初级会计经济法讲义第五章-企业所得税和个人所得税法律制度

1、第五章企业所得税和个人所得税法律第五章企业所得税和个人所得税法律制度制度 【考情分析考情分析】:年均分值年均分值1520分，各种题型均可出现。分，各种题型均可出现。 【教材结构教材结构】 第一节第一节企业企业所得税所得税 第二节第二节个人企业个人企业所得税所得税 【内容精讲内容精讲】 【知识点知识点】纳税人纳税人 【考情分析考情分析】掌握掌握 （一）纳税人（一）纳税人 我国境内的企业和其他取得收入的组织。我国境内的企业和其他取得收入的组织。 【注意注意】个体工商户个体工商户、个人独资企业个人独资企业、合伙企业合伙企业不属于不属于企业所得税纳税人企业所得税纳税人。 以上投资人以上投资人以其个人资

2、产对公司承担无限责任以其个人资产对公司承担无限责任。 （二）分类（二）分类属人属人+属地属地 （三）纳税义务（三）纳税义务 类型类型 判定判定标准标准 居民企业居民企业 在中国境内在中国境内成立成立。（。（属人属人） 照照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内境内（属地）（属地） 非居民非居民企业企业 （属地）（属地） 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于来源于中国境内所得中国境内所得 （一）基本规定（一）基本

3、规定 企业类型企业类型纳税义务纳税义务 居民居民企业企业（属人）（属人）来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的的所得所得（25%） 非居民非居民企业企业 （属地）（属地） 设立机构、设立机构、场所场所（25%） 所设机构、场所取得的来源于中国所设机构、场所取得的来源于中国 境内境内的的所得所得（属地）（属地） 发生在中国发生在中国境外但与其所设机构、境外但与其所设机构、 场所有实际联系场所有实际联系的的所得所得（属地）（属地） 未设立机构、未设立机构、场所场所 来源于来源于中国境内的中国境内的所得所得（属地）（属地） （20%实际实际10%） 设立机构、场所，但取得的设立机构、场所，但取得

4、的 所得与所设机构、场所没有所得与所设机构、场所没有 实际联系实际联系 【考题考题判断题判断题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来年）根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来 源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税。（内的所得缴纳企业所得税。（） 正确答案正确答案 答案解析答案解析非居民企业境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的非居民企业境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的 来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、

5、场所有实际联系的所得缴纳来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳 企业所得税。企业所得税。 【考题考题单选题单选题】（2014年）下列不应缴纳企业所得税的是（）。年）下列不应缴纳企业所得税的是（）。 A.社会社会团体团体B.合伙企业合伙企业 C.事业单位事业单位D.民办非民办非企业单位企业单位 正确答案正确答案B 答案解析答案解析企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非 企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合

6、伙企业不属于企业所得 税纳税义务人，不缴纳企业所得税。税纳税义务人，不缴纳企业所得税。 【考题考题多选题多选题】（2016年考生回忆）根据企业所得税法律制度的规定，下列依年考生回忆）根据企业所得税法律制度的规定，下列依 照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。 A.国有独资国有独资公司公司B.合伙企业合伙企业 C.个人独资个人独资企业企业D.一人有限责任公司一人有限责任公司 正确答案正确答案AD 答案解析答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税

7、的纳税人。 （四）所得（四）所得“来源来源”地（判断收入来源于境内还是境外的依据）地（判断收入来源于境内还是境外的依据） 所得所得来源来源 销售货物销售货物交易活动交易活动发生地发生地 提供劳务提供劳务劳务劳务发生地发生地 转让财产转让财产 不动产转让所得不动产转让所得 “不动产不动产”所在地所在地 动产转让所得动产转让所得 “转让转让”动产的企业或机动产的企业或机 构、场所所在地构、场所所在地 权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得 “被投资企业被投资企业”所在地所在地 股息、红利等权益性投资股息、红利等权益性投资 “分配分配”所得的企业所在地所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用利

8、息、租金、特许权使用 费费 “负担、支付所得负担、支付所得”的企业或者个人的的机构、场所的企业或者个人的的机构、场所 所在地、住所地确定所在地、住所地确定 【考题考题多选题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来 源地的确定，正确的有（）。源地的确定，正确的有（）。 A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在

9、地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定 正确答案正确答案AC 答案解析答案解析不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动 产的企业或者机构、场所所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配产的企业或者机构、场所所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配 所得的企业所在地确定。所得的企业所在地确定。 【考题考题单选题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于年）根据企业

10、所得税法律制度的规定，关于确定来源于 中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。 A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 正确答案正确答案D 答案解析答案解析不动产转让所得按照不动产所在地确定。

11、不动产转让所得按照不动产所在地确定。 【考题考题单选题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民 企业的是（）。企业的是（）。 A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司 B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司 C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的 D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的的

12、正确答案正确答案C 答案解析答案解析非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。 三、税率三、税率【大纲要求大纲要求】掌握掌握 【注意注意】至至2017年年12月月31日，年应纳税所得额日，年应纳税所得额30万元以下的小微企业，其应纳税万元以下的小微企业，其应纳税 所得额按所得额按50%计算。计算。 税率税率适用对象适

13、用对象 25%25% 居民企业居民企业 在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有有实际联系的非实际联系的非 居民企业居民企业 20%20% 在中国境内未设立机构、场所的非居民在中国境内未设立机构、场所的非居民企业企业（20%实际实际10%） 虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有没有实际联系实际联系 的非居民的非居民企业企业（20%实际实际10%） 优惠优惠 税率税率 10%10% 执行执行20%税率的非居民企业税率的非居民企业 15%15% 高新技术企业高新技术企业 设在西部地

14、区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收 入占总收入入占总收入70%以上的企业以上的企业 20%20% 小型微利小型微利企业企业（20%实际实际10%） 知识点四、知识点四、应纳税所得额（应纳税所得额（） 【大纲要求大纲要求】掌握掌握 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏亏 损损 间接法：应纳税所得额间接法：应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整项目金额纳税调整项目金额 【知识点知识点】三、增值税三、增值税税率和征收率税率和征收率 1 1. . 销售货销售

15、货 物物收入收入 时间时间 （1）托收承付：办妥托收手续时；）托收承付：办妥托收手续时； （2）预收款：发出商品时；）预收款：发出商品时； （3）需要安装和检验：购买方接受商品及安装和检验完毕时；）需要安装和检验：购买方接受商品及安装和检验完毕时； （4）安装程序比较简单：发出商品时；）安装程序比较简单：发出商品时； （5）支付手续费方式委托代销：收到代销清单时）支付手续费方式委托代销：收到代销清单时 1.1. 销售货销售货 物物收入收入 金额金额 （1）售后回购：符合：销售商品售价确认；回购商品按购进商）售后回购：符合：销售商品售价确认；回购商品按购进商 品处理品处理。不。不符合：收到的款项

16、确认为负债，回购价格大于原售价符合：收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价 的差额在回购期间确认利息费用；的差额在回购期间确认利息费用； （2）商业折扣：扣除商业折扣后的金额；）商业折扣：扣除商业折扣后的金额； （3）现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发）现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发 生时作为财务费用扣除；生时作为财务费用扣除； （4）销售折让：发生当期冲减当期销售收入；）销售折让：发生当期冲减当期销售收入； （5）以旧换新：销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品）以旧换新：销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品 作为购进商品处理作为购进商品处理 补充

17、知识：售后补充知识：售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商 品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容）， 将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时 期内回购，如果期内回购，如果合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，确认销售收入，合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，确认销售收入， 如果回购价已在合同中明确，不应该确认收入

18、如果回购价已在合同中明确，不应该确认收入。 【例例】2009年年1月月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批 商品，增值税专用发票上注明销售价格为商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。该商品万元。该商品 成本为成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年年5月月31日日 将所售商品购回，回购价为将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费。

19、【分析分析】由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负 债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费 用。账务处理如下：用。账务处理如下： （1）1月月1日发出商品时日发出商品时： 借：银行存款借：银行存款 1170000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000000 应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000 同时结转成本同时结转成本： 借：发出商品借：发出商品 800000 贷：库存

20、商品贷：库存商品 800000 由于由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并 直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，个月，货币时间价值影响不大， 采用直线法计提利息费用采用直线法计提利息费用。 1月至月至5月，每月应计提的利息费用为月，每月应计提的利息费用为20000（100000520000）元）元。 借：财务费用借：财务费用 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 （2）5月月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发

21、票上注明商品价款日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万万 元，增值税额元，增值税额18.7万元。万元。 借：财务费用借：财务费用 2000020000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2000020000 借：库存商品借：库存商品 800000800000 贷：发出商品贷：发出商品 800000800000 借：其他应付款借：其他应付款 11000001100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187000187000 贷：银行存款贷：银行存款 12870001287000 3、转让、转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、财产收

22、入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权股权、债权 等财产等财产取得取得 的的收入。收入。 2.2.提供劳务提供劳务完工百分比法。完工百分比法。 3.3.转让财产转让财产按从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认。按从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认。 4.4.股息、红利等权益性投资收益：被投资方作出股息、红利等权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定日期利润分配决定日期确认收入。确认收入。 5.5.利息收入利息收入 按按合同约定合同约定的债务人应付利息的日期确认。的债务人应付利息的日期确认。 6.6.租金收入租金收入 按按合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认收入

23、实现。租赁期的承租人应付租金的日期确认收入实现。租赁期 限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租赁期内，分期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租赁期内，分期 均匀计入相关年度收入。均匀计入相关年度收入。 7.7.特许权使用费收入：按照特许权使用费收入：按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期的特许权使用人应付特许权使用费的日期 确认。确认。 8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入 按照按照实际收到实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。买一赠一不捐赠资产的日期确认收入的实现。买一赠一不 属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价

24、值的比例 来分摊确认各项的销售收入。来分摊确认各项的销售收入。 9.9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿 付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴 收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、违约金收入、汇兑收益等。 10.10.分期收款销售货物：按照分期收款销售货物：按照合同约定合同约定的收款日期确认的收款日期确认 11.11.企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配企业委托加工制

25、造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配 工程业务或者提供其他劳务等，持续时间工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过超过1212个月的个月的，按照纳税年度内完工，按照纳税年度内完工 进度或者完成的工作量确认收入的实现。进度或者完成的工作量确认收入的实现。 12.12.产品分成：产品分成：分得产品的日期确认分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定。；收入额按产品的公允价值确定。 13.13.非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同

26、销售货物、转让财产广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务。或者提供劳务。 【考题考题多选题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产年）根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产 收入的有（）。收入的有（）。 A.转让股权转让股权收入收入B.转让固定资产收入转让固定资产收入 C.转让土地使用权转让土地使用权收入收入D.转让债权转让债权收入收入 正确答案正确答案ABCD 答案解析答案解析转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股 权、债权等财产取得的收入

27、。四个选项均属于转让财产收入。权、债权等财产取得的收入。四个选项均属于转让财产收入。 【考题考题单选题单选题】（2013年）以下符合年）以下符合企业所得税企业所得税确认收入实现时间的确认收入实现时间的是。是。 A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认 B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认 C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认 D.销售商品需要安装，在商品发出时确认销售商品需要安装，在商品发出时确认 正确答案正确答案C 答案解

28、析答案解析托收承付的，于办妥托收手续时确认收入；支付手续费方式委托代托收承付的，于办妥托收手续时确认收入；支付手续费方式委托代 销的，收到代销清单时确认收入；需要安装和检验的，购买方接受商品及安装和销的，收到代销清单时确认收入；需要安装和检验的，购买方接受商品及安装和 检验完毕时确认收入。检验完毕时确认收入。 【考题考题判断题判断题】（2015年）企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣应年）企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣应 按扣除商业折扣后的余额确定销售收入，计算企业所得税应纳税额。（按扣除商业折扣后的余额确定销售收入，计算企业所得税应纳税额。（） 正确答案正确答案答案解析答案解析

29、本题表述正确。本题表述正确。 【典型例题教材典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售 商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。 A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销

30、售采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售 商品收入金额商品收入金额 D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售 商品收入商品收入金额金额 正确答案正确答案B 【典型例题教材典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的 表述中，正确的有（）。表述中，正确的有（）。 A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 B.以分期收款方式销

31、售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收 入的实现入的实现 C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现， 其收入额按照产品的公允价值确定其收入额按照产品的公允价值确定 D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入收入 正确答案正确答案ACD 答案解析答案解析选项选项B应按照合同约定的收款日期确认收入的实现应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 【知识点知识点】五、应纳税所得额的计

32、算：不征税收入和免税收入五、应纳税所得额的计算：不征税收入和免税收入 【考情分析考情分析】熟悉熟悉。【重要考点重要考点】 【考题考题单选题单选题】（2016年年考生回忆）甲公司为增值税一般纳税人，考生回忆）甲公司为增值税一般纳税人，2015年年10月月 采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额元，折扣额9000元，元， 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率17%。甲公司当月该。甲公司当月该 笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。笔业务增值税销

33、项税额的下列计算列式中，正确的是（）。 A.（900009000）（1+17%）17%=161109元元 B.9000017%=15300元元 C.90000（1+17%）17%=17901元元 D.（900009000）17%=13770元元 正确答案正确答案D 答案解析答案解析纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。所以甲公司当月该笔业务增值上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。所以甲公司当月该笔业务增值 税销项税额为：（税销项税额为：（900009000）17%

34、=13770元。元。 不征税收入不征税收入 1.1.财政拨款财政拨款；县；县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专 门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税 处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价 值计算不征税收入。值计算不征税收入。 2.依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金； 3.企业取得的由主管部门规定专项用途并经

35、国务院批准的企业取得的由主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金财政性资金。 注意：不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计注意：不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计 算对应的折旧、摊销扣除。算对应的折旧、摊销扣除。 免税收入免税收入 1.1.国债利息收入（掌握）；国债利息收入（掌握）； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

36、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的非营利性收入符合条件的非营利组织的非营利性收入。 注意：权益性收益不包括连续持有上市公司时间不足注意：权益性收益不包括连续持有上市公司时间不足12个月。个月。 【考题考题单选题单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属 于免税收入的是（）。于免税收入的是（）。 A.企业接受社会捐赠收入企业接受社会捐赠收入 B.转让企业债券取得的收入转让企业债券取得的收入 C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款已作坏账损失处理后又收回的应收账款 D.国债国债利息收入利息

37、收入 正确答案正确答案D 答案解析答案解析免税收入包括：免税收入包括：1.国债利息收入；国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性收益；息、红利等权益性收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业 取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的符合条件的 非营利组织的非营利性收入非营利组织的非营利性收入 【考题考题单选题单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属年）根据企业所得税法律制

38、度的规定，下列各项中，属 于免税收入的是（）。于免税收入的是（）。 A.企业购买国债取得的利息收入企业购买国债取得的利息收入 B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款 C.事业单位从事营利性活动取得的收入事业单位从事营利性活动取得的收入 D.企业转让股权取得的企业转让股权取得的收入收入 正确答案正确答案A 答案解析答案解析（1）选项）选项A：属于免税收入；（：属于免税收入；（2）选项）选项B：属于不征税收入；（：属于不征税收入；（3） 选项选项CD：属于应税收入。：属于应税收入。 【知识点知识点】应纳税所得额的计算：税前扣除项目应纳税所得额的计算：税前扣除项

39、目 【考情分析考情分析】掌握。掌握。 【重要考点重要考点】 一、扣除项目一、扣除项目范围范围 1.1.有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，包括成本、费用、税有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，包括成本、费用、税 金、损失和其他支出。其中注意金、损失和其他支出。其中注意： （1）税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加）税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加； （2）损失：净损失，即损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；另一个注意企）损失：净损失，即损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；另一个注意企 业已经作为损失处理的资产，在以

40、后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当 计入当期收入计入当期收入。（大多计入营业（大多计入营业外支出）包括各种行政性罚款、没收违法所得；外支出）包括各种行政性罚款、没收违法所得； 刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。 2.2.应当区分收益性支出和资本性支出。应当区分收益性支出和资本性支出。 二二、扣除标准、扣除标准 （一）工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育（一）工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费经费 工资工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

41、、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 项目项目 第一步：实第一步：实 际发生额际发生额A 第二步：标准额第二步：标准额B（限（限 额）额） 第三步：比较确第三步：比较确 定：税前扣除额定：税前扣除额 备注备注 福利费福利费已知条件已知条件工资薪金总额工资薪金总额14% 1.AB1.AB时时B 2.AB时时B； AB时时A 【注意注意】销售（营业）收入的判定：销售（营业）收入的判定： 1.一般企业：主营业务收入一般企业：主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入；创投企业：主营业视同销售收入；创投企业：主营业 务收入务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售

42、收入“+投资收益投资收益” 2.考试中考试中“广告费广告费”“”“业务宣传费业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！ 【链接链接】“职工教育经费职工教育经费”准予结转以后年度扣除。准予结转以后年度扣除。 3。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。 【例题例题】某企业全年直接销售商品取得销售收入某企业全年直接销售商品取得销售收入8000万元，全年出租办公楼取得万元，全年出租办公楼取得 租金收入租金收入320万元。企业全年发生广告宣传费万元。企业全年发生广告宣传

43、费1500万，业务招待费万，业务招待费90万元。问税万元。问税 前可以扣除的广宣费和业务招待费是多少前可以扣除的广宣费和业务招待费是多少？ 正确答案正确答案 广广宣费：实际数宣费：实际数1500，标准（，标准（8000320）15% 1248，可扣除，可扣除1248。招待费：实际数招待费：实际数90，标准，标准8320541.6 PK 9060%54，取小，取小41.6可扣除可扣除41.6。 【考题考题单选题单选题】（2014年）年）2013年度，甲企业实现销售收入年度，甲企业实现销售收入3000万元，万元， 当年发生广告费当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费万元，上年度结转未扣除

44、广告费60万元。已知广告费万元。已知广告费 不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业年度企业 所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）。 A.340万元万元B.510万元万元C.450万元万元D.460万元万元 答案解析答案解析扣除限额扣除限额300015%450万元；本年实际发生万元；本年实际发生400万元可万元可 以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万元，合万元，合 计计450万元。万元。

45、（六）手续费（六）手续费 【注意注意】手续费及佣金部分的其他内容请自行阅读教材，某些内容也可手续费及佣金部分的其他内容请自行阅读教材，某些内容也可 以考小题目，如：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的以考小题目，如：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的 手续费及佣金不得在税前扣除。手续费及佣金不得在税前扣除。 保险企业保险企业 财产保险财产保险 按当年全部保费收入扣除退保金等后余按当年全部保费收入扣除退保金等后余 额的额的“15%”计算限额计算限额 人身保险人身保险 按当年全部保费收入扣除退保金等后余按当年全部保费收入扣除退保金等后余 额的额的“10%”计算限额计算限额 从

46、事代理服务，主营业务收从事代理服务，主营业务收 入为手续费、佣金的企业入为手续费、佣金的企业 证券、期货、证券、期货、 保险代理保险代理 据实扣除据实扣除 其他企业其他企业 按与具有合法经营资格按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人中介服务机构和个人”所所 签订合同确认收入金额的签订合同确认收入金额的“5%”计算限额计算限额 （七）其他扣除项目（七）其他扣除项目 汇兑损失汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外， 准予扣除。准予扣除。 环境保护环境保护 专项资金专项资金 依照法律、行政法规有关规定提取

47、的用于环境保护、生态恢复等方面的依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的 专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 租赁费租赁费 （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限 均匀扣除均匀扣除。（。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按 照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除

48、。 劳动保护劳动保护 费费 合理的劳动保护支出准予扣除。合理的劳动保护支出准予扣除。 资产费用资产费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定 资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 总机构分总机构分 摊的费用摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，境外总机构发生的与该机构、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，境外总机构发生的与该机构、 场所生产经营有关的费用，能够提供证明文件并合理分摊的准予扣除。场所生产经营有关的费用，能够提供证明文件

49、并合理分摊的准予扣除。 资产损失资产损失 净损失可以扣除，包括不得从销项税金中抵扣的进项税金的金额。净损失可以扣除，包括不得从销项税金中抵扣的进项税金的金额。 【例题例题不定项选择题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。 2016年年3月有关经济业务如下：月有关经济业务如下： （1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元；支元；支 付运输费，取得增值税专用发票上注明税额付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。元。 （2）购进低值易耗品，取得

50、增值税普通发票上注明的税额为）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。元。 （3）销售）销售A型洗衣机型洗衣机1000台，含增值税销售单价台，含增值税销售单价3510元元/台；另收取优质费台；另收取优质费 526500元、包装物租金元、包装物租金175500元。元。 （4）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售A型洗衣机型洗衣机50台，旧洗衣机作价台，旧洗衣机作价117元元/台。台。 （5）向优秀职工发放）向优秀职工发放A型洗衣机型洗衣机10台，生产成本台，生产成本2106元元/台。台。 已知：增值税税率为已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额，上期留抵增值税额59

51、000元，取得的增值税专用元，取得的增值税专用 发票已通过税务机关认证发票已通过税务机关认证。 要求：根据上述资料，分析回答下列小题。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。 项目项目第一步（实际额）第一步（实际额）第二步（标准额）第二步（标准额）第三步（比较）第三步（比较） 工资薪金工资薪金 合理支出（办社会人员工合理支出（办社会人员工 资走福利费）资走福利费） 已知条件已知条件 1212，按，按2扣扣 职工福利费职工福利费支出（构成）支出（构成）工资总额工资总额14% 工会经费工会经费拨缴拨缴工资总额工资总额2% 职工教育经费职工教育经费 支出支出工资总额工资总额2.5% 利息费用利息费用费

52、用化支出费用化支出视资金提供方分情况而定视资金提供方分情况而定 业务招待费业务招待费支出支出 发生额发生额60%PK销售收入销售收入 5取小取小 广告业务宣传广告业务宣传 费费 符合条件的支出符合条件的支出销售收入销售收入15%/30% 1212，按，按2扣扣 公益捐赠公益捐赠通过第三方的公益捐赠通过第三方的公益捐赠年度利润总额年度利润总额12% 手续费及佣金手续费及佣金 支出支出分行业分行业15%/10%/5% 【考题考题多选题多选题】（2015年）下列费用准予在超过扣除标准后，在以后年度结转年）下列费用准予在超过扣除标准后，在以后年度结转 扣除的有（）。扣除的有（）。 A.工会经费工会经费

53、 B.职工教育经费职工教育经费 C.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 D.福利费福利费 正确答案正确答案BC 答案解析答案解析除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经 费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财税年度结转扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入政、税务主管部

54、门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予的部分，准予 扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【考题考题多选题多选题】（2013年）甲企业年）甲企业2012年利润总额为年利润总额为2000万元，工资薪金支出万元，工资薪金支出 为为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福 利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和和2.5%，下列支，下列支 出中，允许在计算出中，允许在

55、计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。 A.公益性捐赠支出公益性捐赠支出200万元万元 B.职工福利支出职工福利支出160万元万元 C.职工教育经费支出职工教育经费支出40万元万元 D.2012年年7月至月至2013年年6月期间的厂房租金支出月期间的厂房租金支出50万元万元 正确答案正确答案AB 答案解析答案解析选项选项A，公益性捐赠支出税前扣除限额，公益性捐赠支出税前扣除限额200012%240（万元），（万元）， 实际发生捐赠支出实际发生捐赠支出200万元没有超过扣除限额，准予全额扣除；选项万元没有超过扣除限额，准予全额扣除；选

56、项B，职工福利，职工福利 费税前扣除限额费税前扣除限额150014%210（万元），实际发生（万元），实际发生160万元没有超过扣除限万元没有超过扣除限 额，准予全额扣除；选项额，准予全额扣除；选项C职工教育经费税前扣除限额职工教育经费税前扣除限额15002.5%37.5（万（万 元），实际发生元），实际发生40万元，超过了扣除限额，不能全额扣除；选项万元，超过了扣除限额，不能全额扣除；选项D，2012年年7月月 至至2013年年6月期间的厂房租金支出月期间的厂房租金支出50万元，应按规定分别在万元，应按规定分别在2012年和年和2013年扣除，年扣除， 不能全部在不能全部在2012年的企业所

57、得税税前扣除。年的企业所得税税前扣除。 三、不得扣除项目三、不得扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。）税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，）罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定， 被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处

58、以的罚金和被没收财物。 （5）超过规定标准的捐赠支出。）超过规定标准的捐赠支出。 （6）赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。）赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的）未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的 各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 以及非

59、银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。 【典型例题教材典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业 所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。 A.向投资者支付的红利向投资者支付的红利 B.企业内部营业机构之间支付的租金企业内部营业机构之间支付的租金 C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费企业内部营业机构之间支付的特许权使用费 D.未经核定的准备金支出未经核定的准备金

60、支出 正确答案正确答案ABCD 答案解析答案解析企业所得税法律制度规定向投资者支付的股息、红利等权益性投资企业所得税法律制度规定向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不符合国务院财政、收益款项，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等，在计算企业税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出等，在计算企业 所得税应纳税所得额时不得扣除。所得税应纳税所得额时不得扣除。 【考题考题单选题单选题】（2016年考生回忆）根据企业所得税法律制度的规定，下列关年