电大高级财务会计形考任务答案解析全12020年九月整理

1、学海无涯作业一要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录；(2) 写出甲公司合并曰合并报表抵销分录；(3) 埴列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。答：1 写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资9 600 000贷:银行存款9 600 0002写出甲公司合并日合并报表抵销分录；商誉= 9600000 - (11000000x80%) = 800000 (元)少数股东权益=11000000 x 20% = 2200000 (元) 借：固定资产丨000 000股本 5 000 000资本公积 盈余公积1 500 0001 000 000未分配利润2 500 000商誉800000贷：长期

2、股权投资 9600000少数股东权益2 200 0003 埴列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目o项冃甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货帀资金32040360360应收账款20036060560存货320400720720氏期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商巻8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股木160050021005001600资木公积500150650150500盈余公积2001

3、00300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合ii-26001000360010002202820负债及所有者 权益总计3600140050001180118042202要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答：公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20 000 000贷：股本6 000 000资本公积股本溢价14 000 000合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 12 000 000贷：盈余公积4 000 000未分配利润8 000 000抵销分录：借：股本盈余公积

4、 未分配利润 资本公积6 000 0004 000 0008 000 0002 000 000贷：长期股权投资20 000 0003. 要求:(1) 确定购买方。(2) 确定购买曰。(3)(4)(5)(6)答：计算确定合并成本。计算固定资产、无形资产的处蚤损益。编制甲公司在购买曰的会计分录。计算购买曰合并财务报表中应确认的商誉金额(1)确定购买方。甲公司为购买方（2）确定购买曰。2008年6月30曰为购买曰 计算确定合并成本=2100+800+80=2980 （万元）（4）计算固定资产、无形资产的处餐损益。外餐无形资产损失=（1000-100）-800=100 （万元）（5）编制甲公司在购买曰

5、的会计分录。 借：固定资产港理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资累计摊销贷：固定资产渚理1800200200029801001800外冬固定资产利得= 2100- （2000-200） =300 （万元）无形资产1000银行存款80营业外收入200（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2100+800+80 - 3500 x 80% =180 （万元）4. 要求：根摇上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稹。 投资成本=600000x90% = 540000 （元）应壇加的股本=100000X 1 = 100000 （元）应增加的资本公积= 540000- 100000

6、 = 440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积= 110000X90% = 99000 （元） 未分配利润=50000x90% = 45000 （元）合并丄作底稿*1位，力元项目A公司B公司A讣抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000氏他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定磁产540000300000840000840000无形

7、资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所

8、有者权益合 汁146000060000020600001520000抵消分录合计60000060000C5. 要求：(1)编制购买日的有关会计分录(2) 编制购买方在编制控制权取得日合并资产负倍表时的抵销分录(1) 编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37500000(2) 编制购买方编制股权取得曰合并资产负俵表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他离要确认的资产及负俵，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 250- 6 570X70%

9、 = 5 250- 4 599 = 651 （万元）应编制的抵销分录：1 100 00010 000 00015 000 000借：存货长期股权投资 固定资产无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 0003 000 0006 600 000651000052 500 00019710000盈余公积 未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益作业二1要求：(1)编制F公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2014 年12月31曰和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该企业 集团2014年和201

10、5年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)答：(1)(D2014年1月1日投资时：借：长期股权投资 Y 公司33000贷：银行存款33000 2014年分派2013年现金股利1000万元：借:应收股利800 (1000x80%)贷：长期股权投资Y公司800借：银行存款800贷：应收股利800 2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：应收股利=1100x80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000 x80%=3200万元应恢冥投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收

11、股利880(2) (3)2014年12月引曰，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000X 80%-1000 X 80%=35400 万元2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800) + (800-800) +4000 X 80%-1000x80%+5000X80%- 1100X80%=38520 万元(3) 2014年抵销分录1) 投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 1200 (800+400)未分配利润 9800 ( 7200+4000-400-1000)商誉1000贷：长期股权投资35

12、400少数股东权益 8600( (30000+2000+1200+9800) X20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润一年初7200贷：本年利润分配提取凰余公积400本年利润分配一应付股利1000未分配利润98002) 内部商品销铤业务借：营业收入500 (100x5)贷：营业成本500借：营业成本8040x (5-3)贷：存货803) 内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产一原价40借：固定资产一累计折旧4 (40*5x6/12)贷：管理费用42015年抵销分录1) 投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 1700(800+400+500)未分

13、配利润 13200 (9800+5000-500-1100)商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益 9380【(30000+2000+1700+13200) X20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润一年初9800贷：提取至余公积500应付股利1100未分配利润132002) 内部商品销程业务A产品：借：未分配利润一年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20X (6-3)贷：存货603) 内部固定资产交易借：未分配利润一年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润一年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理

14、费用82要求：对此业务编制201 X年合并财务报表抵销分录。答：借:应付账款90000贷:应收账款90000借:应收账款-坏账准备450贷:资产减值损失450借:所得税费用H2.5贷:递延所得税资产H2.5借:预收账款10000贷:预付账款10000借:应付崇据40 000贷:应收票据40000借:应付倍券20 000贷:持有至到期投资200003.要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。答：(1)2014年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400万元的未实现内部销隹利润借:营业外收入4000000贷:固定资产-原价4000000未实现内部销隹利润计提的折旧400/

15、4*6/12= 50(万元)借:固定资产-累计折旧500 000贷:官理费用500 000抵销所得税影响借:递延所得税资产875000 (3500000*25%)贷:所得税费用875000(2)2015年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销隹利润予以抵销借:未分配利润-年初4000000贷:固定资产-原价4000000将2014年就未实现内部销隹利润计提的折旧予以抵销：借:固定资产-累计折旧500 000贷:未分配利润-年初500 000将本年就未实现内部销隹利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧100 000贷:営理费用1000000抵销2014年确认的递延所得税资产对2015

16、年的影响借:递延所得税资产875000贷:未分配利润-年初8750002015 年年末递延所得税资产余额=(4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元)2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元)借:所得税费用250000贷：递延所得税资产2500000作业三1. 要求： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借:银行存款 *3120000贷:股本3120000借:在

17、建工程 2492000贷:应付账款 249000借:应收账款 1244000贷:主营业务收入 1244000借:应付账款 1242000贷:银行存款 1242000借:银行存款 * 1860000贷:应收账款 1 860 0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程银行存款：外币账户余额二 100000+500000-200000+300 000 =700000 （元）账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 （元）汇兑损益金额=700000*6.2 -4363000= -23000（元）应收账款：外币账户余额 500000+

18、200000 -300 000=400000（元）账面人民币余额 3125000+1244000-1860000=2509000（元）汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000（元）应付账款：外币账户余额 200000+400000-200 000=400000（元）账面人民币余额 1250000+24920061242000=2500000（元）汇兑损益金额 400000*6.2-2500000=-20000（元）汇兑损益净额-23000-29000+20000= -32000（元）即计入财务费用的汇兑损益-32000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款

19、20 000财务费用32 000贷:银行存款23 000应收账款29 0002. 要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销隹净额。（3）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（4）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下：（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26 （86-42-18） o（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有

20、利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出隹资产收到的净额最大化（RMB26）,因此是最有利市场。专业整理分宇1学海无涯3. 要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理(1) 6月1曰签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。(2) 6月30曰30天的远期汇率与6月1曰60天的远期汇率上升0.03,(6.38-6.35)* 1 000 000=30000 (收益)。6月30日，该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：借:衍生工具-远期外汇合同30000贷:公允价值变动损益30 000(3) 7月30日合同到期曰，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$l。甲企业按R6

21、.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$l卖出100万美元。从而最终实 现20 000元的收益。会计处理如下：按照7月30曰公允价调整6月30曰入账的账面价。(6.38-6.37)*1000 000=10000借:公允价值变动损益10 000贷:衍生工具-远期外汇合同10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借:银行存款 (6.37* 1000 000) 6370000贷:银行存款(6.35* 1000 000) 6350000衍生工具-远期外汇合同(6.35-1000 000) 20000同时:公允价值变动损益=30 000 10000 =20 000

22、(收益)借:公允价值变动损益20 000贷:投资收益20 0004-要求：做股指期货业务的核算答：(1)交纳保证金(4365* 100* 8%) =34920 元，交纳手续(4365*100-0.0003)=130.95 元。会计分录如下：借：衍生工具-股指期货合同34920贷：银行存款34920借：财务费用130.95贷：银行存款130.95(2)由于是多头，6月30曰股指期货下降1%,该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4 365* 1%* 100=4365 元 补交额：4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元 借：公

23、允价值变动损益4365贷：衍生工具-股指期货合同4365借：衍生工具-股指期货合同4015.80贷：银行存款4015.80在6月30曰编制的资产负倚表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额 为34 920 - 4365 + 4015.8=34 570.8 元为作资产列示于资产负鶴表的“其他流动资产”项目中。(3) 7月1曰平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365- 99%* 100= 432135元手续费金额为=(4 365 99%* 100“ 0.0003)=129.64 元。借：银行存款432135贷：衍生工具-股指期货合同432135借：财务费用129.64贷:银行存款129.64(4

24、) 平仓损益结转借：投资收益4365贷：公允价值变动损益 4365作业四：1 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：(】)确认担保资产借:担保资产-固定资产450000破产资产-固定资产135000累计折旧75000贷:固定资产-房屋660000(2) 确认抵销资产借:抵销资产-应收账款-甲企业22000贷:应收账款-甲企业22000(3) 确认破产资产借:破产资产-设备180000贷：清算损益180000(4) 确认破产资产借:破产资产-其他货币资金10000-银行存款109880一现金1500原材料1443318一库存商品1356960-交易性金融资产50000应收账款59

25、9000-其他应收款22080一固定资产446124-无形资产482222-在建工程556422-长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金 10000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产446124在建工程556422无形资产482222长期股权投资363002. 诘根据題1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费 用为625000元，已经过倚权人会议审议通过)。答：借：长期借款450 000贷：担保猜务长期借款450 000 确认抵消

26、俵务： 借：应付账款贷：抵消儀务破产俵务确认优先渚偿倍务：借：应付职工薪酚应交税赘贷：优先渣偿俵务32 00022 00010 00019710193 763应付职工薪酬 19 710应交税费193 763借：清算损益625 000贷：优先清偿俵务应付破产渚算费用 625 000 确认破产俵务：借：短期借款应付票据应付账款 其他应付款 长期应付款贷：破产儀务短期借款362 00085 67810701910 9325 170 000362 000应付票据应付账款其他应付款 期借款85 67810701910 9325 170 000776 148确认清算净资产： 借：实收资本23 768710

27、 296未分配利润 1 510212盈余公积 清算净资产 贷：利润分配3. 要求：(1)租赁开始日的会计处理(2) 未确认融资租赁费用的摊销(3) 租赁固定资产折旧的计算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租赁到期曰归还设备的核算答：U)甲公司租赁开始曰的会计处理：第一步，判断租赁类型：本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的60%(小于75%), 没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元(计算过程见后)大于 租赁资产原账 面价值的90%,即2340000(2600000X90%)元，满足融资租赁的第4条标准，因 此，甲 公司应当将该项租赁认

28、定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租贷付款额的现 值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额二各期 租金之和+承租人担保的资产余值=1000000 X 3+0=3000000( 7C)计算现值的过程如下:每期租金 1000000元的年金 现值=1000000x(PA, 3, 8%)查表得知：(PA, 3, 8%) =2.5771,每期租金的 现值之和=1000000X2.5771=2577100 (元)小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则， 租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用二最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3000000-2577100=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：2013年1月1曰，租入程控生产线:租赁资 产入账价=2577100+10000=2587 】00（元），借:固定资产-融资租入固定资产2587100未确认融资费用422900：贷:长期应付款-应付融资租赁款3000000银行存款10000c（2）摊销未确认融资费用的会计处理：第一步