会计师事务所的质量控制研究

1、内 容 摘 要会计师事务所对维护证券市场的发展至关重要，无论是在市场准入还是在日常审计方面。审计质量控制向来是会计师事务所工作的重头戏。会计师事务所作为审计报告的提供者，必须认识到以质量求信誉、以信誉求发展的基本原则。正如质量控制制度对企业产品质量的重要意义，会计师事务所也应当通过建立全面质量控制来保证业务质量。近几年，由于审计质量间题引起的法律诉讼案件层出不穷，暴露出历年来我国审计质量控制环节的薄弱。关键词：会计师事务所；质量控制；问题；对策Public accounting firm to maintain the development of the stock market is ve

2、ry important, whether in market access or in daily audit. Audit quality control has always been a public accounting firm work of the day. Accounting firm as the provider of the audit report, must recognize that credibility on quality, beg the development with the prestige of the basic principles. As

3、 quality control system on the important significance of enterprise product quality, public accounting firms shall be through the establishment of a comprehensive quality and control to ensure the quality of business. In recent years, due to the question of audit quality caused by the lawsuit case e

4、merge in endlessly, exposed our audit quality control over the weak link. Key words: public accounting firm； Quality control； Problem； countermeasures目 录一、注册会计师审计质量控制的特征及意义1（一）注册会计师审计质量控制的特征1（二）注册会计师审计质量控制的意义2二、会计师事务所质量控制体系的构成及影响因素3三、我国会计师事务所质量控制中存在的问题4（一）企业会计信息失真已成为社会公害4（二）会计师事务所的问题4四、实现会计师事务所质量控制的

5、对策5（一）会计师事务所内部控制5（二）会计师事务所外部控制7五、会计师事务所实施审计质量控制的案例研究8（一）会计师事务所基本情况介绍8（二）会计师事务所的审计质量控制效果9（三）天翔会计师事务所审计质量控制经验总结10参考文献12致谢13会计师事务所的质量控制研究会计师事务所的质量控制研究一、注册会计师审计质量控制的特征及意义（一）注册会计师审计质量控制的特征注册会计师的审计的质量控制是指审计机关采用了科学的技术方法和组织手段，根据一定的规定或要求的标准，对审计项目的实施、报告、立项、结果等都进行了检查、监督、组织和指导的一系列活动，是审计的机关和审计的人员对自身的活动来控制的纪律,以提高

6、审计的工作水平和审计工作的效率和效果。注册会计师的审计质量控制为的是保证审计质量上的重要途径。通过审计质量的控制可以降低一定的风险,促进了自己完美的审计上的发展,审计的工作适应了社会主义、市场经济上的需要。主要包括了实现质量的目标上的物质的手段及组织的结构、各种机构上的职责、工作的标准和程序等等。1、注册会计师审计质量控制的定义及特征对于审计的质量的控制定义，审计质量控制的基本准则定义如下:“会计师事务所为了确保审计的质量符合独立审计准则的要求而运用和制定的程序与控制政策。”主要是强调事务所这个主体。审计的质量控制具有以下特点：（1）系统性。系统是指由若干相互联系、相互作用的部分组成，在一定环

7、境中具有特定功能的有机整体。就其本质来说，系统是“过程的复合体”。由于审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和审计工作全过程的控制，因而审计质量控制具有较强的系统性。系统内的要素相互依存、相互影响，只要某一关键因素出了问题，就会破坏审计质量，其他因素再好也无济于事。从横向来说，系统性表现在审计工作的各个方面，从纵向来说，系统性表现在审计质量贯穿审计作业过程的始终。（2）多样性。不同的审计类别之间审计质量要求的标准不同。因此不同审计类别的审计质量控制方法、手段也不同，具有多样性的特点。（3）有效性。审计质量控制的有效主要表现在两个方面：一是通过审计质量管理，提高审计工作质量的好坏直接影响，并

8、进一步促进审计工作发挥更大的社会效益；二是通过质量控制，既对某一环节、某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极影响。（4）不确定性。一方面，由于经济业务事项不确定性的增强，使得会计人员对审计事项进行正确确认和计量的难度加大；另一方面，经济业务事项不确定性的增强也使会计人员对会计事项的确认和计量方法进行选择的余地增大，从而为会计作假行为提供了更大的空间。（5）限制性。受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因此，可以这样说，令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。审计质量控制是

9、审计全面质量管理的核心和落脚点，它是控制论、系统工程论的理论与方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求。它的建立必将对审计质量产生深远的影响。（二）注册会计师审计质量控制的意义1、是实现审计质量目标的重要手段审计质量控制系统是根据提高审计质量这一目标设置。整个体系都围绕这个目标，把各有关部门、各级的审计质量管理工作统一起来，有效地发挥各方面力量，按预定的期限和规定的进度，实施改善审计质量的各项目标和技术组织措施。因此，为了使审计质量控制系统的协调和有效的工作，必须要有清晰的审计质量的目标。同样，如果没有审计质量控制体系的建立，就难以实现审计质量目标。2、审计质量控制是加强审计质量管

10、理的客观要求审计质量控制的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立审计质量控制可以使审计质量管理活动达到上下联接，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且还可以得到综合治理。因此，建立审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求。3、是实现审计工作的法律法规体系随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。由此可见，实现法制化、制度化、规范化是审计质量控制的重要前提。而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。4、审计质量控制是审计业发展的

11、必然趋势审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间的行动协调起来，统一纳入审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。所以，建立审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。二、会计师事务所质量控制体系的构成及影响因素随着我国市场经济的蓬勃发展，注册会计师审计意见的重要性在社会经济运行体系中日渐提高，人们也日益关注注册会计师审计的质量。我国学者对于审计质量控制的研究主要是如何在具体审计项目上控制审

12、计质量，研究的内容主要包括: 审计质量管理的内容、管理的特点、工作方法等。这些内容都是影响会计师事务所审计质量的内部因素，很少涉及外部因素。安然事件之后，美国对会计监管制度在原来的完全行业自律管理模式中，加大了行政监管力度，以提高注册会计师审计的质量。“审计质量控制体系从广义上来讲是指将审计置于多种因素共同作用的环境中，对其控制要从诸多方面考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制以及有效控制。审计质量包含审计报告质量和审计工作质量。”审计工作由诸多环节组成，

13、每一个环节的完成质量都对最终的审计报告质量产生难以磨灭的影响。因此，为保证和提高审计质量，在审计过程中每个环节都必须把好质量关。审计质量控制体系是多层次的控制，目前我国注册会计师行业是由财政部、行业自律组织和会计师事务所分别从宏观、中观和微观上来进行管理。会计师事务所审计质量控制体系的构成要素可以概括为以下四个方面:一个是外部环境。包括法律环境、高质量审计服务在市场中的需求、在审计市场上会计师事务所之间的价格竞争、行业监管。法律环境又包括相关法律法规的健全程度( 如处罚措施的细化) 以及监督和处罚的力度。结项的确认和计量方法进行选择的余地增大，从而为会计作假行为提供二是审计客户。包括审计客户的

14、治理结构、会计基础工作的好坏、会计电算化的程度、管理人员素质的高低、审计客户对审计工作的配合程度以及审计客户的委托目标。三是会计师事务所。包括会计师事务所的组织形式、业务流程质量控制措施的完善程度、事务所的人力资源管理政策、事务所的文化建设以及同业复核等。四是审计师。包括审计人员的业务能力和道德修养。业务能力表现在执业的经验、专业胜任能力、所采用的审计方法等方面，道德修养表现在审计人员自身的独立性、职业道德水平、工作责任心等方面。与西方发达国家相比，中国注册会计师审计业务起步较晚，而中国的会计公司的不断发展和扩张，发展也很迅速，但在繁荣的背后藏着很多问题。三、我国会计师事务所质量控制中存在的问

15、题（一）企业会计信息失真已成为社会公害越来越多的企业为了募集股本以及融资的需要，或者说是为达到偷税和逃避债务等方面的目的，不惜采取一些非法的或者看似合法的一些手段对企业的投人资本及会计制表进行包装和粉饰，造成了会计信息上严重的失实。总之，我国的会计市场上恶意作假、操纵利润的现象很多，会计信息的严重失真已经成为了社会上的公害，对我国良好的经济秩序已经构成了严重的威胁，使很多投资者都付出了代价，扼杀了投资者的信心、阻碍了市场经济的发展的绊脚石。同时，一些企业一定会采取种种的手段来蒙骗注册会计师，不为会计师提供资料和真实的情况，甚至有些政府的主管部门同样为企业出具了“红头的文件”进行虚假的误导，导致

16、了注册会计师判断上的失误和审计上的失败，对于审计的报告和验资的报告的真实性，造成了重大的影响，因此，将被审计的单位的会计的责任和政府有关的部门上的管理的责任转嫁给了注册会计师。（二）会计师事务所的问题1、会计师事务所的组织形式不能适应市场的需求从注册会计师的行业发展在国际的会计公司的普通合伙，有限合伙制，独资，有限责任的合伙组织的形式四种组织形式。适应了现代市场经济的发展需要，响应了客户的会计师事务所过错承担的无限责任，这符合了市民的期望。目前，中国有限责任公司属于形式上的事务所占了总数的86%，合伙制的事务所占了总数上的14%。一般的会计公司在重组的合作伙伴关系的社会公众承担无限责任。因此，

17、合作伙伴的系统应该成为主流的会计师事务所的组织形式。2、运行机制没有建立和完善目前会计师事务所的内部管理机制大多还是建立在原有体制的基础之上，难以适应新体制的要求合伙制会计师事务所如何才能形成科学的内控机制，产生凝聚力，如何统一执业理念，树立风险意识，强化质量监控，重视人力资源管理，理顺会计师事务所的责、权、利关系，理定考核分配制度，已经成为了改制后的会计师事务所需要解决的问题。部分会计师事务所及合伙人仍有急功趋利倾向，不按照独立审计准则的要求执业，甚至丧失了注册的会计师应该具有的职业品德，故意出具虚假业务报告。如出现的资产评估具有随意性，未按规定验明发起人资本金来源，验资不到企业或投资单位查

18、账，查证企业银行存款不与企业对账，确认固定资产和库存物资不搞盘点和抽查，公正后的资产负债损益情况不实等严重审计质量问题。部分会计师事务所存在业务经营上的这种“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报告的质量。四、实现会计师事务所质量控制的对策注册会计师工作的质量，关系到其出具的报告或证明是否能取信于民，是否能保证股票市场真正地规范化运作。加强对注册会计师的监督，目前已经有注册会计师法对注册会计师的法律责任和工作规则作了明确而严格的规定，并对注册会计师在

19、执行审计业务中违纪违法行为作出严厉的处罚。有独立审计准则作为注册会计师执业的客观标准和行为规范，有注册会计师质量控制基本准则作为指监督会计师事务所质量控制的指南和依据。笔者认为，加强监督不能狭隘地依赖事后的“罚则”，积极的途径是防患于未然。为此必须从内部和外部两方而控制其工作质量。（一）会计师事务所内部控制内部控制从内部保证每一个注册会计师都遵守一般公认审计准则，遵守质量控制准则。并能确保对委托人和社会公众都尽到应尽的责任。1、注册会计师提供合理保证审计质量控制准则是衡量、判断和评价不同会计师事务所质量控制程序的标准和尺度，其目的在于为注册会计师遵循独立审计准则提供合理保证。1997年1月1日

20、，由财政部批准，中国注册会计师协会拟订的中国注册会计师质量控制基本准则开始实施，标志着我国注册会计师质量控制进人了规范化阶段。会计师事务所应当依据质量控制基本准则制定实施适合本所的具体质量控制制度，并传达至全体人员，以明确审计质量管理的标准，促进审计质量提高。2、注册会计师加强道德教育加强注册会计师职业道德教育，对违反行为制定并采取相应的处罚措施。加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。具体的实施手段主要有:一是注册会计师资格考试逐步同国际惯例接轨，改目前一次考试为两次考试，即第一次考试为基础知识考试，第二次考试为资格考试，经过两次考试合格才能取得注

21、册会计师资格。二是确认注册会计师资格是全国从事社会审计的唯一资格。三是建立培训制度，每年颁发资格证书之前接着一次强制性培训，两年之内必须经过一个月正规的专业技术和职业道德培训。四是优化人员结构，广纳年轻的注册会计师，中青年力量要达到80%以上。减少审计风险，在承接业务时，应当通过一定控制手段保证对客户情况的调查、了解，避免与不正直的客户签约，以减少审计风险。3、实行责任分工的管理制度在审计工作进行之前，先编制详细的审计计划，细化各项审计工作，按审计项目划分为不同的审计部分，再由审计项目负责人视项目特点分工给具有不同胜任能力的审计人员由其逐级负责。同时，上级审计人员对下级审计人员进行业务指导，并

22、监督其工作进度和工作效率，采取必要的检查手段，奖优罚劣，使每一部门、每一人员、每一项业务均处于监管之下，把好质量关，并配以适当的分级指导和监督。调动每个执业人员提高业务质量的积极性。加入WTO后，随着国际“五大会计师事务所”的进人并在竞争中占有优势，我国会计师事务所将呈现出多种规模、多元化和专业化并存的发展格局，为了在激烈市场竞争中求生存和发展，我国会计师事务所应不断强化两个方面的发展:扩大规模，走出知名品牌；强化优势领域，树立专业特色。4、建立三级复核制度所谓三级复核制度是指事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度。根据国际知名会计师事务所的

23、管理体制来看。建立三级复核制度是发展的必然。虽然我国已经要求会计师事务所建立三级复核制度，但在实际中远未真正落实。由于审计业务本身的复杂性，审计过程中不可避免的审计风险以及审计人员自身能力的限制，对某一经济业务作出错误的判断在所难免，所以为了确保审计质量，减低审计风险，明确相关审计人员的责任，建立三级复核制度是行之有效的方法。设立分所的控制，当前，许多会计师事务所为扩大规模建立分所，根据财政部财会20001017号关于会计师事务所设立分所有关问题的通知，事务所分所为事务所的派出机构，事务所总所应对分所的人事、财务、执业标准、质量控制、人事培训等方面实现统一管理，特别应根据分所具体情况制定并实施

24、有效的业务质量控制制度，并指定事务所总所和分所的业务负责人专职负责业务质量的审核。 (二) 会计师事务所外部控制1、完善法人治理结构建立规范的资本市场上的借贷市场，以形成一个有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司管理当局缺乏强调了会计信息的真实性的内在动机和独立审计服务的自愿需求,相反, 为了保证“配股的资格”、避免被“特殊的处理”或被“摘牌”和为了操纵市场和进行内幕交易的需要，上市公司的管理当局普遍都存有操纵盈利、粉饰会计报表的冲动。因此,上市公司的管理当局更愿意聘请能以假为真、视而不见或者通同作弊的会计师事务所也就不奇怪了。如果被审计单位的会计信息系统都有问题,或

25、者是管理人员的的意识形态存在的问题,如有舞弊倾向,所以财务报告的质量就让人怀疑了。众所周知,被审计单位的内部控制系统设计非常全面细致,如果企业管理人员有舞弊、内部控制也会沦为管理层的操纵工具。在这种情况下,审计人员甚至更多的时间和精力来收集审计证据和审计意见,其出具的审计报告质量也难以令人满意。我们应该加强会计行业专业后续教育,提高企业的会计人员和管理人员的素质,能直接提高质量审核报告。2、建立健全的对会计师事务所和注册会计师监督体系根据我国现在的情况，还必须要建立和健全注册会计师监督和会计师事务所的体系。这个监督的体系该具有对企业会计师事务所的经济来源和收人分配、审计活动等进行复查、对有关的

26、案件的立案侦察起诉的权力。这个监督体系执行的主体，不该是财政机关，因为财政的机关是会计师事务所的行政主管上的单位，两者之间总是有着千丝万缕的联系，在监督的过程当中很难做到公正以及公平。因此，这个监督的体系在执行主体上就只能是国家的审计机关了。因为，审计是一种比较高层次的监督的活动，是对监督者进行监督，只有国家的审计机关能站在独立和客观的立场上，让监督达到了事半功倍的效果，有利于把监督职能与行政管理的职能分离，防止行政机关与社会监督机构发生依附的关系。总之，政府为了加强对我国会计师事务所的监管，不只是强调了政府力量的时候忽视了市场的力量，而是在充分了尊重市场的力量的同时，更致力了依法监管。通过经

27、验交流、同业评鉴、注册会计师协会的质量控制等，控制它的工作质量。行业的管理是强调了自律，着眼于行业的整体的技能的提高、人际关系和专业进步的改善。因此，协会的常务理事会、理事会成员的主体应该是由发起人、注册会计师、合伙人组成，为自律管理提供了组织基础；要加强注册会计师行业的实施和法规制度的建设，为自律管理提供了法律基础；要不定期或定期地组织会计师事务所的同业进行核查，及时的利用谈话来提醒制度或者研究发布一些相关的指导性的意见来促进会计师事务所提高执业的质量。3、加强会计师事务所审计业务流程质量控制会计师事务所应当制定特定的业务过程控制的政策和程序，建立相关的监督体系。在业务进行阶段，公司应当建立

28、客户资源，充分评价审计客户风险并尽量不要糟糕的客户，或者高风险顾客收取更高的审计费用，为了使审计风险获得适当补偿。在实现阶段业务，应加强的工作任务、监督和咨询工作，关注客户的审计重大错报风险点收集充分的，有证据强度审计证据支持这样的结论。在审计业务应完成业务质量评价，这会使一个会计师事务所和注册会计师值独立审计声誉机制的建设，也会使公共会计事务所加强审计质量管理和加强审计报告的过程控制的风险。为了保证审计工作质量，审计报告之前，会计师事务所也应实现项目质量控制的审查程序。会计师事务所应当安排不参与项目工作，来满足要求独立的工程质量控制检查合作伙伴，或在外部使用相关的技能和经验，符合业务独立和其

29、他人和需求问题之前，官方审计报告完成项目的质量控制及检验。注册会计师被审计单位提供非审计服务是否收费项目，一些被审计单位的审计服务费用在芯片来要挟注册会计师出具虚假的验资报告、注册会计师对他们通常临时利益并出具虚假报告的，只有少数的注册会计师将为了保持职业道德和声誉，放弃了业务。我们可以问如果会计师事务所单位提供非审计服务收费项目、公共会计师事务所与被审计单位应披露审计和审计项目利率和非审计费用的比例的总成本的审计。使用的信息披露制度能使审计人员在审计工作单位提供审计服务、审计工作单位可以有意识地思考其管理函数来获得审计监督和服务，提高审计师本质和独立的形式。五、会计师事务所实施审计质量控制的

30、案例研究本文上述分析说明了，如何从事务所组织文化的视角去构建事务所审计质量控制的基本框架，以及如何去实施审计质量控制。下面，本文将结合案例进一步、更形象地说明如何在实际审计质量控制工作中发挥事务所组织文化的作用。（一） 会计师事务所基本情况介绍天翔会计师事务所是一个中型的有限责任会计事务所、是5人发起的，其他员工50人(其中：部门经理5人，高级项目经理四人，项目经理9人，另外10个注册会计师审计人员18人，助理，物流人员4人)。该公司2006年经营收入1000万元。这家公司的生意是审计业务。该公司另一个具体如下：1、天翔会计师事务所组织结构区域现有的三个业务部门、质量控制部门综合部门(建立财务

31、部、办公室、人员)。细节如下：业务16人，由五个项目小组，包括：部门经理李的人，第二高级项目经理，项目经理3、其他注册会计师3、辅助人员七。这个部门主要负责公司原先解耦改制前，当地的对外贸易制度，企业的审计工作。业务两部是15人，由四个小组，其中包括：部门经理，一个高级项目经理，一个项目经理3，其他4个注册会计师、辅助人员6人。该部门主要负责房地产企业的审计工作。三个部分业务共12人，在这三个项目小组，包括：部门经理，一个高级项目经理，一个项目经理2、其他注册会计师3、辅助人员5人。该部门主要负责外资企业的审计工作。质量控制部门共2人，包括：部门经理和项目经理1人综合部门共有五人，包含：部门经

32、理1人，会计，一个出纳员1人、人事管理、1文件管理。2、该事务所5个发起人职责分工主任会计师对整个事务所的业务质量负全责，并负责财务、人事等工作。其他4个发起人分别负责3个业务部门及质量控制部门。3、该公司的行业状况在省份排名20名，有一定的社会声誉。4.公司的业务介绍(l)主要资格：天翔公司除了没有证券注册外，其他条件都是可用的。(2)公司的传统的以客户为原来的地方在外贸企业的转型和房地产企业制度。(3)公司是当地省、市国有资产监督从事审计业务替代公司，可以从事国资委下属企业年度审计招标和国有企业的重组、审计。5.该公司的人员素质状况(1)职业资格和职称情况：注册会计师32人，会计人员45人

33、；(2)教育：研究生2人本科30人，大专23人；(3)年龄：30岁10人、30至40岁至25人，40至50岁15人，50岁至60岁的五人。（二）会计师事务所的审计质量控制效果分析（二）会计师事务所的审计质量控制效果天翔会计师事务所重视组织文化的建设，并将组织文化管理引入审计质量控制，实现了对审计作业手续、审计作业流程和审计执业人员的有效控制。同时，还通过思想控制手段实现了对审计人员的思想管理。通过实施上述质量控制，天翔事务所全员的质量意识明显提高，员工们自觉遵守各项控制制度，工作热情高涨。事务所内部形成了团结、和谐、诚信守实、谨慎职业的良好氛围。同时，天翔事务所也在社会上赢得了良好的声誉，被评

34、为地方市“质量信得过”的会计师事务所，该事务所一名注册会计师还被评为地方省优秀注册会计师。在获得良好声誉的同时，该事务所的客户也得到了进一步优化，不少规模大、信誉好的企业与事务所建立了合作关系，希望获得天翔事务所提供的高质量审计服务。（三）天翔会计师事务所审计质量控制经验总结天翔务所通过将组织文化管理引入审计质量控制，事务所取得了良好的发展势头。总结该事务所的实施审计质量控制的工作经验，有以下之处值得业内其它事务所借鉴。(l)天翔会计师事务所领导层团结一致，形成了一致的事务所价值观，即“以质为王、以人为本”(2)通过制定事务所宗旨、理念、管理层行为准则等形式将事务所组织文化予以形象化、具体化，

35、有利于事务所员工增强感性认识。(3)天翔事务所领导职业道德高尚、质量意识很强、业务能力突出，为事务所员工树立了良好的形象。(4)天翔事务所重视组织文化思想管理，通过领导示范、树立事务所先进人物、思想教育等形式，引导事务所员工的思想，树立质量意识；通过关注员工个人成长和需求，增强员工的归属感，形成了事务所团结和谐的局面。事务所员工能够自觉遵守各项控制制度，有高度的责任感和质量意识。(5)天翔事务所在“以质为王、以人为本”指导思想下，制定了较为完善的质量控制制度，并通过明确各级控制主体的责任，实施各种控制手段，保障质量控制制度的执行，这主要表现在：审计工作制度较为完备，从客户的选择、管理、对审计人

36、员职业道德、工作能力的评估、到工作委派、再到审计业务执行，再到审计复核、工作底稿的管理等方面，都体现了质量至上的意识。人力资源管理制度充分体现了“以质为王”，以人为本”的事务所发展理念。通过严格的人员招聘制度、考核制度和淘汰机制，在事务所内部树立了“以质为王”的工作核心；通过薪酬、职位晋升、培训等制度，关注员工切身利益，体现了“以人为本”的管理原则，充分调动了员工的积极性。总结： 注册会计师在审计质量上的提高涉及了多方面的因素，政府应该根据我国实际的情况，选择适合我国国情的监管上的模式，政府应该进行适度的管理，同时，也应有一套比较规范的衡量上的标准，对于注册会计师的质量审计进行客观的评价；其次，对会计师事务所在整体上质量的评价应该有一套比较严格的量化评分方法和指标上的评价体系，在公正、客观地评价事务所的整体的质量，并且强调惩戒