294.D公允价值在我国会计中的运用 文献综述前两页双

1、科技学院学生毕业设计（论文）文 献 综 述题目 公允价值在我国会计中的运用文献综述 院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科xxx级 学生姓名 学号 xxxxxx 指导教师（签字） 文献综述要求1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使材料更加精练明确、更有逻辑层次；“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的描述和评价。2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文献综述不少于2000字。其所附注释、参

2、考文献格式要求同正文。文献综述的评阅评阅要求：应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。指导教师的评语：指导教师（签字） 年 月 日公允价值在我国会计中的运用文献综述摘要：本文围绕公允价值在我国会计中的运用这一主题，在收集相关文献的基础上，就有关公允价值在我国的运用现状、次贷危机下对公允价值的再思考以及公允价值运用的出路等进行综述分析。关键词：公允价值，运用现状，出路。 一 国内外公允价值的研究公允价值产生于20世纪90年代，是基于投资者对会计信息的多方面需求而诞生的。关于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义表述不一。国际会计

3、准则委员会(iasb)认为公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。美国财务会计准则委员(fasb)则认为公允价值是指在自愿交易者的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。我国xxx年2月颁布的企业会计准则基本准则中，在计量属性中增加了公允价值计量属性，对其定义如下，“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”虽然表述各不相同，但核心都是一致的，即公允价值的客观内涵是不受限制的市场条件下的交换价值，即市场价格。谈江辉在我国公允价值运用现状一文中提到，我国对公允价值的

4、使用经历了一个曲折的过程，其运用大体上可分为三个阶段：第一阶段是1998-1999年由财政部颁布的一系列具体会计准则中债务重组、投资、非货币交易准则首次引入了“公允价值”的概念。这阶段运用公允价值在理论和实践上均存在着障碍：在理论上，运用公允价值计量超前于我国的会计目标。在实践中，公允价值难以取得。在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。第二阶段是2001年修订的企业会计准则债务重组和企业会计准则一非货币性交易在保留公允价值概念的情况下，基本上取消了公允价值计价，仅将公允价值作为收到补价方在多项资产上分配入账金额的依据。原因在于实际操作过程

5、中出现了上市公司滥用公允价值操纵利润的情况，因此公允价值被暂停使用。第三阶段是xxx年财政部颁布的新企业会计准则按照会计国际趋同的要求，大大扩大了公允价值的使用范围。主要在金融工具、非共同控制下的企业合并、投资性房地产、债务重组、非货币性交易等方面采用了公允价值。但与1999年引入公允价值相比，此次新会计准则并未完全照搬国际会计准则所有条款，而是根据我国国情，考虑实际可操作性等因素规定了公允价值的使用条件，对公允价值的应用采取适度和谨慎的态度，其适用范围比国际会计准则中公允价值的适用范围更窄、限制更严。目前，公允价值计量在我国的运用仍处于初级阶段，但是公允价值计量研究在总体上呈现出越来越深入的

6、趋势，新企业会计准则的颁布，更是促进了理论界对公允价值的研究。但是，在我国运用公允价值仍有许多问题需要引起重视。二 公允价值在我国运用的困境尽管在xxx年财政部颁布的新企业会计准则中初步规定了公允价值的确认方法，但是就目前而言，公允价值计量仍然面临一定的困难，南志倩（2008）认为主要有以下几个方面：（一）会计环境的不完善导致公允价值确定的主观性较强。目前我国会计环境并不十分健康健全，市场环境复杂多变的。有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，而有的却无法寻找与之相类似的可比信息，只能通过评估估计来取得相对主观性较强的公允价值。如此也可能会导致企业会计报表不具有可比性，增加会计报表使用者在

7、分析理解上的难度。（二）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性，容易导致利润操纵。在公允价值计量模式下，市场经济环境、风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。因此可能误导财务报表的使用者，导致管理当局在特定环境下人为的高估或低估相关资产或负债的公允价值，制造虚假信息，操纵利润。（三）公允价值计量增加了报表审计工作的难度。公允价值的计量对审计机构、注册会计师等专业技术人员提出了更高的要求。企业采用公允价值计量方法后，传统的报表审计方法和程序就很难满足审计的目的和要求，报表审计工作的难度必然增加。（四）资产评估的局限性。如果既不能在活跃市场上取得，也不能运用模型法确

8、定公允价值，那么专业的资产评估机构将成为企业的又一重要选择。但是我们不能忽略的是资产评估对公允价值的定义、计量与财务会计对公允价值的定义、计量并不完全一致。至今，资产评估领域尚未明确界定公允价值的定义。资产评估的公允价值，其内涵和外延要比会计资产计价中的公允价值的内涵和外延宽泛得多。正是由于上述差异，使我们在从评估机构获得公允价值时不得不持谨慎态度。三 公允价值运用问题的出路李亚君在公允价值在我国会计中的应用一文中，提出有效实施公允价值计量的对策如下：(一)引入全面收益表以确认公允价值带来的变化。美国财务会计准则委员会(fasb)在1997年6月发布了第130号“报告企业全面收益”的准则报告，

9、提出在传统3大会计报表的基础上增加第4张报表全面收益表。面对新会计准则对公允价值的大量引入，我们也可以增加一张类似国外的全面收益表作为过渡。(二)制定和完善法规制度，为公允价值获取提供便利。加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。同时，采用加大违法成本的办法阻止企业的违法违规行为。(三)加强职业培训，提高管理者和会计人员的素质。主要从两个方面入手：一是加强职业道德建设，强化法制教育，保持职业良知，牢固树立求真务实的职业操守。二是加强业务培训，帮助会计人员掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判

10、断的偏差。(四)加强企业内部治理。要从以下几方面入手：1企业根据自身情况评估公允价值的可行性并制定相应的会计政策体系。2将新政策运用到企业的财务报告流程和日常经营管理活动中。要使会计实务有合理的法规、准则可循，实行岗位责任分离管理。(五)完善现值计量方法。根据公允价值计量原则：如该项资产和类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量，以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。而现值的计算需要人为地确定现金流、折现率等因素，因此存在一定的主观性，而由此产生的主观性会随着现值技术的不断完善而得到解决。 (六)加强税收协调。从我国现阶段的税收立法看，是遵循税法与会计相互分离的原

11、则。笔者认为，由于税法对企业收入与费用的确认，强调的是收付实现制，因此，对调增的留存收益和未实现收益，估计进行征税的可能性比较小。同样如果企业采用公允价值计量投资性房地产后，将使原来折旧摊销的税前扣除效应消失，对此类企业将会产生不利影响。因此，有关部门应加紧进行协调，尽快明确新会计准则的涉税事宜，以利于新会计准则的正常运用。主要参考文献.1秦敏.浅谈公允价值在我国会计中的运用j.北京：中国农业会计，2007.12中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范s.上海：立信会计出版社，20083谈江辉.我国公允价值运用现状j.河北：合作经济与科技，2008.154葛家澍，杜兴强.会计理论m.上海：复旦大学出版社，20055李亚君.公允价值在我国会计中的应用j. 北京：国际商务财会，2008.116杨秀仁.新会计准则下公允价值运用的现状、困境及对策j.湖北经济学院学报，2009.117刘红卫.公允价值运用的分析j. 北京：中国经贸，2009.168陈雪松，陈敏.新企业会计准则公允价值研究j. 甘肃：财会研究，2009.219李海莲，邱 敏.金融危机引发对公允价值计量的再思考j.中国管理信