国际会计准则理论与实务精编版

1、2主要内容 不动产、厂房和设备准则的制定背景及其应用不动产、厂房和设备准则的制定背景及其应用1不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备的确认的确认2不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备的列报和披露的列报和披露3不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备的计量的计量23第10章 IAS16 不动产、厂房和设备 学习目的 完成本准则的学习，你应当能够： 不动产、厂房和设备准则的制定背景 不动产、厂房和设备准则的会计处理 不动产、厂房和设备准则的披露 案例分析 4 案例引入 不动产、厂房和设备构成了企业收益性投资的主要部分，对于企业债权人而言，不动产、厂房和设备是重要的担保资产； 对于企业投资者和管理者而言，

2、它们是营业收入和现金流量的主要来源。 因此，规范其会计处理显得十分重要。 510.1 不动产、设备厂房和准则的制定背景及其应用10.1.1 不动产、厂房和设备准则的制定背景表表10-1 10-1 不动产、厂房和设备准则的制定历程不动产、厂房和设备准则的制定历程时 间制定机构名 称1976年10月IASCIAS4折旧会计1980年08月IASCE8历史成本制度下的不动产、厂房和设备会计1982年03月IASCIAS4不动产、厂房和设备会计1993年12月IASC(修订)IAS16不动产、厂房和设备1998年04月IASC(修订)IAS16不动产、厂房和设备2003年12月IASB(修订)IAS1

3、6不动产、厂房和设备6 10.1.2 不动产、厂房和设备准则的制定目的 IAS16的目的是规范不动产、厂房和设备的会计处理，主要包括的目的是规范不动产、厂房和设备的会计处理，主要包括相关资产的确认、账面金额的确认、与这些资产有关的需确认的相关资产的确认、账面金额的确认、与这些资产有关的需确认的折旧费用。折旧费用。 以及对账面金额的其他损耗的确定和会计处理，方便财务报表使以及对账面金额的其他损耗的确定和会计处理，方便财务报表使用者能够掌握主体在不动产、厂房和设备方面的投资及这些投资用者能够掌握主体在不动产、厂房和设备方面的投资及这些投资的变动信息。的变动信息。 710.1.3 不动产、厂房和设备

4、准则的关键概念1. 不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备是指符合下列条件的有形资产：企业为了生产、提供商品或不动产、厂房和设备是指符合下列条件的有形资产：企业为了生产、提供商品或劳务、出租或为了管理目的而持有，并且使用寿命超过一个会计期间。劳务、出租或为了管理目的而持有，并且使用寿命超过一个会计期间。2. 成本成本是指在购置或建造一项资产时，为取得该项资产所支付的现金或现金等价物成本是指在购置或建造一项资产时，为取得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予其他对价的公允价值。的金额，或者给予其他对价的公允价值。3. 公允价值公允价值是指在一项公平交易中，由熟悉情况的当事人自愿据以进行资

5、产交易的公允价值是指在一项公平交易中，由熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交易的金额。金额。4. 账面价值账面价值是指资产负债表中列示的资产成本，减去相关累计折旧和累计减值损失账面价值是指资产负债表中列示的资产成本，减去相关累计折旧和累计减值损失后的净额。后的净额。5. 可折旧金额可折旧金额是指一项资产的成本，或在财务报表中其他替代成本的金额减去残值可折旧金额是指一项资产的成本，或在财务报表中其他替代成本的金额减去残值后的净额。后的净额。86. 折旧折旧折旧是指在资产的使用寿命内系统地、合理地分摊其应折旧金额。7. 减值损失减值损失减值损失是指账面金额超出其可收回金额的部分。8. 残值残值残值是

6、指资产在使用寿命终了时，企业预期从该资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的估计金额。9. 使用寿命使用寿命使用寿命是指企业使用资产的预计期间或企业预计从该项资产使用中获得的产量或类似单位的数量。 9对于不动产、厂房和设备项目，如果与该项目有关的未来经济利益很可能流入企业，并且该项目的成本能可靠计量，则该不动产、厂房和设备项目的成本应确认为一项资产。由于IAS16没有规定确认的计量单元，所以在将确认标准运用于某个特定主体时，需要主观判断。 如果企业出于安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备，并且这些资产能使企业未来经济利益比不购买情况下增加，则这些资产可以确认为不动产、厂房和设备。 10.2

7、不动产、厂房和设备的确认1010.3.1 不动产、厂房和设备的初始计量不动产、厂房和设备的初始计量符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。成本主要包括购买价格、进口关税和不能退回的购买税以及使这项资产达到预定使用状态所需要发生的其他直接可归属成本。在计算购买价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。 直接可归属成本的项目主要包括：安装费用；建筑师、工程师等专业技术人员服务费；场地整理费；初始运输费和装卸费；估计资产拆卸费、搬移费、场地清理费(参见IAS37准备、或有负债和或有资产)；自建资产的材料、人工和其他投入。10.3 不动产、厂房和设备的计量111. 计量模式计

8、量模式初始确认以后，企业应按IAS16允许采用的成本模式和重估模式作为其处理不动产、厂房和设备的会计政策，并适用于所有种类的不动产、厂房和设备。 用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改善资产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为一项资产。 不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的未来经济利益的。 10.3.2 不动产、厂房和设备的后续计量122.价值重估价值重估土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值。这种现有用途的市场价值是以该资产在相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的。在确定公允价值时

9、，不动产、厂房和设备应按它的现有用途的基础进行估价。 同一种类型的不动产、厂房和设备是指在企业经营过程中，具有类似的性质和用途的一组资产，如土地、土地和建筑物、机器、船只、飞机、汽车、家具用品、办公设备。 当作为价值重估的结果而使一项资产的账面金额增加，这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标准的账户中。 13 3. 折旧折旧对于所有应提折旧的资产，应折旧金额应在其使用年限内，按系统的基础进行摊销。如果不动产、厂房和设备项目每个部件的成本与该项目总成本相比是重大的，主体应将初始确认金额分摊到各个重要部件，单独计提折旧。 一项资产的使用寿命是根据该资产对企业的预期效用来确定的，在决定资产使用寿

10、命时，通常需要考虑以下因素：企业资产的预期用途，用途可参考该资产的预计生产能力或实际产量加以评估；预计物理磨损，它取决于各种经营因素。企业的资产管理政策可能涉及到在一段特定的时间以后，或在消费了体现在该资产的部分经济利益以后对资产的处理。 14许多折旧方法可以按系统的基础，在资产的使用年限内，用来对该资产的可折旧金额进行分配。折旧方法主要包括：直线法、双倍余额递减法、年数总和法和产量法。直线法是指折旧费在在资产的使用年限内平均发生。每期折旧计算如下：每期折旧额(原值净残值)预计使用年限双倍余额递减法是指资产的账面净值乘以折旧率，得出逐年递减的折旧额。每期折旧计算如下：每期折旧额2预期使用寿命年

11、初账面价值年数总和法在美国和其他一些国家中被普遍采用，每期折旧计算如下：每期折旧额(原值残值)年初估计的剩余使用寿命 n(n+1)2n为预期的使用寿命。产量法则以资产的产量为基础预期产生费用。每期折旧计算如下：每期折旧额(原值净残值)预计使用年限内完成的总工作量该期间产量154. 减值的补偿减值的补偿主体应运用IAS36资产减值确定不动产、厂房和设备项目是否发生了减值，不动产、厂房和设备的减值或损失、向第三方索赔及由第三方支付的赔偿及随后替代资产的购置都是独立的经济事项。 5. 终止确认终止确认IAS16规定，如果满足下述条件时，不动产、厂房和设备项目的账面金额应予以终止确认：处于处置状态；预

12、期通过使用或处置不动产、厂房和设备项目不能产生未来经济效益。161. 对每类不动产、厂房和设备资产应披露以下内容对每类不动产、厂房和设备资产应披露以下内容(1) 确定账面总金额所使用的计量基础；确定账面总金额所使用的计量基础；(2) 采用的折旧方法；采用的折旧方法；(3) 使用寿命或所使用的折旧率；使用寿命或所使用的折旧率；(4) 期初和期末账面总金额和累计折旧；期初和期末账面总金额和累计折旧；(5) 期初和期末账面金额的调整值列示如下信息：期初和期末账面金额的调整值列示如下信息：增加或处置；增加或处置；通过企业合并而获得；通过企业合并而获得；折旧；折旧；由于重估产生增值或减值，或直接在权益里

13、的转回处理；由于重估产生增值或减值，或直接在权益里的转回处理；在损益里确认的减值损失；在损益里确认的减值损失；在损益里转回处理的减值损失。在损益里转回处理的减值损失。10.4 不动产、厂房和设备的列报和披露17 2. 财务报表还应当披露以下内容财务报表还应当披露以下内容 (1) 对确认为损益的减值的补偿；对确认为损益的减值的补偿； (2) 在建造过程中确认为账面金额的费用；在建造过程中确认为账面金额的费用； (3) 所有权限制的存在及其金额；所有权限制的存在及其金额； (4) 处于建造过程中的不动产、厂房和设备金额；处于建造过程中的不动产、厂房和设备金额； (5) 用作债务担保的不动产、厂房和

14、设备金额；用作债务担保的不动产、厂房和设备金额； (6) 为取得不动产、厂房和设备而承诺的资本金额。为取得不动产、厂房和设备而承诺的资本金额。18 3. 以重估金额列报不动产、厂房和设备资产应披露以下内以重估金额列报不动产、厂房和设备资产应披露以下内容容 (1) 重估所用基础及其生效日期；重估所用基础及其生效日期； (2) 重估价盈余；重估价盈余； (3) 是否有独立评估人员参与；是否有独立评估人员参与； (4) 采用方法与重要性假设；采用方法与重要性假设； (5) 以成本模式确认的资产的账面金额。以成本模式确认的资产的账面金额。19 4. 以下信息对财务报表使用者的需求也具有相关性，鼓励以下

15、信息对财务报表使用者的需求也具有相关性，鼓励企业披露企业披露 (1) 暂时闲置的不动产、厂房和设备资产的账面金额；暂时闲置的不动产、厂房和设备资产的账面金额； (2) 停止使用准备待处置的资产的账面总金额；停止使用准备待处置的资产的账面总金额； (3) 已提足折旧仍在使用的资产账面总金额；已提足折旧仍在使用的资产账面总金额； (4) 采用基准处理方法时，不动产、厂房和设备的公允价采用基准处理方法时，不动产、厂房和设备的公允价值。值。20 本章将介绍不动产、厂房和设备所涉及的相关内容，包括 不动产、厂房和设备准则制定背景及其应用 不动产、厂房和设备的确认 不动产、厂房和设备的计量 财务报表列报和披露 案例分析使读者能对不动产、厂房和设备的各种技术和方法有个整体的认识和了解。本章小结21一、Z公司案例分析以下是Z公司于2001年12月31日有关不动产、厂房和设备的会计问题。2001年1月1日，公司以250 000美元购买了一台生产设备，同时发生以下费用，见表10-2。思考练习表表10-2 Z公司公司2001年发生的相关费用年发生的相关费用 单位：美元单位：美