媒 q208类类 社会保障和就业社会保障和就业 q210类类 医疗卫生医疗卫生 q229类类其他支出类其他支出类 q支出经济分类科目支出经济分类科目 q301类类 工资福利支出工资福利支出 q302类类 商品和服务支出商品和服务支出 q303类类 对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助 q306类类 赠与赠与 q307类类 债务利息支出债务利息支出 q308类类 债务还本支出债务

11、还本支出 q309类类 基本建设支出基本建设支出 q310类类 其他资本性支出其他资本性支出 q399类类 其他支出其他支出 q收入科目收入科目 q税收收入税收收入 q社会保险基金收入社会保险基金收入 q非税收入非税收入 q贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入 q债务收入债务收入 q转移性收入转移性收入 支出功能分类科目支出功能分类科目 q201类类 一般公共服务一般公共服务 q202类类外交外交 q203类类 国防国防 q205类类 教育教育 q206类类 科学技术科学技术 q207类类 文化体育与传媒文化体育与传媒 q208类类 社会保障和就业社会保障和就业 q210类类 医疗卫生医疗

12、卫生 q229类类其他支出类其他支出类 10.政府收支分类 中 共 X XX X 县 纪 律 检 查 委 员 会 XXXX县财政局 X XX X县监察局 XXXX县审计局 X XX X 县 人 民 政 府 外 事 侨 务 办 公 室 文件文件 X X财行201215201215号 关于重申费用开支标准 严肃财经纪律的通知 各乡镇人民政府、县属各行政事业单位： 为进一步规范党政机关费用开支行为，严肃财经纪律，加强行政成本控制，深入推进节约型机关建设，从 严控制和压缩一般性支出，根据中共XX省纪律检查委员会、XX省财政厅、XX省监察厅、XX省审计厅、XX 省人民政府外事办公室关于重申开支标准 严肃

13、财经纪律的通知（X财行201225号）精神，现重申XX 县党政机关会议费、培训费、差旅费、出国费等四项综合性费用开支标准，并把综合性费用开支标准执行情 况纳入政府部门单位领导的离任审计范围。 请各乡镇人民政府、县属各行政事业单位要切实履行职责，采取有力措施，加强监督管理，严格执行各项 开支标准。对违反规定的，依据党纪政纪和财政违法行为处罚处分条例严肃追究相关人员的责任。 附件：XX县行政事业单位综合性费用开支标准 2012年5月21日 （一）会议分类 一类会议：县党代会、县人代会、县 政协全委会。 二类会议：由县委、县政府召开，各 乡镇党委、政府主要负责人或分管负 责人等参加的工作会议；以及各

14、民主 党派、人民团体代表大会，各乡镇党 代会、人代会。 三类会议：以县委、县政府名义召开， 由县直部门主办，各乡镇党委、政府 分管负责人等参加的工作会议。 其他会议：除以上三类会议外的会议。 （二）经费拨付 一类会议经费由县财政专项核 批。 二类和三类会议，由主办部门 提出经费预算建议，报县委、 县政府办公室审核，由办公室 主任审批后，报县财政局核拨， 同时主办部门应在要求支付会 议经费时附相应的批复意见。 其他会议经费由会议主办部门 在部门预算中自行解决。 （三）开支标准 会议经费开支，实行“会前预 算、总额控制”的管理办法。 会议经费开支包括会议房租费 （含会议室租金）、伙食费、 交通费、

15、办公用品费、文件印 刷费、医药费等。实行综合定 额控制后，各项费用之间可以 调剂使用，在综合定额控制的 范围内椐实支付。 XXXX县行政事业单位综合性费用开支标准 一、会议费开支标准 各类会议列入政府采购，会议开支按政府采购预算管理。 凡属集中采购的各类会议经费，由县财政局国库支付中心直接支付会议召开点。县财政局 国库支付机构在审核支付各部门单位会议经费时，应严格执行上述有关规定，对未经批准 或未按批准的有关规定召开的各类会议经费，一律不予支付。 （四）经费管理 会议费用开支综合定额标准（单位：元会议费用开支综合定额标准（单位：元/人人.天）天） 会议类别房租费伙食费其他费用合计备 注 一类会

16、议240120140500含会议室租金等 二类会议2008070350含会议室租金等 三类会议1508050280含会议室租金等 其他会议1208020220含会议室租金等 一、会议费开支标准 二、培训费开支标准 （一）县直机关举办培训班的，按每人每天不高于9090元的标准开支场租、资料、组 织等各项费用。各乡镇、各部门单位异地参加培训人员的往返交通费、培训期间发 生的住宿费、伙食费补助等，按照差旅费开支标准的有关规定回原单位报销。 （二）各类培训原则上要求在县级机关定点的县内培训机构举办。虽未纳入定点范 围但收费低于同类定点场所的系统内培训中心，经规定程序确认后可作为本系统的 培训场所。县直

17、机关不得在上述规定场所以外举办培训。 （三）培训费按政府采购预算管理。凡属集中采购的培训费由县财政局国库支付中 心直接支付至培训点。县财政局国库支付中心在审核支付各部门单位培训费时，应 严格执行上述有关规定。 （四）各类培训经费由各乡镇、各部门单位，在部门预算中自行解决。对未按规定 举办的培训，一律不能支付培训费。 三、差旅费开支标准 1、正、副县长及相当职级人员出差，因工作需要，随行人员一人可以乘坐飞机经济舱、轮 船二等舱、火车软席列车二等软座、动车和高铁一等座。 其余人员可以乘坐飞机经济舱、轮船三等舱、火车一等硬座、动车和高铁二等座。 各类人员乘坐汽车（不包括出租车）的凭据按实报销。 2、

18、乘坐全列软席列车、动车，从当日晚8时至次日晨7时乘车时间6小时以上的，或连续乘 车超过12小时的，可以乘坐软卧。 3、出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或任务紧急的，经单位有关领导批准方可 乘坐飞机。 （一）交通费开支规定及标准 1、工作人员到省外出差，公杂费在每人每天30元的限额内开支并凭据报销；省内县外出差， 在每人每天15元的限额内开支并凭据报销；县内出差，在每人每天10元的限额内开支并凭 据报销。 对出差人员经批准乘坐飞机的，其乘坐往返机场的民航专线客车费用，航空旅客人身意外伤 害保险费（限每人每次一份），可在以上限额之外再凭据按实报销。 2、工作人员离开工作单位所在地到基层单位

19、实（见）习、到外地挂职锻炼或支援工作以及 参加县内、县外会议期间和各种培训学习班期间，均不实行公杂费报销办法。 3、公杂费可含市内出租车费，并以住宿费票据为凭，按出差自然天数计算报销。 （二）公杂费（含市内交通费及通讯费等）开支规定及标准 三、差旅费开支标准 1 1、正、副县长及相当职级人员出差，因工作需要，随行人员一人，住宿费按实报销。 副科（局）级以上人员出差，省外住宿费按每人每天200200元的标准凭据给予报销，省内县外住宿费按每人每天150150元的标准凭据给予报销。 其余人员到县外出差住宿费按每人每天150150元的标准凭据给予报销。 所有人员县内出差住宿费按每人每天100100元的

20、标准凭据给予报销。 2 2、出差人员住宿费（同一次出差可按平均每天住宿费计算）在规定的限额标准内凭据按实报销，实际住宿费超过规定限额标准部分，个人自负。 3 3、出差人员住宿原则上两人一个标准间。单人出差或男、女出差人员为单数，其单数人员住宿费可按照不超过上述规定限额标准两倍内凭据报销，超过部分个 人自负。 4 4、参加住宿费自理的培训班，住宿费在上述限额标准内凭据报销。 （三）住宿费开支规定及标准 三、差旅费开支标准 1、工作人员出差的伙食补助费，以住宿费票据为凭，按自然天数计算，每人每天补助标准省外为50元，省内 市外为30元，市内县外为20元，县内为15元。 出差人员如当天来回的，可凭车

21、、船等交通费票据（如带自备车出差，则需以该车辆出差途中的过桥过路费 票据为凭。确无票据可凭的，需经单位领导批准）报销当天的伙食补助费，并按1天的限额标准报销公杂费。 工作人员参加会议来回途中，可凭飞机、车、船等交通费票据所示天数（如带自备车参加会议，则以会议通 知为凭、以实际在途天数计算，但最高不超过4天）报销伙食补助费和公杂费。 2、工作人员离开工作单位所在地到基层单位实（见）习、到外地挂职锻炼或支援工作等，在基层单位或外地 工作期间的伙食补助费每人每天省外为25元、省内市外为15元、市内县外10元、县内为8元，节假日除外。 3、为鼓励出差人员乘坐火车，不乘飞机，以节约开支，并鉴于在途期间伙

22、食费用较高等原因，在途期间，连 续乘坐火车超过12小时的，可凭车票每满12小时，加发50元伙食补助费。 4、参加本系统和其他有关部门举办的短期（3个月以内）培训学习班，在培训学习期间每人每天伙食补助费 省外为25元、省内市外为15元、市内县外10元，县内为8元。 培训时间在3个月（不含3个月）以上的，伙食补助费按本款上述标准减半发给。 具会议性质或伙食非自理的培训学习班不发伙食补助费；培训学习班所在地人员不发伙食补助费。 （四）伙食补助费开支规定及标准 三、差旅费开支标准 （五）工作人员参加各类会议（除洽谈会、订货会外）期间的伙 食费、住宿费以及会议场租费、资料费、公杂费、空房费原则上 均应由

23、组织召开会议的单位统一开支，参会人员应在会前咨询、 了解会议费用开支情况，对要求与会人员分摊会议费的会议，可 拒绝参加。 （六）不脱产人员参加有关单位组织的活动，其活动期间由组织 单位按每人每天50元计发误工补助，伙食补助费和往返车船费 比照工作人员办理，已享受会议伙食者不再发给伙食补助费。 参加各部门举办的与生产经营管理和分配有直接关系的各种专 业性、技术性训练班，不再发给误工补助、伙食补助费、公杂 费等各种补贴。 差旅费开支标准 三、差旅费开支标准 （七）工作人员调动工作的交通费、住宿费、伙食补助费、公杂费等，按以上规定和标准执行，由调 入单位报销。其行李、家具等托运费，由调入单位凭据报销

24、。托运费只得报销一次。 工作人员调动工作，一般不得乘坐飞机。 （八）工作人员利用出差或调动之便，事先经单位领导批准就近回家探亲办事的，其绕道车、船费， 扣除出差直线单程车、船费，超出部分由个人自理。绕道车、船费少于直线单程车、船费时，凭据按 实报销。绕道在家期间的伙食、住宿和公杂费一律自负。 （九）汽车驾驶员出车补助 1 1、汽车驾驶员出差补助标准与一般工作人员相同。 2 2、汽车驾驶员的其他各种补贴（包括里程补贴、洗车费等）县级单位按月人均300300元以内的标准 掌握，乡镇级单位（包括县级单位派出机构）按月人均200200元以内的标准掌握，由各单位按照多劳 多酬、拉开差距的原则自行制定补贴

25、办法和实施细则，报县财政局备案（纳入集中核算的单位同时 要将经县财政局备案后的具体的实施意见, ,抄送给苍南县预算会计核算中心及其分中心）。 差旅费开支标准 三、差旅费开支标准 （十）长期派驻外地工作人员离开派驻地出差的执行本规定，在派驻地工作期间不得报销出差伙食补助费和公杂费。 （十一）下列情况的人员不能享受出差有关补助： 1 1、已享受会议伙食补助者； 2 2、调干待分配工作者； 3 3、在所在地参加各种临时办公室、指挥部、领导小组等机构工作者； 4 4、已享受讲课补贴、野外津贴、下海津贴和其他作业津贴者； 5 5、借用人员及住院就诊者等。 差旅费开支标准 四、临时出国人员费用开支标准 1

26、 1、出国人员要选择经济合理的路线。所有航线有中国民航的应按规定乘民航班机，并尽可能购买往返机票。 2 2、出国人员一般应乘坐国际班机和国际列车。副县长以及相当于副县长以上人员，可乘坐飞机经济舱、轮船二等舱、火车 软卧；其他人员均乘坐飞机经济舱、轮船三等舱、火车硬卧。其所发生的国际旅费在上述标准内据实报销。 3 3、出国人员乘坐国际列车，国内段按国内差旅费的有关规定执行；国外段超过6 6小时以上的按自然( (日历) )天数计算，每人 每天补助1212美元。 （一）出国人员的国际旅费开支标准 1 1、除特殊情况外，出国人员伙食费、公杂费均按规定的标准发给个人包干使用。 2 2、 根据工作需要和特

27、点，不宜个人包干的代表团组，其伙食费和公杂费由代表团统一掌握，包干使用。 3 3、 外方以现金或实物形式提供伙食费和公杂费接待我代表团组的，出国人员不再领取伙食费和公杂费。 （二）出国人员在国外的伙食费、公杂费开支规定 1 1、 副县长以及相当于副县长以上人员根据工作需要，本着节约的原则安排，据实报销；其他人员在规定的住宿费标准之 内予以报销。 2 2、参加大型国际会议或活动的出国人员，原则上应按住宿费预算标准执行，如对方组织单位要求统一安排，亦应严格把关， 通过询价方式从紧安排，超出预算标准的，可据实报销。 （三）出国人员住宿费开支规定 各国家和地区住宿费、伙食费、公杂费开支标准表 （四）出

28、国人员个人国外零用费，按离、抵我国国境之日计算。每人每次出国在10天以内的，发给 50美元；超过10天的，从第11天起，每人每天发给5美元。住宿费、伙食费和公杂费等标准祥见各 国家和地区住宿费、伙食费、公杂费开支标准。 序号国家和地区币别每人每天住宿费标准每人每天伙食费标准每人每天公杂费标准 一亚洲 01蒙古美元602013 02朝鲜美元703015 03韩国美元904015 04日本日元900060002500 05缅甸美元552310 06巴基斯坦美元552010 07斯里兰卡美元552010 08马尔代夫美元552010 09孟加拉美元552010 10伊拉克美元703218 11阿拉伯

29、联合酋长国美元703015 12也门美元703015 13阿曼美元703218 14伊朗美元552518 15科威特美元904018 版权所有赵青华 事业单位财务管理 2 1.基本情况 1 1、执行国家有关法律、法规和财务规章制度； 2 2、坚持勤俭办事业的方针； 3 3、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益 的关系。 （一）基本原则是 1 1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；依法组织收 入，努力节约支出； 2 2、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益； 3 3、加强资产

30、管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失； 4 4、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。 （二）主要任务 事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。 （三）统一领导，分级管理 二、单位预算管理 事业单位预算是指事业单位根据 事业发展目标和计划编制的年度 财务收支计划。事业单位预算由 收入预算和支出预算组成。 （一）预算管理办法 国家对事业单位实行“核定收 支、定额或者定项补助、超支 不补、结转和结余按规定使用” 的预算管理办法。 即事业单位将财政补助收入和其他各项非财政补助收入以及 各项支出全部纳入单位预算，报主管部门和财政部门核定； 主管部门和财政部门根

31、据事业特点、事业发展计划、事业单 位收支情况及国家财政政策和财力，核定事业单位的年度预 算收支规模。 1 1、核定收支 定额补助是指根据事业单位性质、特点和收支情况等，按相 应的标准确定一个总的补助数额；定项补助是指根据事业单 位开展业务活动的特殊需要，确定对事业单位的某些特定支 出项目进行补助。 定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业 特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确 定。定额或者定项补助可以为零。 2 2、定额或者定项补助 事业单位的预算一经批准应当严格执行，对于超预算支出， 财政部门和主管部门一般不再追加经费。 非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以

32、实行收入上 缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。 3 3、超支不补 （二）预算的编报和审批 事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和 结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。事业单位预算 应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。 事业单位根据年度事业发展目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，经主管部门审核汇 总报财政部门（一级预算单位直接报财政部门，下同）。事业单位根据财政部门下达的预算控制数 编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行。 预算编制 1 1、事业单位根据以前年度

33、预算执行情况和本年度事业发展计划，提出预算建议数，经主管部门审核 汇总报财政部门核定； 2 2、财政部门根据本级财政的总体安排并结合事业总的发展计划，审核事业单位的合理性，下达预算 控制数； 3 3、事业单位根据财政部门下达的预算控制数编报正式预算； 4 4、财政部门在规定的期限内审核批复下达预算。 事业单位预算编报和审批的程序 预算执行、调整与决算 事业单位应当严格执行批准的预算。预算执行中，国家对财政补助收入和财政专 户管理资金的预算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国 家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部 门审核后报财政部门调整预算；财

34、政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预 算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。 收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。 （三）预算的执行和调整 事业单位决算是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告。 事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。 并加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。 （四）决算 三、收入管理 收入 指事业单位为开展业 务及其他活动依法取 得的非偿还性资金 事业单位应当将各项 收入全部纳入单位预 算，统一核算，统一 管理。对按照规定上 缴国库或者财政专户 的资金，应当按照国 库集中收缴的有关

35、规 定及时足额上缴，不 得隐瞒、滞留、截留、 挪用和坐支。 事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 （一）财政补助收入 事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应 当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的 资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。 （二）事业收入 事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 （三）上级补助收入 事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 （四）附属单位上缴收入 事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 （五）经营收入 本条上述规定范围以

36、外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。 （六）其他收入 四、支出管理 支出 指事业单位开展 业务及其他活动 发生的资金耗费 和损失。 事业单位应当将 各项支出全部纳 入单位预算，建 立健全支出管理 制度。 开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本 支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生 的人员支出和公用支出。项目支出是指事业单位为了完成特定工作 任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。 （一）事业支出 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的 支出。 （二）经营支出 用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

37、（三）对附属单位补助支出 按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 （四）上缴上级支出 上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。 （五）其他支出 事业单位支出管理事项 1 1、事业单位的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关 财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财政部门备案。事业单位的规定 违反法律制度和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。 2 2、事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的， 应当按照规定的比例合理分摊。经营支出应当与经营收入配比。 3 3、事业单位从财政部

38、门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独 核算，并按照规定向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况；项目完成后，应当报送专项 资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的检查、验收。 4 4、事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本 核算办法。并加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。 5 5、事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。并加强支出的绩效管 理，提高资金使用的有效性。 五、结转和结余管理 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年

39、度需要按照原用途继续使用的 资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 经营收支结转和结余应当单独反映。 财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。 非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职 工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规 定。 结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额 职工福利基金的提取 按工资总额（含津贴补贴）及离退休费（含补贴）的3.5%3.5%提取。 1 1、正常经费中 一般40%40%以内的福利基金( (其中：集体25%25%、个人1

40、5%15%。） 2 2、结余中：按一定比例提取 事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹 安排、合理使用，支出不得超出基金规模。 要求 六、专用基金管理 事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资 金。 专用基金 应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则， 支出不得超出基金规模。 专用基金管理 专用基金的内容 即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列 支（各列50%50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单 位不提取修购基金。 （一）

41、修购基金 即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集 体福利设施、集体福利待遇等的资金。 （二）职工福利基金 即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。 （三）其他基金 各项基金的提取比例和管理办法，国家有 统一规定的，按照统一规定执行；没有统 一规定的，由主管部门会同同级财政部门 确定。 七、资产管理 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他 权利。 事业单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。 1 1、流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账 户用款额度、应收

42、及预付款项、存货等。 前款所称存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材 料、燃料、包装物和低值易耗品等。 2 2、固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在10001000元以上（其中：专用设备单位价值 在15001500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规 定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、 档案；家具、用具、装具及动植物。行业事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部 门制定，报国务院财政部门备案。 七、资产管理 已经发生必要

43、支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。 在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。 3 3、在建工程 不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以 及其他财产权利。 4 4、无形资产 事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 5 5、对外投资 事业单位资产管理事项 1 1、事业单位应当建立健全单位资产管理制度， 加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护 资产安全完整，保障事业健康发展。并按照科 学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则 合理配置资产 2 2、建立健全现金及各种

44、存款的内部管理制度，对存 货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。 对存货盘盈、盘亏应当及时处理。应当对固定资产进 行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行 一次全面清查盘点，保证账实相符。 3 3、事业单位在保证正常运转和发展的前提下，可对 外投资，但应履行审批程序。不得使用财政拨款及其 结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企 业债券等投资，另有规定的除外。以非货币性资产对 外投资的，应当资产评估。 4 4、事业单位资产处置应当遵循公开、公平、公正和 竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。转让无 形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收 入按照国家有关规定处理。取

45、得无形资产发生的支出， 应当计入事业支出。 5 5、事业单位出租、出借资产，应当按照国家 有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部 门审批。要提高资产使用效率，按照国家有关 规定实行资产共享、共用。 八、负债管理 负债的定义 事业单位所承担的能 以货币计量，需要以 资产或者劳务偿还的 债务。 负债的内容 包括借入款项、应付 款项、暂存款项、应 缴款项等。应缴款项 包括事业单位收取的 应当上缴国库或者财 政专户的资金、应缴 税费，以及其他按照 国家有关规定应当上 缴的款项。 负债分类管理 及时清理并按照规定 办理结算，保证各项 负债在规定期限内归 还。建立健全财务风 险控制机制，规范和 加强借入

46、款项管理， 严格执行审批程序， 不得违反规定举借债 务和提供担保。 九、事业单位清算 应当在主管部门和财政部门的监督指导下，对单位 的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目 录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、 债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管 理工作，并妥善处理各项遗留问题。 事业单位发生划转、撤销、合并、分立时，应当进 行清算 事业单位清算 九、事业单位清算 事业单位清算结束后，经主管部门审核并报财政部门批准，其资产分别按照下 列办法处理： （一）因隶属关系改变，成建制划转的事业单位，全部资产无偿移交，并相应 划转经费指标。 （二）转为企业管理的事业单位，全部资产扣

47、除负债后，转作国家资本金。需 要进行资产评估的，按照国家有关规定执行。 （三）撤销的事业单位，全部资产由主管部门和财政部门核准处理。 （四）合并的事业单位，全部资产移交接收单位或者新组建单位，合并后多余 的资产由主管部门和财政部门核准处理。 （五）分立的事业单位，资产按照有关规定移交分立后的事业单位，并相应划 转经费指标。 十、财务报告和财务分析 财务报告是反映事业单位一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件 事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。 事业单位报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、 固定资产投资决算报表等主表，有关

48、附表以及财务情况说明书等。 财务情况说明书，主要说明事业单位收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负 债变动、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评的情况， 对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。 财务分析的内容包括预算编制与执行、资产使用、收入支出状况等。 财务分析的指标包括预算收入和支出完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出 的比率、人均基本支出、资产负债率等。主管部门和事业单位可以根据本单位的业 务特点增加财务分析指标。 事业单位财务分析指标 衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。计算公式为： 预算收入完成率年终执行数 （年初预

49、算数 年中预算调整数） 100%100%（年终执行数不含上年结转和结余收入数） 预算支出完成率年终执行数 （年初预算数 年中预算调整数） 100%100%（年终执行数不含上年结转和结余支出数） 1.1.预算收入和支出完成率 衡量事业单位事业支出结构。计算公式为： 人员支出比率人员支出 事业支出 100%100% 公用支出比率公用支出 事业支出 100%100% 2.2.人员支出、公用支出占事业支出的比率 衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平。计算公式为： 人均基本支出（基本支出- -离退休人员支出） 实际在编人数 3.3.人均基本支出 衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力

50、，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为： 资产负债率负债总额 资产总额 100%100% 4.4.资产负债率 十一、财务监督 主要包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理等的监督。 事业单位财务监督应当实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合。 事业单位应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。 事业单位应当依法接受主管部门和财政、审计部门的监督。 事业单位财务监督 版权所有赵青华 事业单位内部控制 3 第一章 总则 第二章 风险评估和控制方法 第三章 单位层面内部控制

51、第四章 业务层面内部控制 第五章 评价与监督 第六章 附则 行政事业单位内部控制规范（试行）框架结构行政事业单位内部控制规范（试行）框架结构 行政事业单位内部控制规范（试行）框架结构 内部控制规范（试行） 总 则 风险评估和控制方 法 内部控制基本原理内部控制实际应用 单位层面内部控 制 业务层面内部控 制 评价与监督 组织、机制、关键岗 位和人员、信息技术 预算 业务 收支 业务 政采 业务 资 产 管理 建设 项目 合 同 内部 监督 外部 监督 52 学习内容 一、什么是单位内部控制 二、什么是经济活动风险评估 三、内部控制的控制方法有哪些 四、如何建立和实施单位内部控制 53 一、什么

52、是单位内部控制 单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和 执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。 3W+1H3W+1H 谁执行（whowho） 适用主体 控什么（whatwhat） 控制客体 如何控（howhow） 控制机制 为何控（whywhy） 控制目标 54 内控规范的适用主体 1 1、党的机关 2 2、人大机关 3 3、行政机关 4 4、政协机关 5 5、审判机关 6 6、检察机关 7 7、各民主党派机关 8 8、人民团体 9 9、事业单位（不包括纳入企业财务管理体系的事业单 位和事业单位附属独立核算的生产经营单位） 适用主体：各级各类行政事业单位 55 内部控制的控制客体 行政

53、事业单位业务活动 经济活动 非经济活动 专业业务活动 经济活动是行政事业单位共有的业务活动 针对行政事业单位的经济活动进行风险管控 经济活动一般涉及使用或配置公共资金、国有资产、国有资源 预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同 管理等6 6项业务 内控规范暂定位于经济活动的内部控制 56 内部控制的机制 制度安排：是内部管 理系统，包括各项内 部管理制度以及落实 制度所需的控制措施 和程序 静态 内部管理活动：通过 制定制度、实施措施 和执行程序，为实现 内控目标的自我约束 和规范的过程 循环往复，不断优化 完善的过程 动态 制衡性 流程化 两个 特点 1. 制衡性 两个人

54、有意识地犯同样的错误的概率要少于一个人 两个人有意识地合伙舞弊的可能性要少于一个人 内部控制的基本假设 是建立和实施内部控制的核心理念。所谓制衡，就是在单位议事决策机制、 岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制 横向：由两个或两个以上相对独立的平行部门或人员完成 纵向：由两个或两个以上互不隶属的岗位和环节完成 监督检查部门应具有良好的独立性 相互制衡 2. 流程化 内部控制 是将所有的经济业务活动按流程进行 风险分析，并按风险点制定管控措施， 将分散的各项管理制度有机地连接起 来 内部控制的目标 合理保证单位经济活动合法合规（一） 合理保证资产安全和使用有效（二） 合理

55、保证财务信息真实完整（三） 有效防范舞弊和预防腐败（四） 提高公共服务的效率和效果（五） 二、什么是经济活动风险评估 风险通常是指潜在事项的发生对目标 实现产生的影响 经济活动风险表现为经济活动的实际 结果与内部控制目标之间的差异程度 （一）什么是风险 二、什么是经济活动风险评估 风险评估是量化测评风险发生的可能性及其造成的后果（影响程度）。 （二）什么是风险评估 几乎确定：多数情况下预期会发生 很可能：多数情况下很可能发生 可能：某些时候可能发生 不太可能：多数情况下不太可能发生 几乎不可能：例外情况下才可能发生 可能性测评 二、什么是经济活动风险评估 不重要：不受影响，较低的损失 次要：轻

56、度影响（情况马上受到控制），轻微损失 中等：中度影响（情况需要外部支持才能得到控制），中 等损失 主要：严重影响（情况失控，但非致命影响），重大损失 重大：严重影响（情况失控，给单位致命影响），极大损 失 影响程度测评 （三）建立风险评估机制 单位应当成立风险评估工作小组，并且 由单位领导亲自担任组长 具体可由各单位根据实际自行确定， 既可以由单位负责人担任组长，也可 以由分管财务工作的领导担任组长 （三）建立风险评估机制 组长负责全面统筹、协调各业务部门积极配合风险评估工作； 由内部控制职能部门或牵头部门的负责人担任副组长； 由财会、资产管理、采购、基本建设、内部审计、纪检监察等部门或岗位，

57、抽调 关键工作人员或技术专家作为工作小组的成员 1 1、人员构成 风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设置在内部控制职能部门或者牵头部 门内。 工作小组下还可以根据经济活动类型设置若干个风险测评小组，仔细梳理每一类 经济活动的流程，按流程排查风险点。 2 2、机构设置 （三）建立风险评估机制 第一次风险评估应尽可能全面、细化，最好形成业务流程图，确定关键风险点，剖析风 险存在原因及导致损失的可能性 后续的可以定期进行，主要侧重于经济活动的变化部分，但如果外部环境、经济活动或 管理要求等发生了重大变化，则应及时对风险进行重新评估，单位还可以对某些高风险 经济活动展开不定期评估 3 3、评估周期

58、: : 经济活动风险评估至少每年进行一次 评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，必须形成书面报 告，及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据 组织情况：机制、范围、程序和方法、收集的资料和证据等 发现的风险因素：单位层面、业务层面 风险分析：总体风险水平、重要和重大风险因素 应对风险的措施建议 4 4、评估结果的应用 （四）风险评估的范围 两个层面 1 1、单位层面风 险评估应当重点 关注的方面 2 2、业务层面风 险评估应当重点 关注的方面 67 三、单位内部控制方法有哪些 内部控制方法：是指为将经济活动风险控制在可承 受的范围之内，根据内部控制的原理，并结合风险

59、 评估的结果，针对风险点选择的措施和程序 （一）什么是单位内部控制的控制方法 68 三、单位内部控制的方法 所谓不相容岗位，是指从相互牵制的角度出发，不能由一人兼任，否则可能发生弄虚 作假，且能掩盖舞弊行为的岗位 （二）第1 1种方法：不相容岗位相互分离 两个或两个以上的人员无意识地犯同样错误的可能性很小 有意识合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性 不相容岗位分离机制的设计原理 经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程 内容：人员牵制、记录牵制、物理牵制、程序牵制 方式：横向牵制、纵向牵制 内部牵制核心思想 （二）第1种方法：不相容岗位相互分离 经济 活动 事项 申请 审核 审批

60、 业务执 行（经 办） 信息 记录 内部监 督（稽 核检查） 一是合理 设置内部 控制关键 岗位 二是明确 划分职责 权限 三是实施 相应的分 离措施 四是形成 相互制约、 相互监督 的工作机 制 70 三、单位内部控制的方法 内部授权审批是指单位处理经济业务或事项时，必须 经过授权审批才能执行 一是明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程 序和相应责任， 二是建立重大事项集体决策和会签制度 三是相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理 业务。 （三）第2 2种方法：内部授权审批控制 行政事业单位的任何授权应当以法律、行政法规和单位规章制 度为依据，并予以书面化，通知到经济活动业务流程中的