《企业财务会计（第二版）》课件：10-1-1 收入业务核算

1、学习领域名称学习情境序号及名称学习情境学习情境10 10 收入和费用业务核算收入和费用业务核算 浙江金融职业学院2011年2月企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标职业能力目标理解商品销售收入的确认条件；理解商品销售收入的确认条件；理解延期付款销售商品、委托代销销售产品、预理解延期付款销售商品、委托代销销售产品、预收款销售产品等特殊商品销售收入的会计处理方收款销售产品等特殊商品销售收入的会计处理方法；法；理解提供务收入的确认条件；理解提供务收入的确认条件；理解提供劳务交易结果能够可靠估计与不能可靠理解提供劳务交易结果能够可靠估计与不能可靠估计的处理原则；估计的处理原则；知识目

2、标知识目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标职业能力目标理解让渡资产使用权收入的确理解让渡资产使用权收入的确认条件和会计处理方法。认条件和会计处理方法。理解成本核算的要求和一般程理解成本核算的要求和一般程序，掌握生产成本的核算方法序，掌握生产成本的核算方法。生产成本的核算包括基本生。生产成本的核算包括基本生产成本的直接材料成本和直接产成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造费用的人工成本的核算和制造费用的核算。核算。知识目标知识目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标职业能力目标能通过相关原始凭证判断收入的种类；能通过相关原始凭证判断收入的种类；能

3、根据相关原始凭证做出会计分录；能根据相关原始凭证做出会计分录；能正确编制不满足销售收入确认条件的商品销售收能正确编制不满足销售收入确认条件的商品销售收入的会计分录；入的会计分录；能正确编制延期付款销售、预收款销售、委托能正确编制延期付款销售、预收款销售、委托 代代销销售等会计分录；销销售等会计分录；能正确运用完工百分比法进行账务处理；能正确运用完工百分比法进行账务处理；能正确判断让渡资产使用权类型并做出相应的会计能正确判断让渡资产使用权类型并做出相应的会计处理。处理。能力目标能力目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标职业能力目标能准确进行各项共同费用能准确进行各项共同费用

4、的分配；的分配；能根据材料费用分配表、能根据材料费用分配表、工资费用分配表、制造费工资费用分配表、制造费用分配表等业务单据准确用分配表等业务单据准确地编制记账凭证；地编制记账凭证；能登记生产成本、制造费能登记生产成本、制造费用明细账和总账用明细账和总账。能力目标能力目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算本学习情境包括本学习情境包括10.1 收入业务核算收入业务核算110.2 费用业务核算费用业务核算2企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【职业判断与业务操作】【典型任务举例】【本学习子情境引例】【工作过程与岗位对照

5、表】【案例分析】【知识准备】企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【本学习子情境引例本学习子情境引例】 东方股份有限公司采用托收承付结算方式销东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批售一批A A商品，开出的增值税专用发票上注明售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为价为600 000600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000元；商品元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为商品的成本为420 000420 000元。元。 企业财

6、务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算 【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】岗岗 位位部部 门门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 销售部门销售部门出售产品出售产品取得销售收入取得销售收入销售发票销售发票 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位收取款项，收取款项，登记日记账登记日记账收款单据、日收款单据、日记账记账审核销售发票，审核销售发票，编制记账凭证审编制记账凭证审核会计凭证

7、，登核会计凭证，登记明细账、总账记明细账、总账。记账凭证、总记账凭证、总账、明细账账、明细账企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】 其中，日常活动是指企业为完其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入具以及与之相关的其他活动。收入具有以下特点：有以下特点：一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算 日常活动，是指企业为完成其经营目

8、标所从事日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。利益的总流入也构成收入。【知识准备知识准备】（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入的总流入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算 收入形成的

9、经济利益总流入的形式多种多样，收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合。还可能表现为两者的组合。【知识准备知识准备】（二）收入会导致企业所有者权益的增加（二）收入会导致企业所有者权益的增加企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算 所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的

10、经济利益的总流入不构成收剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。【知识准备知识准备】（三）收入与所有者投入资本无关（三）收入与所有者投入资本无关企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】二、收入的分类二、收入的分类按日常企业按日常企业从事日常活从事日常活动的性质动的性质 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入提供劳务收入提供劳务收入销售商品收入销售商品收入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1

11、10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】二、收入的分类二、收入的分类按企业经营按企业经营业务的主次业务的主次不同不同其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】 收入的确认是指收入在什么时候入账、并收入的确认是指收入在什么时候入账、并在利润表中反映。按在利润表中反映。按企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入（以下简称收入准则）规定，企业销（以下简称收入准则）规定，企业销售商品时，如同时符合以下售商品时，如同时符合以下5 5个条件，即可确个条

12、件，即可确认收入：认收入：三、销售收入的确认三、销售收入的确认企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【案例分析案例分析】 注册会计师张军审计注册会计师张军审计A A公司的销售收入时，发现公司的销售收入时，发现A A公司与公司与子公司合作开发的光华家园子公司合作开发的光华家园3#3#、12#12#楼已开发完毕，且已通过楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，建筑工程核验，A A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币订了销售合同，合同约定金额为人民币160001

13、6000万元，且收到部万元，且收到部分售房款计人民币分售房款计人民币1000010000万元，但尚未办理完毕业主入住手续万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A A公司的账务处理已确认销售收入公司的账务处理已确认销售收入1000010000万元。万元。A A公司在其会公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，并认为该商品房相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，并认为该商品房的收入不能进行确认，并提请的收入不能进行确认，并提请A A公司做出相应的调整分录。公司做出相应的调整分录。-摘自：广东

14、财税服务网（摘自：广东财税服务网（http:/ 分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不满足收入确认的条件是基于怎样的理由？他的认识正确吗？满足收入确认的条件是基于怎样的理由？他的认识正确吗？企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】销售收入的确认条件销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，

15、也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】四、收入核算的账户四、收入核算的账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本劳务成本劳务成本未实现融资收益未实现融资收益其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本企业财务会计学习情境10：收

16、入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （一）一般销售商品业务收入的计量与核算（一）一般销售商品业务收入的计量与核算 托收承付托收承付，在办妥托收手续时确认收入；，在办妥托收手续时确认收入；交款提货交款提货，在开出发票账单收到货款时确认收入；，在开出发票账单收到货款时确认收入；签订合同或协议签订合同或协议，企业应当按照合同或协议价款确，企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额，定销售商品收入金额，无合同或协议无合同或协议，按购销双方都同意或都能接受的价，按购销双方都同意或都能接受的价格确

17、定。格确定。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理商品的处理借记借记“发出商品发出商品”科目科目如销售该商品的纳税义务已经发生如销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业

18、务核算五、销售商品业务核算 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1 1商业折扣商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品收入金额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（三）商业折扣、现金折扣和

19、销售折让的处理 2 2现金折扣现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。，例如，例如，“2 21010，1 12020，N N3030”表示：表示：销货方允许客户最长的付款期限为销货方允许客户最长的付款期限为3030天，如果客户在天，如果客户在1010天内天内付款，销货方可按商品售价给予客户付款，销货方可按商品售价给予客户2 2的折扣；如果客户的折扣；如果客户在在2020天内付款，销货方可按商品售价给予客户天内付款，销货方可按商品售价给予客户1 1的折扣；的折扣；如果客户在如果客

20、户在2121天至天至3030天内付款，将不能享受现金折扣。天内付款，将不能享受现金折扣。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3 3销售折让销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除

21、销售折让后的金额确认；时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。增值税销项税额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （四）销售退回的处理（四）销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货

22、。合要求等原因而发生的退货。尚未确认销售商品收入时，冲减尚未确认销售商品收入时，冲减“发出商品发出商品”，增加，增加“库存商品库存商品”；已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税额。额。已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业

23、务核算 （五）分期收款销售商品业务（五）分期收款销售商品业务 即商品已经交付，货款分期收回（通常为即商品已经交付，货款分期收回（通常为3 3年）。年）。 应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （六）采用预收款方式销售商品的处理（六）采用预收款方式销售商品的处理 销售方直到收到最后一笔款项才销售方

24、直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。货款应确认为预收账款。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （七）委托代销商品的处理（七）委托代销商品的处理 支付手续费方式支付手续费方式视同买断方式视同买断方式企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销

25、售商品业务核算五、销售商品业务核算 1 1支付手续费方式支付手续费方式 委托方在发出商品时不确认销售商品收入，在委托方在发出商品时不确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；同时将应支付的代销手续费计入销售费用； 受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备

26、知识准备】2 2视同买断方式视同买断方式 视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品

27、交易，关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。销售商品收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （八）（八） 附有销售退回条件的销售附有销售退回条件的销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。照有关

28、协议有权退货的销售方式。能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。出商品退货期满时确认收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （九）销售材料等存货的处理（九）销售材料等存货的处理 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品企业销售原材料、包装物等存货也视同商品

29、销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安

30、装、旅游、培训、远洋长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。运输等。 企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。间的不同而不同。 企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在提供劳务交易完成时应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的从接受劳务方已收或应收的合合同或协议价款同

31、或协议价款，确认原则可参，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。照销售商品收入的确认原则。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；务成本处理；属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本收入应作为其他业务收入处理，结

32、转的相关成本应作为其他业务成本处理。应作为其他业务成本处理。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1 1提供劳务交易结果提供劳务交易结果能够可靠估计能够可靠估计的劳务收入的劳务收入的确认与计量的确认与计量企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 完工百分比法

33、，是指按照提供劳务交易的完工进完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。度确认收入和费用的方法。 本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入 劳务总收入劳务总收入 截止本期末劳务的完工进度截止本期末劳务的完工进度 以前期间累计已确认的收入以前期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本 劳务总成本劳务总成本 截止本期末劳务的完工进度截止本期末劳务的完工进度 以前期间累计已确认的劳务成本以前期间累计已确认的劳务成本企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提

34、供劳务业务核算 （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 2 2提供劳务交易结果提供劳务交易结果不能可靠估计不能可靠估计的劳务收入的确认与计的劳务收入的确认与计量量 将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。相同金额结转已经发生的劳务成本。将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。部成本结转劳务成本。 将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。将已经发生的劳务成

35、本总额计入当期损益，不确认劳务收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （三）同时销售商品和提供劳务交易的核算（三）同时销售商品和提供劳务交易的核算能够区分且能够单独计量的，分开处理；能够区分且能够单独计量的，分开处理；不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业企业全部作为销售商品部分全部作为销售商品部分进行会计处理。进行会计处理。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收

36、入业务核算收入业务核算【知识准备知识准备】七、让渡资产使用权业务核算七、让渡资产使用权业务核算金融企业对外贷款形成的利息收入，以金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入 指企业转让无形资产指企业转让无形资产( (如商标权、专利权、如商标权、专利权、专营权、软件、版权专营权、软件、版权) )等资产的使用权形等资产的使用权形成的使用费收入成的使用费收入 利息利息收入收入使用费使用费收入收入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【课堂活动课堂活动】1 1将班级学生按照一般商

37、品销售、商业折扣销售、将班级学生按照一般商品销售、商业折扣销售、现金折扣销售、销售退回、预收款销售、委托代销现金折扣销售、销售退回、预收款销售、委托代销商品销售、延期付款商品销售、提供劳务收入、让商品销售、延期付款商品销售、提供劳务收入、让渡资产使用权收入为主题分成渡资产使用权收入为主题分成9 9组（组（5-65-6人为一组）。人为一组）。2 2每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并思考得出业务相关的会计求每位同学都要参与，并思考得出业务相关的会计处理。处理。3 3每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，每个小组推荐一位代表

38、汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学与教师参与评价。与教师参与评价。4 4形成课堂活动相关记录。形成课堂活动相关记录。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【职业判断与业务操作职业判断与业务操作 】实训目标实训目标 根据本学习子情境引例，熟练掌握销售收入业根据本学习子情境引例，熟练掌握销售收入业务的核算方法。务的核算方法。 企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【职业判断与业务操作职

39、业判断与业务操作 】操作步骤操作步骤1 1账户的设置账户的设置 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入非经常性、兼营业非经常性、兼营业务所产生的收入务所产生的收入经常性、主要业务经常性、主要业务所产生的收入所产生的收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本提供劳务成本提供劳务成本劳务成本劳务成本企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【职业判断与业务操作职业判断与业务操作 】操作步骤操作步骤 企业会计人员根据委托收款回单联，确认企业会计人员根据委托收款回单联，确认“应收账款应收账款”的金额，根据专用发票确认

40、主营业务收入，根据出库单，结的金额，根据专用发票确认主营业务收入，根据出库单，结转销售成本。会计分录：转销售成本。会计分录：(1)(1)借：应收账款借：应收账款-烟台利声商贸有限责任公司烟台利声商贸有限责任公司 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A商品商品 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税) 102 000) 102 000(2)(2)借：主营业务成本借：主营业务成本A A商品商品 420 000420 000 贷：库存商品贷：库存商品A A商品商品 420 000420 0002 2记录经济业务。记录经济业务

41、。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【典型任务举例典型任务举例 】任务任务1 东方股份有限公司于东方股份有限公司于20102010年年4 4月月2020日采用托收承付结日采用托收承付结算方式向算方式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为注明售价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元；该批商元；该批商品成本为品成本为62 08062 080元。东方股份有限公司在销售该批商品时元。东方股份有限公司在销售该批商品时已得

42、知已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与压，同时也为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，东方股份有限公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定东方股份有限公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生。东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务1 此任务中，由于此任务中，由于B B公司现金流转存在暂时困难，公

43、司现金流转存在暂时困难，东方股份有限公司不是很可能收回销售货款。根据东方股份有限公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，东方股份有限公司在发销售商品收入的确认条件，东方股份有限公司在发出商品时不能确认收入。因此，东方股份有限公司出商品时不能确认收入。因此，东方股份有限公司应将已发出的商品成本通过应将已发出的商品成本通过“发出商品发出商品”账户反映。账户反映。 东方股份有限公司会计分录如下：东方股份有限公司会计分录如下：企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务1发出商品时：发出商品时

44、：借：发出商品借：发出商品 62 08062 080 贷：库存商品贷：库存商品 62 08062 080企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务1同时，因东方股份有限公司销售该批商品的纳税义同时，因东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款B B公司公司 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000) 17 000注：如果销售该批商品的纳

45、税义务尚未发生，则注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录税的分录企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务1假定假定20102010年年6 6月东方股份有限公司得知月东方股份有限公司得知B B公司经营情公司经营情况逐渐好转，况逐渐好转，B B公司承诺近期付款，东方股份有限公公司承诺近期付款，东方股份有限公司应在司应在B B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收

46、账款借：应收账款B B公司公司 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 62 08062 080 贷：发出商品贷：发出商品 62 08062 080企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务1假定假定20102010年年6 6月月1515日收到日收到B B公司支付的货款，应作如公司支付的货款，应作如下会计分录：下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账

47、款贷：应收账款B B公司公司 117 000117 000企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【典型任务举例典型任务举例 】任务任务2 东方股份有限公司为增值税一般纳税企业，东方股份有限公司为增值税一般纳税企业，20102010年年2 2月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商品的件，每件商品的标价为标价为2020元元( (不合增值税不合增值税) )，每件商品的实际成本，每件商品的实际成本为为1212元，元，A A商品的增值税税率为商品的增值税税率为1717；东方股份；东方股份有限公司给予购货

48、方有限公司给予购货方1010的商业折扣，并在销售的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为合同中规定现金折扣条件为2 21010，1 12020，N N3030：A A商品于商品于2 2月月1 1日发出，购货方于日发出，购货方于2 2月月9 9日付款。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。假定计算现金折扣时考虑增值税。 企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务2 本任务涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需本任务涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。要计算确定销售商品收入的

49、金额。 根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。务费用。 分析分析企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务2 因此，东方股份有限公司应确认的销售商品收因此，东方股份有限公司应确认的销售商品收入金额为入金额为180 000(20180 000(2010 00010 0002020

50、10 00010 0001010) )元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为30 600(180 00030 600(180 0001717) )元。元。购货方于销售实现后的购货方于销售实现后的1010日内付款，享有的现金折日内付款，享有的现金折扣为扣为4 212(180 000+30 600)4 212(180 000+30 600)2 2)元。甲公司会元。甲公司会计处理如下：计处理如下：企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务2(1)2(1)2月月1 1日销售实现时日销售实现时借：应收账款借

51、：应收账款 210 600210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A-A商品商品 180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额）销项税额） 30 600 30 600借：主营业务成本借：主营业务成本-A-A商品商品 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品-A-A商品商品 120 000120 000企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务2(2)2(2)2月月9 9日收到货款时日收到货款时: :借：银行存款借：银行存款 206 3882

52、06 388 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 4 2124 212 贷：应收账款贷：应收账款 210 600210 600 以上的以上的4 2124 212元为考虑增值税时的现金折扣，若元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则东方股本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则东方股份有限公司给予购货方的现金折扣为份有限公司给予购货方的现金折扣为1 80 0001 80 0002 2=3 600(=3 600(元元) )。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务2本例中，若购

53、货方于月本例中，若购货方于月1919日付款，则享有的现金折日付款，则享有的现金折扣为扣为2 106(210 6002 106(210 600 l l) )元。甲公司在收到货款元。甲公司在收到货款时的会计分录为：时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 208 494208 494 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 2 1062 106 贷：应收账款贷：应收账款 210 600210 600企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务2若购货方于若购货方于2 2月底才付款，则应按全额付款。东方股月底才付

54、款，则应按全额付款。东方股份有限公司在收到货款时的会计分录为：份有限公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 210 600210 600 贷：应收账款贷：应收账款 210 600210 600企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算任务任务3 东方股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的东方股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为增值税专用发票上注明的售价为100 000100 000元，增值税税额元，增值税税额为为17 00017 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70

55、 50070 500元。货到后乙公元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5 5的折让。的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，东方股乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，东方股份有限公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用份有限公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票发票( (红字红字) )。假定此前东方股份有限公司已确认该批商。假定此前东方股份有限公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。许扣减当期增值税销项税额。 【典型任

56、务举例典型任务举例 】企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务3 此任务中涉及到销售折让，发生销售折让之前此任务中涉及到销售折让，发生销售折让之前东方股份有限公司已确认了销售收入，结转了销售东方股份有限公司已确认了销售收入，结转了销售成本，因此销售折让冲减已确认的销售收入和销售成本，因此销售折让冲减已确认的销售收入和销售成本。成本。东方股份有限公司会计处理如下：东方股份有限公司会计处理如下：(1)(1)销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 117 000117 000 贷

57、：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)17 000)17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 50070 500 贷：库存商品贷：库存商品 70 50070 500企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务3(2) (2) 发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 850) 850 贷：应收账款贷：应

58、收账款-乙公司乙公司 5 8505 850(3)(3)实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 l1 150l1 150企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务3 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，东方股份有限公司未确货款回收上存在不确定性，东方股份有限公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；

59、发生销售折让后销售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。则东方股个月，乙公司承诺近期付款。则东方股份有限公司会计处理如下：份有限公司会计处理如下：(1)(1)发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 70 50070 500 贷：库存商品贷：库存商品 70 50070 500企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务3(2)(2)乙公司承诺付款，东方股份有限公司确认销售收乙公司承诺付款，东方股份有限公司确认销售收入时：入时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 111 150111 150

60、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额）销项税额）1615016150借：主营业务成本借：主营业务成本 70 50070 500 贷：发出商品贷：发出商品 70 50070 500企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.1 10.1 收入业务核算收入业务核算【任务分析任务分析 】任务任务3(3)(3)实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 ll1 150ll1 150企业财务会计学习情境10：收入和费用业