会计信息质量和会计信息质量特征的理论分析

1、摘要随着改革开放以来我国经济的不断进步，暴露出来的会计信息失真问题越来越多也越来越严重。据调查显示，中小企业的内部管理存在许多问题，主要是在会计基础薄弱、信息失真及现金管理混乱方面。会计信息失真，不仅会对企业内部财务管理造成困难和阻碍企业市场发展，同时使企业外部信息使用者无法做正确判断，严重的话还会影响国家经济的发展。基于现阶段对中小企业会计信息质量水平的了解，找到了一条能够有效提高现阶段会计信息质量的途径。首先是在大量文献、著作认真阅读和总结的基础上，从各个角度完成理论综述；第二是对我国中小企业及其会计的特点进行概述。最后就论文中发现的一些问题，从各方面提出改善我国中小企业会计信息质量的措施

2、。关键词: 中小企业；会计信息；会计信息质量 abstractaccounting information distortion with the reform and opening of chinas economy continues to progress , more and more exposed more and more serious , according to the survey, the quality of accounting information exists many problems of smes in china , mainly in basic

3、accounting work weak distortion of accounting information , cash management and other aspects of chaos . accounting information is not real, on the one hand cause difficulties for the internal financial management and hinder the development of the enterprise market , while outside the enterprise inf

4、ormation users can not do the right judgments, on the other hand the impact of macroeconomic development of the country . therefore, the quality of accounting information research is particularly important.in this paper, the quality of accounting information to fully understand the level of smes bas

5、ed on the stage , to find an effective way to effectively improve the quality of accounting information at this stage . the first is the large number of documents , books and carefully read the summary , based on the completion of theory summary from all angles ; followed by the characteristics of s

6、mes and accounting overview . finally, a number of issues papers found in all aspects measures to improve the quality of accounting information for smes proposed .key words:minor enterprises,accountinginformation,quality of accounting informatio1 绪论1.1 论文研究的背景和意义1.1.1 研究背景依据现代社会经济的发展角度来看，中小企业已成为社会经济

7、发展中的重要部分。在全国工业企业法人中，95%左右是集中在中小企业，近几年的数据显示国内生产总值50%是来源于小型企业的产品和服务价值。因此，可以看出中小企业在确保经济增长、扩大就业和优化经济产业结构等方面发挥着重要作用。 我国中小企业暴露出不少问题在发展过程中，其中最主要的是会计信息质量舞弊。会计信息质量舞弊体现在资产不实、所有者权益不实、利润不实和设置账外账等。出现上述情况的原因是由于中小企业会计机构不健全，管理制度不够规范，会计人员的素质较低，经济业务内容简单，不能满足会计信息使用者的要求，所以我国中小企业会计信息质量还有待于提高。虽然近几年来，会计信息质量也成为会计界关注的焦点，但从根

8、据调查的数据来看，更多的研究是针对在我国会计信息质量特征体系的构建、会计信息质量低的原因和对策以及上市公司会计信息质量，相对与中小企业会计信息质量研究较少的同时和大型企业相比，面对经济环境、内部结构、资源构成也是不同。所以必须加强对中小企业专门的研究，了解中小企业现阶段的会计信息质量水平，从而在此基础上找到提高中小企业会计信息质量的方法，促进中小企业良好发展。 1.1.2 研究意义实践证明，惟有提高会计信息质量，才能促进企业内部管理，使外部会计信息使用者做出正确的决策，税收部门正确征税，利于国家宏观分析决策。因此，研究中小企业会计信息质量的现状、优势以及问题，无论是在理论或实践上都具有重要的意

9、义。1.2 国内外研究情况1.2.1 国内研究情况从国内情况来看，我国对中小企业的研究起步晚，但法律法规上来说比较健全。2005年1月1日实行小企业会计制度是依据会计法和企业财务会计报告条例等相关法律法规制订。其意义在于加强会计基础工作，规范中小企业的会计核算，提高会计工作水平。2013年1月1日实行小企业会计准则制定方式上借鉴企业会计准则，在核算方法上具有小企业自身特色，在税收规范上，采用趋同的计量规则，简化会计准则与税法的协调。在利税方面，相对企业会计准则也有改进。然而，这些研究都没有事实依据，探讨内容比较模糊，仅会计信息真实性问题，对其他会计信息质量特征不讨论。1.2.2 国外研究情况从

10、国际情形来看，发展中国家还是发达国家的中小企业逐渐成为国家发展的中间力量。但是各国的准则制定和使用并没有促进中小企业的发展，所以各国的会计专业组织先后开展了对中小企业会计信息质量的研究，例如美国注册会计师协会、爱尔兰特许会计师协会和英国会计准则委员会等。2002年10月联合国贸易和发展理事会在日内瓦召开了第19次国际会计和报告标准政府间专家工作组会议上，集中讨论中小企业会计准则的制定标准，会计信息的质量特征和中小企业财务报告体系等应唯，罗梅，焦晓宁，等联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十九次会议综述j 会计研究，2003（1）20-21。 1.3 研究内容本文在了解我国中小企业会计信息

11、质量水平后，提出改进措施。围绕此问题，本文的研究共分为五章。第一章是本文的绪论，包括研究背景、研究意义、国内外研究现状和本文的研究内容。第二章是对我国中小企业及其会计的特点进行概述。第三章是对会计信息质量和会计信息质量特征的理论分析。第四章是对中小企业会计信息质量存在的问题，从各方面提出改进中小企业会计信息质量的措施。第五章是本文的结论，主要是对上述的研究内容进行概括总结。1.4 研究重点难点及研究方法1.4.1 本文的研究重点本文从研究会计信息质量特征入手，从理论上分析可能会影响会计信息质量的因素。研究中小企业与上市企业之间的会计信息需求和环境差异，结合国内外研究成果，对于每一个质量特征要结

12、合中小企业的会计信息质量现状进行理论分析，深层次的探讨形成原因，提出相应的对策。1.4.2 本文的研究难点（1）由于我国中小企业发展的不够完善，所以，查找数据方面存在不足，数据可能不够准确。（2）由于国内外对中小企业会计信息质量的系统论述较少，文献资料取得的较少，无法准确掌握资料。1.4.3 本文的研究方法本文主要采用在理论分析上主要以规范研究为主。首先通过图书馆和网上资源搜集相关文献，获取有价值的资料，对中小企业会计信息质量现状进行分析。其次，请教指导老师、与同学相互交流，请教相关专业知识及经验，避免在论文写作过程中走弯路。最后，以会计信息质量特征为基础，分析中小企业会计信息质量体系，找出中

13、小企业在会计信息中存在的问题，并提出解决措施。2 我国中小企业及其会计的现状2.1 我国中小企业概念中小企业是一个相对模糊的概念，由于经济文化以及划分企业规模的标准不同，所以导致各地区中小企业没有一个统一的定义。从规模形态上划分为定量和定性界定两种。定性界的标准：企业的组织形式、融资方式和所处行业地位。定量界定的标准：一般是三个因素：实收资本、雇员人数和资产总额。2011年6月，工业和信息化部、国家统计局和财政部等四部门研究制定中小企业划型标准规定，中小企业划分为中型、小型和微型三种，具体标准是根据企业从业人数、营业收入、资产总额等指标并结合行业特点制定。主要内容见表2.1.表 2.1 中小型

14、企业划型标准规定行业营业收入资产总额从业人员数类别农业（i20000万）500万中型企业50万小型企业50万微型企业工业（e1000i40000万）2000万 且300人中型企业300万 且20人小型企业300万 或20人微型企业建筑业（a80000i80000万）6000万 且5000万中型企业300万 且300万小型企业300万 或300万微型企业批发业（e200i40000万）5000万 且20人中型企业1000万 且5人小型企业1000万 或5人微型企业零售业（e300i20000万）500万 且50人中型企业100万 且10人小型企业100万 或10人微型企业 2.2 我国中小企业会

15、计的现状各国对中小企业的界定来看，中小企业与大型企业相比在各方面都不同，所以针对中小企业研究是非常有必要的。中小企业的特点主要表现在以下方面：（1）组织形式灵活。中小企业通常采用独资或合伙的组织方式，市场适应力强。在激烈的市场竞争下，中小企业凭借灵活的机制和市场决策能力，以正确的战略决策抢占市场。但是，受制于中小企业的规模，资金以及政府支持力度等，导致企业后期融资困难无法做大做强。（2）组织结构单一，制度不健全。中小企业的管理体系不健全，主要体现在家族式经营，经营层和管理层缺失。虽然在这种管理模式下，可以保证会计信息及时传递，不易失真，但是没有监督管理制度，会计人员的独立性，会计信息真实性不能

16、保证。会计制度不健全在企业中十分常见，缺少正式的书面管理制度，虽然有些企业做到书面制度管理，但不能保企业员工按规章制度办事，在实际工作中大家更多的是靠个人经验来解决问题。（3）会计机构设置不规范，会计人员素质低。在实际运营中，部分中小企业的会计工作主要依靠外部机构代理，而即使某些企业内部设有会计机构，也存在不少问题。一方面，具有会计从业经验和了解企业生产经营状况的会计员相对较少。另一方面，刚毕业大学生只懂理论，缺乏实际操作经验。而且中小企业会计人员只负责记账和会计核算，因此企业没有实现真正含义上的财务管理。 （4）会计监管体系不完善。我国民营企业里中小企业占很大一部分，中小企业虽然归属于工商部

17、门管辖，但对中小企业的约束力有限，不能达到监管的目的，同时国家监督部门对中小企业的关注和监管也还不够。由于中小企业内外都没有强有力地监管体系，所以中小企业偷税漏税等行为时常发生。（5）外部环境不利，资源短缺。导致中小企业发展的制约因素有资本运作能力，融资渠道少和融资困难等。此外，政府关注度不高，外部环境不容乐观，相较于大型企业，中小企业在劳动力、资本、信息和技术都存在差距，而且，发展前景，工作条件和社会保障等社会认可度低。因此，很难为企业吸引优秀的会计人员，人力资源相当匮乏。3 会计信息质量和会计信息质量特征的理论分析3.1 会计信息的概念会计信息指进行会计管理、收集、加工和整理的各种数据。在

18、会计核算和会计分析中形成的会计凭证上的原始数据和由这些数据经核算处理而产生的账簿和报表，以及从凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。从内容看，会计信息包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等。从范围看，会计信息分广义和狭义，广义会计信息是指会计部门收集、加工、整理和传递的经济信息，包括从凭证、账簿和报表中得到的以及其他形式反映的信息；狭义的会计信息仅仅指财务报告中所提供的信息杨红梅.我国中小企业会计信息质量研究j.北方经贸，2008，4（3）10-15.。3.2 会计信息质量概念、特征及价值意义3.2.1 会计信息质量的概念我国国家标准“gb6583：186”质量管理和质量保证术语对质量的定

19、义为：“反映实体满足满足明确或潜在要求(或需要)的特性总和”。所以，会计信息应满足所有的需求特征总和，同时也具备时效性。3.2.2 会计信息质量的特征概述会计信息质量特征对会计信息质量标准做了具体描述和概括，是判断会计信息质量基本依据，规定会计信息应具备的质量特征。是会计信息质量衡量的标准，是对会计活动进行确认、计量、记录和报告的依据，因此它在整个概念框架结构中具有重要的作用，在财务报告目标和其他概念公告之间起到连接的作用。3.2.3 研究会计信息质量的特征意义作为财务会计概念框架结构的一个重要的组成部分，会计信息质量特征是会计目标的具体化，是会计目标在信息质量方面的要求的体现；另一方面，质量

20、特征指导会计计量、记录、确认和报告的处理程序的及基本方法。通常情况下，会计信息的质量特征的研究有下列意义： （1）公司提供的对外和对内的会计信息。公司提供的会计信息质量达到特定的标准，这对该信息质量特征的研究对于衡量绩效来说是不可缺少的。 （2）研究会计信息对研究财务报告信息质量的定性特征及保护企业与会计信息的利益相关者有着重要意义。 （3）伴随着社会的发展，会计信息的需求人不断的增多。与此同时，会计信息质量就需要不断的提高，而会计信息在经济决策中发挥越来越重要的作用。因此，为满足社会发展的需要，就必须对会计信息质量进行专门研究。3.3 中小企业会计信息质量的影响因素目前我国的中小型企业的会计

21、核算体系未完善，财务报告及财务信息披露制度未规范化。因此，基础薄弱、主体不明确、造假严重、制度不完善、缺乏监督等问题在会计工作出现，这些因素使中小型企业的会计信息质量很难保证。以下几方面因素影响中小型企业的会计信息质量：（1）法律环境因素。会计法、企业会计制度及小企业会计制度等法律制度的先后颁布，在会计信息质量方面都有相关规定，这规范了会计核算体系和信息披露制度。同时，会计信息的造假行为规定刑事责任，使会计工作有法可依，有法必依。可见，良好的法律环境可以促进企业提高会计信息质量。（2）经济环境因素。会计信息质量在经济环境中的影响主要指经济的市场化程度以及所有制结构。因为所有制结构的不同，所以会

22、计信息的需求人不同，进而造成会计信息质量要求的不同，会计信息质量特征的不同。如今市场化程度越来越高，这就要求会计信息的透明规范化。我国现阶段市场经济飞速发展，但是中小企业是非公有制的，市场化程度相对较低，企业会计信息透明度要求因此也相对较低。因此，经济环境决定着中小企业会计信息的质量水平。（3）内部治理因素。对于系统的环境会计信息，内部治理在很大程度上影响会计信息的整体质量水平。首先，目前我国的中小企业虽然大部分以公司制的形式存在，不过实质上依然是“古典型企业”，企业最终决策者实际上就是 “家族团体”的“家长”，且通过各种关系搭构，散射出网状结构团体。这就方便了所有者因为自己的利益对其他相关者

23、的造成利益损害，进而影响会计信息的质量。其次，财产的权利定义不清楚，责任不明确的财政收入和支出影响也受影响会计信息的真实性。第三，会计人员的独立性也影响会计信息质量的保证。第四，内部控制制度不够健全，而保证会计信息质量的关键是需要有效的控制系统。（4）融资能力。主要是因为企业自身规模较小，偿债和抵御风险能力低，所以进行金融贷款十分困难；其次是因为相对于大型企业来说，银行对中小企业的贷款审批严格和谨慎。中小企业的资金来源主要依赖于内部筹资和盈余积累。这样就容易造成中小企业的会计信息需求主体薄弱，无法建立内部监督体系，会计信息质量不能得到保障。 （5）会计人员素质。企业会计信息质量的高低直接受会计

24、人员素质的影响。因为对优秀的会计人员来说发展前景和工资待遇等都是非常重要的，但是这些恰恰是中小企业所缺乏的。按这种情况发展下去会造成会计人员整体素质低于大型企业，同时也使企业的会计信息质量不能有所保证。3.4 关于中小企业会计信息质量分析（1）可靠性以真实客观地反映企业的财务状况为基础，通过计量和检验等手段向会计信息使用者做出保证，所以它的内容包含真实性、公正性和可检验性。真实性和公正性是会计信息可靠性的基础，真实性要求会计信息必须如实反映企业经济活动。可检验性是保证会计信息的真实性和公正性采取的手段。（2）重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要

25、交易或者事项。同时重要性还要求企业在会计确认、计量过程中华对不同的交易事项采用不同的核算方法。（3）谨慎性 又叫保守主义原则，要求企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。（4）及时性 要求会计核算工作的时效性，要求会计核算工作应及时进行，以便会计信息使用者及时使用，更好的提供决策。（5）相关性企业提供的会计信息应能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并且要与信息使用者进行的决策有关，并能影响决策。相关性最重要的特征就是对决策有用。这就要求相关性具有预测价值和反馈价值。预测价值和反馈价值是相辅相成的，预测价值需要反馈价值来证明，而反馈价值进一步修正人

26、们的预测方式或预测模型，因而可能提高会计信息的预测价值。（6）可比性可比性是指企业提供的会计信息应具有可比性。可比性包括横向和纵向两方面要求。横向要求是指不同企业发生相同或者类似的交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。纵向要求同一企业在不同时期发生相同或者类似的交易或事项应采用一致的会计政策，不得随意变更。一致性只能适用于特定的范围内，如同行业间的比较。（7）明晰性又叫可理解性原则，要求企业会计编制的财务会计报告应清晰明了，并在财务报告附注中，对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露，便于会计信息使用者理解和利用。应为只有会计信息真正被理解和使用，才能实现提供决策的目的。（8

27、）实质重于形式 是指企业应当按照交易或事项的经济是指进行会计核算，而不是应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。3.5 研究中小企业会计信息质量的重要性（1）有利于企业负责人作出正确的资源配置。在资本投资市场，资源配置是特定决策的结果，且基于会计信息的质量。会计信息的作用是传递给用户有助于其判断和估计信息经济效益，从而引用户对决策对象做出更加合理的资源配置，以实现资源利用的最大化。（2）有效地抑制过度投资。企业决策者可能会因为代理问题或信息的不对称做出错误的投资决策，造成股东财富损的损失。 会计信息通过其治理和定价功能影响企业的投资规模和投资效率，投资者审查过度投资的回报率，以遏制企业的

28、过度投资。（3）有利于公司改进治理结构。公司的治理结构完善与否直接影响到会计信息质量，包括股权集中度、高级管理人员的报酬、独立董事的所有权和监事的监管程度等影响因素。加强董事会的效率有利于提高会计信息质量，提高会计信息质量独立董事发挥着积极作用。因此，会计信息质量可以作为一个指标检测公司治理结构合理程度，通过会计信息质量水平来提高公司的治理结构，促进公司治理结构优化。4 会计信息质量存在的问题及改善对策4.1 我国中小企业会计信息中存在的问题4.1.1 会计法律法规不健全随着改革开放的不断深入，我国在会计方面取得了不少的进步，颁法会计法、企业会计制度、企业会计准则-基本准则和小企业会计制度等。

29、制度颁发对会计信息披露起到一定的规范作用，但是我国的法律过于强调法律权威性，约束性强，造成会计人员灵活性差，会出现合法影响会计信息质量的情况，或有的企业会利用现有法律法规的固有的缺陷会合法修饰财务报表。另外，依据公认会计准则披露的会计信息只是通用的会计信息，不适合所有会计信息使用者的需求。4.1.2 相关部门监督不力从实际情况来看，税务部门主要是对企业的生产经营成果、会计信息进行检查，对虚假会计信息的处罚力度还不够，所以当虚假会计信息“收益”大于制作成本时成本，就会导致众多中小企业敢于尝试，也就会造成虚假会计信息泛滥的现象。所以，如果通过相关部门的监督，使企业认识到制作虚假会计信息的效用低于提

30、供真实会计信息的效用，企业会被迫提供真实的信息。另一方面，主要由于外部监督制度不健全，会计核算与会计信息披露呈现出互补的格局，即财政部负责会计核算，相应其他部门负责财务会计信息的上报和披露，这就容易造成会计信息的审核与披露上报并没有形成完整的监督体系，各部门间监管范围交叉重叠，但又各自为政，效率低下，造成会计信息的质量不高。就目前形式来看，许多公司出现财务问题，不只说明公司的管理制度有问题，也说明监管部门监管不利，其中很重要的一点就是26部门工作重点不同，标准不一，加之管理分散，缺乏横向沟通，或出于部门利益考虑，无法形成有效的监督体系。 我国虽然建立不少会计师、审计师和税务师事务所等中介机构，

31、但大多数处于萌芽阶段，对企业经济活动进行的监督的力度还不够，事务所之间的竞争和社会监督机制不健全使得会计师工作仅仅停留在表面，未能深入查核，或者再审查过程中避重就轻，刻意降低质量，从外部就为企业提供虚假会计信息的行为创造有利条件。4.1.3 企业内部控制制度不健全企业的内部牵制制度最开始的建立就是为防止舞弊的发生。通过内部控制制度，互相牵制的各个部门和人员之间，能有效防止一个人来控制事务的各个方面，并能有效杜绝会计人员的腐败行为，从而减少虚假财务报告的发生。然而，设置内部审计公司，并不能有效实施内部审计机构的职权范围。公司的内部审计机构直接受命于公司领导，对于本企业财务部门不能实施有效的监督。

32、4.1.4 会计人员独立性缺失和职业道德失范我国大多数中小企业主要是民营企业，会计人员的工资、奖金、晋升等福利都有企业领导控制。由此就导致很多的会计人员在领导面前不敢坚持基本原则，但会计职业道德的基本规范的首要就是保证会计工作客观公正。无论什么原因，不能坚持会计职业道德就表明会计人员职业道德有所缺失。4.1.5 注册会计师审计独立性与公正性的缺失我国会计信息监督体系主要由单位内部会计监督、政府监督和社会监督构成。而注册会计师社会监督的中间力量。一方面我国一部分会计师事务所挂靠在各主管部门,事务所与挂靠的主管部门在人事管理、资金投入、收益分配都有着千丝万缕的联系,这种情况不利于保证注册会计师审计

33、的独立性。另一方面部分注册会计师为了谋取更多的利益，会在执行程序过程中敷衍了事，与被审计企业达成默契，出具审计报告质量不高；某些注册会计师甚至顶风作案，出具虚假审计报告。注册会计师在某种程度上已经丧失独立性和公正性，对企业没有起到监督作用。4.2 改善中小企业会计信息质量的措施4.2.1 完善会计法律法规体系政府依据中小企业自身的特点来制定适合于它的法律法规。同时政府还需要加大对中小企业自主创新的支持，加强其监管力度与会计信息的透明度。政府要进行强有力监督，加强对违章行为的处罚力度，从而使违法者为其所骗得的经济利益付出更大的代价。商业银行等金融机构应放宽对中小企业贷款的限制，提高信用贷款额度，

34、为中小企业发展创造良好环境，同时以法律的形式保护中小企业的合法权益。另外，政府部门应加强法制教育宣传，增强中小企业员工的法律意识。4.2.2 社会中介要发挥监管作用我国的市场经济还处于初级发展阶段，为防止会计信息失真的频繁发生，促进社会市场经济健康迅速发展，需要建立强有力的外部监督体系，主要是指政府和社会监督两方面。政府监督主要指财政和税务等部门的监督，社会监督主要指会计事务所和财务公司审查企业利润表、资产负债表、出具审计报告和验资报告等。对审查过程中发现的问题及时与企业相关人员沟通并讨论出结果，并且，中小企业的年报必须有注册会计师的审核签字。同时还应加强对中介机构的监管，严惩出具虚假的审计报

35、告的机构，使他们对企业监督起到的作用。而政府监督主要是指财政、税务等部门应每三个月或半年对企业账簿审查一次，再由审计机关或会计事务所进行年审。政府部门和社会组织相结合形成有效的监督机制，能够有效防止企业会计信息失真的频繁发生。真实的会计信息也有利于政府制定出正确宏观经济政策,促进国民经济的更好更快的发展。4.2.3 企业应健全内部控制制度首先，明确在企业内部的管理职责，每个位置之间形成完整内部牵引系统。其次，保全财产控制，建立资产记录的保管制度，由专人保管各项资产，其他人在未经授权的情况下不得接触，定期或不定期的稽查资产。再次，授权交易，建立审批手续；使用并设计适当的凭证和记录；对会计方法和程

36、序进行制订和执行。最后，建立完善的风险控制体系，通过风险识别、评估、预警、风险和财务风险管理报告等进行全面防范。4.2.4 提高中小企业会计人员素质合格的会计人员不仅要有过硬的业务技能同时还应具备较高道德素质。二者缺一不可，否则很难保证会计信息质量。这就要求企业第一，会计人员上岗必须持有会计从业资格证书。第二，加强会计人员继续教育，定期对会计人员进行培训，及时掌握新政策，新的会计法规，减少缺乏专业知识而造成工作失误。第三，企业内部应该建立完整的内部管理制度，坚持“公开、公平、公正”原则。建立绩效考核制度，约束员工的同时也要充分发挥其工作积极性。第四，确保会计人员的独立性。是防止人为改变会计信息

37、结果的重要条件，这就要求我们必须在法律上保护会计人员的正当权益。4.2.5 强化中小企业负责人的法律意识依据我国相关法律规定，企业负责人是企业会计信息质量的第一承担人。若会计信息失真，相应的法律责任必须企业负责人承担。所以，首先，政府部门需要强化对中小企业负责人关于会计信息质量管理等方面法律法规的教育。如果企业负责人不接受教育，采用公式的方式降低公信度。其次，鼓励企业负责人放弃短期利益转而追求长期利益。这就需要政府建立能够定期对其业绩进行考核的机构，累计记录在案。以此来评定声誉。4.2.6 确保注册会计师的独立性事务所和被审计单位的委托代理关系是影响会计师事务所审计公正性最关键的原因。因此，将企业与会计师事务所或注册会计师之间的关系控制在一个合理的框架