权益法与成本法合并财务报表对比.doc

1、权益法与成本法合并财务报表对比一、合并财务报表理论发展历程1、2006年企业会计准则33号规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报 表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司长期股权投资后，由母公司编制。2、企业会计准则讲解 2010三十四章中规定：合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并报表，但是所生成的合并报表应当符合合并报表准则的相关规定。3、2014年企业会计准则33号文规定：母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体， 依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求， 按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经

2、营成果和现金流量。结论：新的会计准则已经不对合并财务报表的方法做具体规定，而是强调将整个企业集团 视为一个会计主体来合并。二、权益法和成本法合并财务报表步骤合井报表步骤对比成本法按公允价值费新计口子左国净利润按型新计算的净利询确认投瓷收益购买曰所有雲权益柢消柢消宣告齡利分保 所有莓权益和橈期股权按浚抵消内部交易抵消合并方法对比：1、权益法合并按购买日公允价值重新计量，调整子公司净利润，母公司按权益法确认投资收益，并抵消原子公司宣告分配的股利，最后将调整后的长期股权投资与子公司所有者权益抵消。2、成本法合并只将购买日的 长期股权投资 与子公司所有者权益 进行抵消，不确认购买日 后公允价值对利润的

3、影响，确认少数股东损益，抵消计提的盈余公积和分配的股利。、案例解释以下的案例中做了简化处理，购买日公允价值与账面价值的差异并没对后续损益产生影响， 母子公司间没有发生关联交易。A公司2017年1月800万元投资B公司，股权比例 80% ，B公司可辨认净资产公允价值 900万，其中可供出售金融资产公允价值比帐面价值高100万。购买日合并财务报表确认商誉80万元（800-900*80% ），少数股东权益 180万元（900*20% ）。2017年B公司实现净利润 500万元，计提盈余公积 50万，分配利润200万。2017年A和B公司财务报表如下：（资产负债表）资产员债表B公司B公司A公司项目20

4、仃年年初2017年年末23 7年年末猛动资产130018005000曲期股权投资800资产合计130018005800负债500700500股本5005003000资本公积1000盈余公积2002501000未分酉涮润100350300负债和所有者权益合计130018005800（利润表）A公司B公司营业蚣50002000营业成本30001200期间赛用1000300净利润10005002017年末分别用权益法和成本法合并报表调整抵消分录如下:(1婕权益法倩方苗方成本法倩方第一可魁塞金融资产 资本公积100100第V可哄岀售金融贤产 资本公积100100SB 一心 怏期腹权投资400400分一

5、心5&_100100第三歩160股本500氏瘢权授资160资本公积100股本500號公轶200资本公积100未分配100250商誉80第四步未分配和润350SMso180长期股权投资1040番余公积50240160年初未分配利涌100少臥股东损益40400第四步徨題余公氏50第五歩年甘分酝利润100350向股东的分配200異罐余公积50向股东分京庭200上图中权益法调整过程主要数据计算如下：第二步中长期股权投资：第三步中长期股权投资：第三步中长期股权投资：500*80%200*80%800+400-160 ;少数股东权益：180+500*20%-200*20%上图成本法调整过程中主要数据计算如

6、下：少数股东损益：500*20%第三步中的长期股权投资与所有者权益抵消为购买日的抵消。 将上述抵消分录过入合并底稿权益法合并底稿（资产负债表合并底稿）合并SOD-SOO6500B00100400TOO58001W07&OT5001601010-800&D03000P0M01 2 DO10001000300250350010001250100160ioo808010401002E03505C05050-620-250-110601 :1COO1000two&40240240利润表血司司 I凋整分录抵分晟合 fttSB项目WoWo苜业蚣5000200070003000120042001000300

7、1300160400400净利润100050013405800180076005001800EOO1&0-6206980（利润表合并底稿）负微和斬有老枳柱合计成本法合并底稿（资产负债表合并底稿）孙负债表斗住司耐司谓3最抵肴分录抵清扌计合并报表目鹉耒倍方黄方借方贷方潦动资产SOGO1B0068001100100的008D0500800300808080赞产合计saoo18007600100080800-6206980负境500700120001200股本30005003500500-5003000资本公积1000100010010001000淫余公枳10002501250250-2501000未涯利润3003506501100260250-110540少数毅东权益240240鱼檯和所肓胡益合计歸DC10076Q01DQ10011102S0-B2