财务报告与增值税纳税申报表比对分析

1、国家税务总局扬州税务进修学院讲稿财务报表与增值税纳税申报表比对分析石玮第一教研部税收稽查教研室一、增值税申报表（一）增值税申报表概述增值税申报表是记录和反应企业当期增值税销项、进项、当期应纳及本期已纳税额的重要载体和依据， 也是税源管理部门进行纳税评估的基础数据来源， 对增值税申报表 进行相关的比对和分析， 不仅可以对纳税人和扣缴义务人增值税纳税申报的真实性和准 确性进行分析， 还可以帮助纳税人发现和纠正在履行纳税义务过程中出现的错漏， 矫正 纳税人的纳税意识和提高纳税人的履行纳税义务能力。为配合 2009 年增值税全面转型，国家税务总局根据新修订的中华人民共和国增 值税暂行条例 及其实施细则

2、， 对现行增值税一般纳税人和小规模纳税人的增值税纳税 申报表的填报事项进行了调整， 并正式发布了 关于调整增值税纳税申报有关事项的通 知（国税函 20081075 号），明确了增值税转型后的增值税款的申报事项。与增值 税一般纳税人纳税申报办法 （国税发 200353 号）文件规定的增值税申报表相比，调 整后的新表主要有以下几点变化：1. 删除了原增值税纳税申报表附列资料（表三） 、（表四） ,新增了固定资产进项 税额抵扣情况表。2. 根据修订后的增值税暂行条例，申报期限从 10 日延长至 15日。3. 增值税纳税申报表附列资料（表一） 销售情况明细表中第 1、8、15 栏，“防 伪税控系统开具

3、的增值税专用发票”栏，应包含机动车销售统一发票数据；第2、9 栏“非防伪税控系统开具的增值税专用发票”不再填写。4. 增值税纳税申报表附列资料（表二） 第 5、28 栏项目名称由“ 17%税率”调整 为“海关进口增值税专用缴款书”；第 6、29 栏项目名称由“ 13%税率及扣除率”调整 为“农产品收购发票或者销售发票”； 第 7 栏项目名称由“ 10%扣除率”调整为“废旧 物资发票”，自 2009年5月1日起，该栏不再填写；第 8、 31栏项目名称由“ 7%扣除 率”调整为“运输费用结算单据”； 第 11 栏项目名称由“期初已征税款”调整为“外 贸企业进项税额抵扣证明”， 其“税额”栏填写税务

4、机关出口退税部门开具的 外贸企 业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明允许抵扣的进项税额；第 15 栏项目名称 由“非应税项目用”调整为“非应税项目、 集体福利、个人消费用”， 填写用于非增值 税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务转出的进项税额；第 21 栏增加为“红字专用发票通知单注明的进项税额”。5. 小规模纳税人申报表的“本月数”调整为“本期数” ；小规模纳税人销售自 己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在增值税纳税申报表（ 适用于小规模纳税人） 第 4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第 5栏。（二）增值税一般纳税人申报表分析1逻辑结构分析增值

5、税申报表 （适用于一般纳税人） 由一张主表和三张附表组成， 三张附表分别体 现了销项、进项和固定资产进项的计算过程， 为主表销售额和税款计算提供了原始数据， 因此也与主表的各列保持着应有的逻辑关系。（1）主表的内在逻辑关系分析从主表的横向来看， 主表由销售额的计算、 税款计算和税款缴纳三个部分构成， 从 纵向来看， 主表由一般货物及劳务和即征即退货物及劳务两部分构成。 横向体现了增值 税的计算过程，纵向体现了增值税的课税对象。在销售额的构成中， 应税项目和免税项目分别体现为第一栏和第八栏， 也为税款计 算中销项税额的计算提供了基数；国内销售额和出口销售额分别体现为第一栏和第七 栏，为税款计算中

6、销项税额和免抵退货物应退税额提供了计算基数； 适用税率销售额和 简易办法征收的销售额分别体现为第一栏和第五栏，因为简易办法征收的特殊性。在税款计算栏中， 本期应当交纳的增值税 =适用税率当期应当缴纳的增值税额 +简易 办法当期应当交纳的增值税额； 适用税率当期应当交纳的增值税额 =当期销售 - 当期实际 抵扣税额（进项税额 +上期留抵-进项转出 -免抵退税应退税额） 。在税款缴纳栏中， 第二十五栏期初未缴税额体现为上期应纳税额， 一般情况下， 应 当与第二十七栏本期已缴税额相等。 第三十二栏期末未缴税额一般情况下应与第二十四 栏应纳税额合计应当相等。2）主表和附表逻辑关系分析附表一和附表二分别

7、展现了主表中当期销售额、 销项税额、 进项税额和进项税额转 出的计算过程，是主表中各项数据的基数和来源。附表一中，第七栏销售额的合计数应当与主表中第一栏中一般货物及劳务和即征即 退货物及劳务的合计数； 第十七栏销项税额合计数应当与主表中第十一栏中一般货物及 劳务和即征即退货物及劳务销项税额合计数相等； 第十四栏简易办法销售额合计数应当 与主表第五栏一般货物及劳务和即征即退货物及劳务本月合计数相等； 第十四栏简易办 法应纳税额合计数应当与第二十一栏一般货物及劳务和即征即退货物及劳务本月合计 数相等。附表二中，第十二栏当期申报抵扣进项税额合计数应当和主表中第十二栏一般货物 和即征即退货物及劳务进项

8、税额合计数相等； 第十三栏本期进项税额转出额应当与主表 中第十四栏一般货物及劳务和即征即退货物及劳务进项税额转出合计数相等。2增值税申报表中特别注意事项在固定资产的处置业务中， 如果适用按简易办法征收， 可以减半的税额应当填列在 主表第二十三栏应纳税额减征额中。简易办法征收销售额不作为计算免抵退税不得免征和减证税额、免抵退限额的基 数，在申报中就应当缴纳的增值税单独计算和反应。在增值税检查中，账务处理中应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。其 反应每个纳税期销项税额、进项税额调整的金额，其借方余额全部视同留抵进项税额， 转入“应交税费应交增值税（进项税额） ”，其贷方余额与“应交税费应交增

9、值税” 差额转入“应交税金未交增值税” （如果差额为负数则冲减） ；而在增值税申报表中， 应当对当期申报表中第十三栏“上期留抵税额”进行调整。（三）小规模纳税人申报表分析小规模纳税人申报表由两部分构成， 一是计税销售额， 二是计算的税款。 根据国家 税务总局关于做好增值税普通发票一窗式票表比对准备工作的通知（国税发 2005141 号）的相关规定，“商业零售增值税一般纳税人和小规模纳税人使用税控收款机开具普 通发票”，因此申报表中第三、第五、第七、第九栏出现“税控器具开具的增值税发票 销售额”。小规模纳税人销售使用过的固定资产，其适用税率为2%，且只能开具增值税普通发票，其简易征收的销售额和税

10、额分别填列在第四栏 “销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”、第五栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”中。二、财务报表与增值税申报表（一）财务报表的逻辑结构分析 资产负债表、利润表和现金流量表分别反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量；第一张报表体现时点数， 后两张报表体现时期数， 资产负债表期末数和期初数之间 的差额应当反映利润表中的期间数； 资产负债表和利润表遵循权责发生制， 现金流量表 遵循收付实现制。三张报表之间既存在表内的勾稽关系， 也存在表间的勾稽关系， 如在资产负债表中 体现会计恒等式资产 =负债+所有者权益，利润表中体现利润 =收入- 成本费用，现金流量 表中直接法下计

11、算出的经营活动现金流量净额应当等于间接法下计算出的经营活动现 金流量净额。 在未进行现金股利的分配时， 资产负债表中的未分配利润和盈余公积的期 末数减去期初数应当等于利润表的净利润； 资产负债表中货币资金项目的期末数减去期 初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。（二）财务报表和增值税申报表关系分析 1资产负债表相关项目和增值税申报表关系分析 在资产负债表中，应收账款项目等于应收账款明细账的借方余额加上预收账款的借 方余额，在判断增值税的应税收入及缴纳的增值税的合计数与应收账款和预收账款的关 系时，不能直接使用资产负债表中的应收账款项目， 而应当将增值税应税收入及缴纳的增值税的合

12、计数与应收账款和预收账款的借方发生额相比较，一般情况下，两者之间应当相等，或者前者和合计数大于应收和预收借方发生额的合计数。在资产负债表中，比较固定资产（原值）项目的期初和期末余额，如果期末数小于 期初数，说明企业当期有固定资产报废或处置业务，应当从固定资产的明细账中查明减 少的固定资产是否属于增值税申报表中的简易办法征收项目。在资产负债表中，工程物资项目反映企业购进用于在建工程的相关材料和物资，而在建工程反映企业当期正在建设尚未完工的工程项目， 应当关注工程物资的名称和在建 工程项目的名称，判断企业是否存在购进物资抵扣后用于不动产的相关工程项目而未作 进项税额转出。如果企业存在不动产的在建工

13、程项目， 应当关注在建工程耗用的相关水 电是否已经抵扣而未作进项税额转出， 从而和增值税申报表的附表二中 “进项税额”转 出项目进行相关比较。如果在建工程明细账中有领用资产货物的情形， 应当对照领用月 份的增值税申报表附表一中第四栏“未开具发票”栏中是否有对应金额。在资产负债表中，预收账款项目等于预收账款的贷方余额与应收账款贷方余额合计 数，对于企业的预收账款项目，应当关注企业预收账款时间和性质， 判断企业是否有长 期挂账而未发出货物的情形，如果存在相关的经济合同，可以从合同判断预收账款的纳 税义务发生时间。在预收账款和应收账款的明细账中， 还应当关注企业是否有将应收账 款的贷方余额转入营业外

14、收入的情形。在资产负债表中，应付职工薪酬项目反映企业应当支付给员工的相关报酬，包括企业发放的福利，应当关注应付职工薪酬中是否存在实物发放福利的情形，如果是外购货物发放福利，应当关注购进相关货物时，其进项税额是否已经抵扣，如果进行抵扣，在 发放当月的增值税申报表附表二中第十五栏中是否有相关的数据。在资产负债表中，其他应收款和其他应付款项目反映企业应当收取和应当支付的与 经营无关的相关项目，比如企业与个人之间的借款，但是一些企业将与个人的经营业务 往来款项也掺杂进其他应收款和其他应付款中， 对于此类项目，应根据明细账中的相关摘要项目进行判断2利润表相关项目和增值税申报表关系分析利润表主要由两部分内

15、容构成， 一部分是营业利润， 另一部分是营业外利润， 前者 反映的是企业日常活动中产生的利润，后者反应的是利得和损失对当期损益的影响。（1）利润表指标和申报表指标对比分析 在利润表中，企业应当将利润表中营业收入的数据与增值税申报表主表中的销售额 合计数对比，以初步判断企业是否如实申报。增值税税负率二本期应纳税额十本期应税销售额进项税额变动率=（本期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额X 100% 销售额变动率=（本期应税销售额-上年同期应税销售额）十上年同期应税销售额 价格差异率 =（本期平均销售价格 -同类产品平均销售价格） /同类产品平均销售价 格X 100%毛利率=（营业收入-

16、营业成本）*营业收入由于销售额受销售数量和企业每个月的增值税税负率波动不足为奇， 但年增值税税 负率应当与企业当年的毛利率有一定逻辑关系， 可以用毛利率倒推企业当年的增值税税 负率，并与企业实际的增值税税负率相比较。 虽然每个月的进项税额无法准确判断， 但 每个月的销售收入增长率应当与每个月的销项税额同比例变动， 每年的销售收入增长率 应当与每年销项税额的增长率同比例变动。某项目抵扣变动率 =本期进项税额抵扣比率 -上年同期进项税额抵扣比率本项指标主要通过抵扣项目的增减变化，分析是否存在虚假抵扣现象。流动资产损失变动率 =（本期流动资产损失金额 -上年同期流动资产损失金额） /上 年同期流动资产损失金额X 100%本项指标主要分析非正常损失是否作进项税额转出。在使用税负对比分析法在判断企业交纳的增