营改增对铁路运输业的影响及对策分析

1、中国地质大学长城学院本科毕业论文题目“营改增”对铁路运输业的影响及对策分析院别经济学院专业 会计学学生姓名霍梦雪学号013140412指导教师 徐娜职称 副教授2018年4月15日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目“营改增对铁路运输业的影响及对策分析学生姓名霍梦雪专业会计学学号 013140412指导老师徐娜职称副教授所在院别经济学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动屮遵守学校有关规定，恪守学术 规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成 果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受 学校的处理。学生签名：年月日中国

2、地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名霍梦雪学号013140412专业班级2014级会计学四班指导教师徐娜职称副教授单位中国地质大学长城学院毕业论文 题目营改增”对铁路运输业的影响及对策分析毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文主要分析“营改增”对铁路运输业的彫响及对策问题，首先对营业税及增值税 进行概述，分析“营改增”对铁路运输业的影响，然后从铁路运输企业的现状进行分析，剖析铁路 运输业实施“营改增”存在税收管理制度不完善、增值税进项税额可抵扣范用有限、发票管理难度 加大、企业内部控制制度不健全等原因，最后提出完善内部税收管理建设、扩大增值税进项税额可 抵扣范围、加强增值税发票管理、强化企业

3、内部管理等应对措施。要求：论文撰写要求思路淸晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写 论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提髙理论 水平及思想深度。根据开题报告和老师提岀的意见对论文提纲进行修改，确左大纲后认.貞撰写毕业 论文。撰写论文结朿后要根据老师的修改意见，认貞反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的 答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方而的要求参照中国地 质大学长城学院毕业论文(设计)撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 何华芬.铁路运输企业“营改增”后的困境与对策J.财会月刊，2015, (03)

4、： 37-40.2 刘玮.“营改增”对铁路企业的影响及对策分析J.企业改革与管理，2017, (21)： 135.3 朱憬怡.浅析“营改增”对交通运输业的税负影响及对策J.当代经济,2016, (35)： 112-113.4 崔超.铁路运输单位“营改增”后的主要困境与对策J.行政事业资产与财富，2016, (27)： 27-28.5 杨文.营改增”对交通运输业的影响研究J.商业会计，2017, (07)： 101-103.6 钱红梅.“营改增”对铁路运输业的影响及其应对措施探讨J.财会学习，2016, (20): 150-151.7 张兴丽.“营改增”实施后对铁路运输企业的影响分析及对策探讨J

5、.河北企业，2017, (09)： 78-79.8 齐飞.“营改增”对铁路运输企业的影响及对策研究J.山西建筑，2017, (16)： 224-225.9 王燕.浅谈铁路运输企业的内部控制J.中国国际财经，2017, (17)： 287-288.10 高少民.“营改增”对交通运输企业影响分析J.财经界,2018, (01)： 92-95.11 李华,孙倩，龚亚洲.铁路运输业“营改增”运营分析J.税收经济研究，2014, (05)： 13-19.12 李海彦.营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及英优化探究J.中国国际财经， 2017, (05)： 153-154.13 毛维融.“营改增

6、”对铁路运输业的影响-一以A铁路运输公司为例D.北京交通大学，2016, 20-28.14石念凤.浅谈营改增”对铁路运输企业的影响及对策J.中国集体经济,2017, (18)： 62-63.E15 Michael Keen and Ben Lockwood.The value added tax:lts cause and consequences卩Journal of Development Economics,2010,(92):135-151.毕业论文应完成的主要工作：1. 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索：利用图书馆的图 书资源査阅相关的理论内容：充分

7、的利用互联网进行资料的检索收集。2. 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。3. 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4. 认頁撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5. 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确泄毕业论文的选题，收集资料，整理资料， 完成论文的任务书。2017-10-26 至 2017-11-102编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并 完成开题答辩。2017-11-10 至 2017-11-253进一步查找资料，作社会调査。2017-11-26 至 2018-1-104撰

8、写论文，完成第一稿，并交指导教师。2018-1-11 至 2018-1-315指导教师阅改论文。2018-2-1 至 2018-2-146修改论文，完成第二稿，并交指导教师。2018-2-15 至 2018-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2018-3-1 至 2018-3-158修改论文，完成第三稿，并交指导教师。2018-3-16 至 2018-4-19指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即 交指导教师。201842 至 2018-4-1510专家评阅。2018-4-16 至 2018-4-3011毕业论文答辩。2018-5-12018-5-1512评定学生最终论文成绩，评出

9、院内优秀论文。2018-5-16 至 2018-5-31课题信息：课题性质：设计口 论文J课题来源：教学丁 科研口 生产口 其它口发出任务书日期：指导教师签名：年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日学生签名:中国地质大学长城学院毕业论文开题报告学生姓名霍梦雪学号013140412专业班级2014级会计学四班指导教师徐娜职称副教授单位中国地质大学长城学院课题性质设计口 论文J课题来源科研口教学J生产口其它口毕业论文题目营改增”对铁路运输业的影响及对策分析开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考 文献等）一、论文研究的目的、意义1. 研究目的

10、：自2012年2月1日起，我国在上海市开展营改增”试点：2014年1月1日铁 路运输业正式进入“营改增”试点：2016年5月1日全而推行“营改增”政策，营业税退出历史舞 台。本文主要阐述在铁路运输企业实施“营改增”的相关理论指导下，分析“营改增”对铁路运输 业的影响问题，进一步提出完善内部税收管理制度、扩大增值税进项税额可抵扣范1卞1、加强增值税 发票管理、强化企业内部控制等对策，以达到铁路运输企业“营改增”长久、有效实施的目的。2. 研究意义：（1）理论意义：营业税和增值税长期共存状态，导致出现对同一商品或劳务重复征税的问题， 它的弊端也越来越明显，对于“营改增”这个问题的探讨逐渐得到了重视

11、，在“十二五”经济体制 改革中，已经认可了 营改增”的重要性。到目前为止，铁路运输业实施营改增”已经有一段时 间，有了明显的成效，但随之而来的问题也无法消除。（2）现实意义：营改增”作为铁路运输企业税制改革的重要举措，不但对我国铁路运输业的 发展起着决左性作用，还对整个国民经济的健康发展产生着重大影响。铁路运输业作为一个基础行 业与国民经济有着直接的关联，在实施“营改增”的过程中，存在着许多问题和困难。二、研究现状1. 国外研究现状：Michael Keen 和 Ben Lockwood （2010）在The Value Added Tax： Its Causes and Consequenc

12、es 中指出，通过从增值税引进对齐国财政收入的影响的研究为基础，来阐述增值税执行后所产生的各 方而影响。他们认为一个国家是否引进增值税有很多因素决迫，增值税的引进会对一个国家的财政 收入状况带来显著的影响。2. 国内研究现状：何华芬（2015）在铁路运输企业“营改增”后的困境与对策中指出，铁路作为我国国民经 济的重要基础设施，是交通大动脉，英为经济的发展、社会的进步、提髙人们的生活质捲方而做出 了巨大贡献。铁路运输业“营改增”能否平稳、顺利、有效、长久实施，有赖于相关政策的完善与 落实。刘玮（2017）在“营改增”对铁路企业的影响及对策分析中指出，营改增”政策是我国税 制改革的一项重大举措，为

13、经济社会发展提供了一次难得的机遇，通过强化内部管理，完善会计核 算，运用税收筹划，提髙财务管理人员综合素质，促进企业长远健康发展。朱憬怡（2016）任浅析营改增”对交通运输业的税负影响及对策中指出，营改增”不仅 对企业的应纳税额有着重要影响，还与企业的规划与经营密切相关。交通运输业由于英自身的行业 属性限制，“营改增”后对行业税负造成的影响较为明显，尤英是一般纳税人，税负会有所上升，易 引发纳税人的抵触情绪，挫伤一般纳税人生产积极性，增加企业运营成本，不利于大中型交通运输 企业做大做强。对于小规模纳税人来说，“营改增”则是一大利好消息，因为简易征收办法极大的减 轻了小微企业的税负，在短期内有利

14、于小微企业的成长发展。崔超(2016)在铁路运输单位“营改增”后的主要困境与对策中指出，铁路运输业进行“营 改增”后缴纳的赋税减少、降低了运输成本，完善了铁路财务制度的管理。铁路属于规模较大的企 业，采取提高赋税率，给予铁路运输企业的政府补助更为合适。杨文(2017)在“营改增”对交通运输业的影响研究中指出，交通运输业“营改增”有利于 减少交通运输企业的成本费用，但由于收入的减少幅度大于成本费用的减少幅度，使得企业利润下 降：税负增加可能是因为企业在试点以前购进了大量设备，从而造成“营改增”后可抵扣的进项税 过少，同时由于交通运输业是全国性的，之前在非试点区域购入的物资无法取得增值税专用发票从

15、 而造成抵扣中断。李华，孙倩，龚亚洲(2014)在铁路运输业营改增”运营分析中指岀，要完善税制，稳 圧税负。科学确泄抵扣范困，减轻行业税收负担。一方面通过与税务机关进行沟通协调，力争将目 前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额及因技术进步带来的条件改善性 支出纳入抵扣范围。另一方而，要详细计算铁路运输业营业税改增值税后的税负变化，对增加的税 负，设计相应过渡期政策，确保铁路运输业税负平稳。石念凤(2017)在浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策中指出，全而展开“营改 增”试点，是深化财税体制改革，培养发展新功能的重要举措。此举进一步减轻了企业税负，创造 了更加公平、中性

16、的税收环境，促进了服务业的发展和消费升级。李海彦(2017)在“营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及其优化探究中指出， “营改增”改革全面实行对铁路运输企业的税负、收入利润、会计核算等财务管理工作产生了较大 的影响，在实践中，我们应在对自身的经营环境和具体业务进行全而分析的基础上，建立和实施适 宜的税收筹划方案，并针对“营改增”政策完善企业的财务管理制度，从而提高企业的经济效益和 管理水平。田雪11他 于瑶(2015)在“营改增”对交通运输业影响分析一一以大秦铁路为例中指出，“营 改增”政策实施后，一般纳税人的税负增减情况受政策实施前企业应税收入与政策实施后不含税可 抵扣金额合计的比

17、值影响。并提岀实现结构性减税的应对措施：拓展对外服务的范国、分别核算不 同税率的涉税事项、进行设备更新的税负处理。钱红梅(2016)在“营改增”对铁路运输业的影响及其应对措施探讨中指出，铁路运输业要 能够提高自身对税收制度改革的适应度，就需要不断地调整经营方式，使得企业的运营能够符合增 值税的税收制度。相比较于营业税的管理模式，增值税无论是管理模式还是运行方式上都较为复杂， 如果不对原有的营业税经营方式进行改变，就会对铁路运输业的经济效益造成影响。综上所述，目前国内外学者对铁路运输业实施“营改增”后的影响各抒己见，研究的视觉虽然 宽泛，但最终都是为了帮助铁路运输企业能够更长远健康发展为目的。本

18、文从不同的角度分析铁路 运输业实施“营改增”后存在的问题，提出一些解决“营改增”对铁路运输业影响的对策，强化内 部管理，加强增值税发票管理等，进而达到促进铁路运输业长久健康发展的目的。三、研究内容1前言2 “营改增”对铁路运输业影响的槪述2.1营业税的相关概述2.2增值税的相关概述2.3营业税改增值税的主要内容3 “营改增”对铁路运输业的影响3.1减少重复征税现象3.2铁路运输业实施“营改增”后税负的变化3.3企业会计核算困难加大4铁路运输业实施“营改增”存在的问题4.1税收管理制度不完善4.2增值税进项税额可抵扣范用有限4.3发票管理难度加大4.4企业内部控制制度不健全5优化铁路运输业“营改

19、增”的对策及建议5.1完善内部税收管理制度建设5.2扩大进项税额可抵扣范围53加强增值税发票管理5.4强化企业内部控制6结论四、研究方案1. 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索：利用图书馆的 图书资源査阅相关的理论内容：充分利用互联网进行资料的检索收集。2. 通过调査法、比较研究法和文献资料法、因果分析法，从而为论文提供可靠地依据，完成“营 改增”对铁路运输业的影响及及对策分析。五、进度安排1. 确定毕业论文的选题,收集资料，整理资料,完成论文的任务书,2017-10-26至20174140。2. 编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-

20、11-10至2017-H-25。3. 进一步査找资料,作社会调査,2017-11-26至2018-1-10。4. 撰写论文,完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11 S 2018-1-315. 指导教师阅改论文，2018-2-1至2028-2-24。6. 修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15至2018-2-29。7. 指导教师阅改论文,完成中期检査表,2018-3-1至2018-3-15。&修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16至2018-4-1。9. 指导教师阅改论文,并返还学生，修改后立即交指导教师,2018-4-2至2018415。10. 专家评阅,

21、2018-4-16 至 2018-4-30。.毕业论文答辩，2018-5-1 至 2018-5-1512.评左学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16至2018-5-31。六、预期结果通过完善内部税收管理制度、扩大增值税进项税额可抵扣范围、加强增值税发票管理、强化企 业内部控制等路径为铁路运输企业长久、健康的发展提供帮助。七、参考文献1 何华芬.铁路运输企业“营改增”后的困境与对策刀.财会月刊，2015, (03)： 37-40.2 刘玮.“营改增”对铁路企业的影响及对策分析J.企业改革与管理，2017, (21)： 135.3 朱憬怡.注析“营改增”对交通运输业的税负影响及对策

22、刀.当代经济，2016, (35)： 112-113.4 崔超.铁路运输单位“营改增”后的主要困境与对策J.行政事业资产与财富，2016, (27)： 27-28.5 杨文.“营改增”对交通运输业的影响研究J.商业会计，2017, (07)： 101-103.6 钱红梅.“营改增”对铁路运输业的影响及貝应对措施探讨J.财会学习，2016, (20)： 150-151.7 張兴丽.“营改增”实施后对铁路运输企业的影响分析及对策探讨J.河北企业，2017, (09)： 78-79.8 齐飞.“营改增”对铁路运输企业的影响及对策研究J.山西建筑，2017, (16)： 224-225.9 王燕.浅谈

23、铁路运输企业的内部控制J.中国国际财经，2017, (17)： 287-288.10 髙少民.“营改增”对交通运输企业影响分析J.财经界，2018, (01)： 92-95.11 李华，孙倩，龚亚洲.铁路运输业“营改增”运营分析J.税收经济研究,2014, (05)： 13-19.12 李海彦.“营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及英优化探究J.中国国际财经, 2017, (05)： 153-154.13 毛维融.“营改增”对铁路运输业的影响-一-以A铁路运输公司为例D.北京交通大学，2016, 20-28.14 石念凤.戏谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策J.中国集体经济，20

24、17, (18)： 62-63.15 Michael Keen and Ben Lockwood .The value added tax:lts cause and consequencesJournal of Development Economics/2010/(92):135-151.指导教师意见:指导教师签名：年 月 日教研室意见:审査结果：同意口不同意口教研室主任签名：年 月 日中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述院 另IJ:经济学院专 业：会计学姓 名：霍梦雪学号：0132404222018年4月15日Michael Keen 和 Ben Lockwood (2010)在Th

25、e Value Added Tax： Its Causes and Consequences文章中提出通过引进增值税后对各国财政收入的影响的研究为基础，分析 了开征增值税后税率变化所带来的各方面的影响。他们认为一个国家是否引进增值税是山 很多因素决定的，并对增值税的引进对一个国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。 他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效。Richard M.Bird & Pierre-Pascal Gendron (2007)在The VAT in Developing and Transitional Countries文章中指出发展中国家和转型

26、国家所面临的财政问题是任何“最优”增值税税 制都不可能完全解决的。只要这个国家的财税体制中消费”课税占比较大，增值税制度 就一定是最优的税制形式，许多发展中国家和转型国家都已经用事实给予了很好地证明。李华、孙借、龚亚洲(2014)在铁路运输业“营改增”运营分析文章中指出，要 完善税制，稳定税负。科学确定抵扣范围，减轻行业税收负担。一方面通过与税务机关进 行沟通协调，力争将LI前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额 及因技术进步带来的条件改善性支出纳入抵扣范围。另一方面，要详细计算铁路运输业营 业税改增值税后的税负变化，对增加的税负，设讣相应过渡期政策，确保铁路运输业税负 平

27、稳。李海彦(2017)在“营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及其优化探 究文章中指出，“营改增”改革全面实行对铁路运输企业的税负、收入利润、会计核算 等财务管理工作产生了较大的影响，在实践中，我们应在对自身的经营环境和具体业务进 行全面分析的基础上，建立和实施适宜的税收筹划方案，并针对“营改增”政策完善企业 的财务管理制度，从而提高企业的经济效益和管理水平。杨文(2017)在“营改增”对交通运输业的影响研究文章中指出，交通运输业“营 改增”有利于减少交通运输企业的成本费用，但山于收入的减少幅度大于成本费用的减少 幅度，使得企业利润下降；税负增加可能是因为企业在试点以前购进了大量设备，

28、从而造 成“营改增”后可抵扣的进项税过少，同时III于交通运输业是全国性的，之前在非试点区 域购入的物资无法取得增值税专用发票从而造成抵扣中断。朱憬怡(2016)在浅析“营改增”对交通运输业的税负影响及对策文章中指出， “营改增”不仅对企业的应纳税额有着重要影响，还与企业的规划与经营密切相关。交通 运输业山于其自身的行业属性限制，“营改增”后对行业税负造成的影响较为明显，尤其 是一般纳税人，税负会有所上升，易引发纳税人的抵触情绪，挫伤一般纳税人生产积极性, 增加企业运营成本，不利于大中型交通运输企业做大做强。对于小规模纳税人来说，“营 改增”则是一大利好消息，因为简易征收办法极大的减轻了小微企

29、业的税负，在短期内有 利于小微企业的成长发展。钱红梅(2016)在“营改增”对铁路运输业的影响及其应对措施探讨文章中指出， 铁路运输业要能够提高自身对税收制度改革的适应度，就需要不断地调整经营方式，使得 企业的运营能够符合增值税的税收制度。相比较于营业税的管理模式，增值税无论是管理 模式还是运行方式上都较为复杂，如果不对原有的营业税经营方式进行改变，就会对铁路 运输业的经济效益造成影响。综上所述，国外的研究较为系统和深入。一是，增值税所体现出的中性原则在实施上 较为科学、严谨，能够在世界范围内迅速受到青睐；二是，有关增值税对经济的影响和其 税率、效率以及适用范围等课题的研究是国外学者最主要的研

30、究范围，同时也包含了第三 产业的增值税分析上，如商业投资的影响、居民消费影响、国家总体经济影响以及社会福 利影响等方面。但国外专口针对铁路运输业征收增值税的研究极少，一般都是从裝体上研究征收增值 税对于整个交通运输业的影响。增值税是世界上开征范围最广泛的税种之一，到2011年 底，己经实施增值税的国家有166个。值得注意的是，所有开征增值税的国家都将交通运 输业纳入了征税范圉。对交通运输业尤其是铁路运输，一般都采取低税率其至零税率，或 者给予税收政策上的减免等优惠。从国内来说，营业税改征增值税是一次史无前例的结构性减税改革，试点范围在逐步 扩大，现在已全面覆盖。而对于进入试点范围不久的铁路运输

31、业，国内学者对其研究也是 受到局限的，普遍为营业税改增值税后对铁路运输企业的税负影响、铁路实施“营改增” 存在问题及对策分析、增值税扩圉的改革研究等方面。但是考虑到交通运输业的特殊性， 尤其是对铁路运输业而言，在增值税实施的理论研究和现状方面还存在一定的差距，这样 就使得收入额的确定和运输业的税率之间还存在较大的分歧，同时征管权限的划分以及增 值税的发票管理这一些方面都还需要对其可操作性进行更进一步的分析。虽然LI前国内外学者对铁路运输业实施“营改增”后的影响各抒己见，研究的视觉虽 然宽泛，但最终都是为了帮助铁路运输企业能够更长远健康发展为H的。营改增对铁路运输业的影响及对策分析摘要早在201

32、2年1月1日，营业税已不能适应我国经济体制发展，我国对营业税和增值 税并行的局面进行了调整。营业税改增值税(以下简称“营改增”)试点工作在我国逐渐 试行，上海成为笫一个试点。我国首先对部分现代化服务业以及交通运输业的部分行业进 行税制改革试运行。后来北京、江苏、安徽等地也效仿上海进行新税制改革试运行工作。 铁路运输业被纳入到税制改革范圉是在2014年初。“营改增”政策的实施给铁路运输业带 来了一系列的问题和挑战。本文运用比较研究法从现状和问题两方面阐述了铁路运输业实 施“营改增”以来的影响。在现状方面，本文从“有利于减少重复征税、税负变化、会计 核算困难加大”三个方面阐述了税制改革后铁路运输企

33、业的现状。通过对其现状的分析， 本文从“税收管理制度不完善、增值税进项税额可抵扣范围有限、发票管理难度加大、企 业内部控制制度不健全”四个方面分析了铁路运输业实施“营改增”存在的问题。从而本 文针对所发现的问题相应地提出了一些应对措施。关键词：营业税改增值税；铁路运输业：税负；影响ABSTRACTAs early as January 1, 2012, business tax could no longer adapt to the development of Chinas economic system. China has adjusted the situation of busin

34、ess tax and value added tax in parallel. The pilot work on the change of business tax to value-added tax (hereinafter referred to as n Business tax to VAT H) was gradually implemented in China, and Shanghai became the first pilot project. China first conducted tax reforms for some modern service ind

35、ustries and some industries in the transportation industry Later, Beijing, Jiangsu. Anhui, and other places also followed Shanghais new tax reform trial work The railway transportation industry was incorporated into the scope of the tax reform in early 2014. The implementation of the policy of uTax

36、Refonn,5 has brought a series of problems and challenges to the railway transportation industry. This article uses the comparative research method to expound the influence of the implementation of the Tax Reform to the railway transportation industiy from the aspects of the problems and the status q

37、uo. Ill teims of issues, the article analyzes the “transformation of the business” to the railway transportation industiy in tenns of “imperfect tax administration system, limited deductible taxable input tax amount, difficulty in invoice management, and imperfect iiitenial control system Impact In

38、terms of the status quo, this article elaborates the status quo of railway transport enteiprises after taxation refomi from tluee aspects: helping to reduce double taxation, changes in tax burden, and increasing difficulty in accounting Based on the analysis of the status quo, this paper proposes so

39、me countermeasures according to the problems Key words： Business tax to VAT; railway transportation industry; Tax burden; impact1前言12 “营改增”的相关概述12.1营业税的相关槪述12.2增值税的相关槪述22.3营业税改增值税的主要内容23 营改增”对铁路运输业的影响33.1减少重复征税现象33.2铁路运输业实施营改增”后税负的变化43.3企业会计核算困难加大54铁路运输业实施“营改增”存在的问题54.1税收管理制度不完善54.2增值税进项税额可抵扣范围有限54.

40、3发票管理难度加大64.4企业内部控制制度不健全75优化铁路运输业营改增”的建议75.1完善内部税收管理制度建设75.2扩大进项税额可抵扣范围85.3加强增值税发票管理85.4强化企业内部控制86结论9参考文献10致谢11中国地质大学长城学院2018届毕业论文早在2012年1月1日，营业税已不能适应我国经济体制发展，税制改革势在必行。 营业税改增值税工作在我国逐渐试行，上海成为笫一个试点。首先对现代化服务业以及交 通运输业的部分行业进行税制改革试点，此时铁路运输业还没有被纳入到试点范围内。随 着“营改增”试行效果的显现，2014年1月1日将交通运输业所有行业全部进行“营改增” 税制改革，同时乂

41、将一个新的行业一一邮政服务业也进行新的税制改革。直到2016年5 月1日，税制改革的范围覆盖到剩下的四种行业一一建筑业、房地产业、金融业以及生活 服务业。到此为止，各行各业都已进行“营改增”新税制改革。我国不再有营业税这个税 种，增值税制度也将得到更多的关注，其规章制度将越来越完整、规范。伴随着当代经济飞速发展和大家的税收法制观念不断增强，营业税和增值税并行的税 制结构逐渐展露出其不合理性。对于铁路运输企业而言，原先征收的营业税是按照营业收 入的全额征收并且不能抵扣。而增值税是只对服务或产品在流通过程中的增值部分进行纳 税并且可以抵扣进项税额。相对于之前来说，减少了重复纳税的环节，减轻企业税负

42、。在 当代经济发展新形势的情况下，党中央、国务院作出的“营改增”这一重要决策，不仅提 高了财税体制改革的速度，还使得服务业更加繁荣昌盛。本文对铁路运输业务实施“营改 增”具有税收制度不完善、进项税额可抵扣范围有限、发票管理难度加大、企业内部控制 制度不健全等问题进行分析，相应的提出了一些解决措施。不仅对铁路运输业发展的可持 续性有着积极作用，还可使其发展能够健康长久。2 “营改增”的相关概述2营业税的相关概述营业税，顾名思义，是人们在经营活动中所得到的营业收入，以这个全额为依据缴纳 税额的一种税。在我国，营业税是对在中华人民共和国境内从事一些提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人

43、所取得的营业额征收的一种税。它乂分为很多种税U,是依据它们不同的行业和类别来进行划分的。它们适用的税率 大致可以分为三种，第一种是3%的征收税率，第二种是5%的征收税率，第三种是5%-20% 的幅度税率。具体划分如下。其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，它们所适用的就是第一种征收 税率。而金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，它们所适用的则是第二种征 收税率。最后一种是娱乐业，它适用的是笫三种征收税率。这个行业的征收税率较为特殊, 它适用的税率是幅度税率。这个行业中各个企业具体适用的征收税率是多少，由当地人民 政府根据当地的实际情况决定。虽然没有具体的适用税率，但人民政府也

44、不能随意规定各 企业的征收税率，而需要在税法规定的范围内进行，不能脱离法律法规。应纳营业税额的计算相对简便，通俗易懂，非专业会计人员也能自己进行计算。其计算步骤是：应纳营业税额二营业额*适用税率2.2增值税的相关概述增值税是根据销售货物、发生应税行为或者提供劳务过程中实现的增值部分作为计税 依据而收取的一种税收。在我国，增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，以其获 得的的增值额和货物的进口金额为计税依据而征收的一种流转税。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。在税法中明确规定了这两 种纳税人的认定

45、标准。其中小规模纳税人大致分为以下三种情况。在发生“营改增”应税行为时，每年需要 缴纳增值税的营业收入没有超过500万元（含500万元）的纳税人为小规模纳税人。每年 需要缴纳增值税的营业收入在50万以下（不含50万元）从事提供应税劳务、生产货物（或 者以上述两种情况为主）并且同时对货物进行批发零售的纳税人为小规模纳税人。每年需 要缴纳增值税的营业收入在80万元以下（不含80万元）的其他纳税人为小规模纳税人。每年需要缴税的营业收入超过了上面三种情况的企业和企业性单位都是一般纳税人。增值税一般纳税人的资格认定釆用登记制。一旦办理登记成功后，该企业就只能是一 般纳税人，不能再变成小规模纳税人。除非国

46、家税务总局有其他的规定，才可按规定进行 更改。符合增值税一般纳税人认定标准的纳税人，需要向其主管税务机关申请办理登记。小规模纳税人的适用税率为3%,并且釆用简易征收增值税的办法。增值税一般纳税人 采用比例税率征税的方法。分别有基本税率（适用17%的税率）、低税率（适用11%的税率） 和零税率三个档次。铁路运输业适用11%的增值税税率。国家对铁路运输业也有一些优惠 政策，相应的物流服务适用6%的增值税税率，而涉及境外的部分则是享受免税政策。2.3营业税改增值税的主要内容在税制改革之前营业税和增值税，是我国主要的两大税种。营业税改增值税在我国全 面的展开，其主要历程如下：经国务院批准，财政部、国家

47、税务总局在2011年联合下发营业税改增值税试点方 案。方案中规定我国将在2012年1月1日开始在上海展开试点工作。此时只在部分交通 运输业和部分现代服务业中试运行。之后将试点扩大到北京、安徽、江苏等八个省市。随着试运行工作的顺利进行，2013 年8月1日，我们国家在全国范围内推行“营改增”政策，同时增加了广播影视服务业。铁路运输业和邮政服务业是在2014年1月1日时开始被纳入试点范围。随着他们进 入试点范围，这时交通运输业已经全部完成税制改革。2016年5月1日开始，随着将最后 的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全都进行了税制改革。以后在我国的法律法规 八个省市包括：北京、安敕、江苏、广东

48、.福建、浙江、天津、湖北。 中将不再有营业税这个税种，我国完成了这次税制改革的历程，而增值说制度也会变得越 来越规范。税制改革前，主管税务机关根据纳税人应缴纳税额的多少来规定他们的纳税期限。一 般有5日、10日、15日、1个月。我们国家规定铁路运输企业的纳税期限一般是1个月。 铁路运输企业需要每个月根据实现的收入向有关部门进行申报缴纳。在纳税申报时需向有 关部门提供相关财务会计报表，并根据上面的运营收入计算缴纳相关营业税额。税制改革后，因为有了可以抵扣的进项税额，所以在纳税申报时相对麻烦一些。铁路 运输企业在开具和取得增值税专用发票时有着不同的规定。开具时，需要在开具后的下一 个月纳税申报期结

49、束前向有关部门报税。取得时，应当到有关部门办理认证或者申请稽核 比对。在季度结束后的笫一个申报期内，总公司应当根据汇总的允许抵扣进项税额申报抵 扣。中国铁路总公司所属运输企业在进行纳税申报的过程也相对繁琐。在提供铁路运输服 务及其辅助服务时，要计算应该预缴的税额（按照扣除铁路建设基金之后的营业收入和预 征率进行计算），并且不可以自己进行相应进项税额的抵扣。而且每个月都要向主管税务 机关申报缴纳税款。在申报缴纳时，应该每月将增值税额的已缴和未缴的明细进行汇总， 并且填写铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单。在填写完传递单后需要 将其送到主管税务机关，让他们签章确认后，再将该传递单传送到中

50、国铁路总公司。总公 司应该根据收到的传递单汇总汁算当期因为提供铁路运输及辅助服务而发生的增值税应 纳税额后向主管税务机关申报纳税（需扣减其所属运输企业当期已缴纳的增值税额）。3 “营改增”对铁路运输业的影响3.1减少重复征税现象在税制改革前，企业需要缴纳的营业税是一种根据营业收入全额征收的税。营业税的 一大特点就是，在商品流通的每个环节都要全额征税，商品流通环节越多，所要缴纳的营 业税额就越多，从而导致出现重复征税现象。例如，企业购进某产品支付相关费用共计100 万元，其中包括97万元的营业成本和3万元的营业税，若此时将产品以120万元的价格 销售出去，企业还要根据120万元的营业收入全额缴纳

51、3. 6万元（1 200 000*3%）的营业 税。在税制改革后，铁路运输企业只需要缴纳增值税就可以。增值税指的是以单位或个人 在商业活动中获得的增值部分作为课税对象收取税款的一种税。只对货物或劳务在运输过 程中增值的部分进行纳税可以有效防止对劳务或货物进行反复征税，因此即使流通环节有 所增加，企业和个人的税负也不会随之增加。正如上述例子，企业购进某产品支付相关费 用100万元，其中包括90. 1万元营业成本和9. 9万元增值税额，若此时将产品以120万 元的价格销售出去，企业只需要根据20万元的增值部分缴纳1. 98万元的增值税。重复征税问题会导致不同产品自身税负差异提升，同时也违背税收中性

52、原则3从而 导致企业的实际利率减少，税负增多，对企业的发展带来不利影响。“营改增”政策的实 施使得重复征税的现象得以有效的解决。3.2铁路运输业实施“营改增”后税负的变化铁路运输企业进行“营改增”税制改革后，由于不再征收营业税，所以企业的计税依 据从营业收入全额变成商品在流通过程中的增值额，税率也从征收营业税时的3%变成征收 增值税时的ll%o从表面来看，稅率明显增加了很多。但影响税负大小变化的因素有很多 种，不能只从单一方面考虑就确定其在税制改革前后的变化。虽然增值税的税率相对较高, 但其采用相应的抵扣制度。因此，在判断“营改增”政策实施前后铁路运输企业税负的变 化时还应该结合相关的政策制度

53、和实际的税务处理方法。从而综合的判断在税制改革前后 对企业税负的影响。对于铁路运输企业而言。在税制改革之前，其应纳营业税的税率为3%,而应纳税营业 税额二营业收入*3%。税制改革之后，不需要再缴纳营业税，应纳增值税的税率也变成了 11%, 而应纳增值税额二不含税销售额*11%-允许抵扣的进项税额。铁路运输企业的实际税负率二9. 91%-允许抵扣进项税额占营业收入的比重允许抵扣进项税额二营业收入*b*17% （在这里假设所有进项税额的抵扣税率都是17%）。 用“b”代表允许抵扣进项税额占营业收入全额的比重。在税制改革前后铁路运输企业税负不变的情况下，可以计算出b为45. 12%。假如一个铁路运输

54、企业的营业收入为5 000万元。在税制改革前，通过计算可以得出 企业的应纳营业税额为150万元。在税制改革后，当b二45. 12%时，企业的应纳增值税额为 150万元，与“营改增”前的税负一样。当b=20%时，企业的应纳增值税额约为342万元, 此时企业的税负比“营改增”前增加了 192万元。当b=70%时，企业的应纳增值税额约为 -41万元，此时企业的税负比“营改增”前减少了 191万元。如图3-1所示。十“营改增前 一一“营改增后图3-1 “营改増”前后铁路运输企业税负的变化 税收中性原则：困家征税时.除了使人民因纳税而负担以外浪好不要使人民承受其他额外的经济负担和损失。 税员率：播增值税

55、纳说义务人当期应納增值税占当期捎傅收入的比例。从图3-1中可以看出，允许抵扣进项税额的多少对营改增”前后企业税负的变化也 有一定影响。当允许抵扣的进项税额占营业收入全额的比例低于45. 12%时，企业所承担的 税负会随着比例的降低而越来越多。当该比例等于45.12%时，企业所承担的税负不变。当 该比例高于45. 12%时，企业所负担的税负会随着比例的增加而越来越少。3.3企业会计核算困难加大在新税制改革之前，企业会计的工作相对轻松，会计核算要求和方式也比较简单方便。 纳税人的纳税核算只需要根据营业收入全额登记入账即可。在进行纳税讣算时只要依据营 业收入和企业适用税率的乘机可直接计算出应缴纳的税

56、额。新税制改革之后，增大了企业 纳税讣算的难度，企业确认收入的入账金额需要考虑增值税的进项税额，还需要将增值税 从应收额度中独立出来，以不含增值税的销售收入讣算纳税，还要熟悉增值税专用发票的 适用范圉，从而加大了企业核算的难度。根据有关规定，铁路公司按照汇总缴纳增值税和 属地缴纳增值税的实际情况进行增值税和应纳税额的核算（依据税收缴纳的三级明细科 U）o “营改增”前，铁路货票是发票的一种特殊形式，可直接作为报销凭证。“营改增” 后，铁路货票不能直接作为抵扣税额和报销的凭证，只有换取增值税专用发票才可以，从 而增大了开具发票的工作人员的工作量。4铁路运输业实施“营改增”存在的问题4税收管理制度不完善税收的征收、管理和稽查都有很多应用系统，铁路运输企业在进行信息的采集、分析 及应用时都有很多不便之处。例如，各个应用系统并没有与企业的财务管理系统进行衔接, 使得税务机关无法直接从企业获得相关财务数据，从而不能充分适用企业的大量信息。一 般铁路运输企业都会有很多财务报表，最终给税务部门的却只有资产负债表