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1、上市公司年度报告的分析以及若干建议_财务管理论文-毕业论文作者：网络收集 下载前请注意： 1:本文档是版权归原作者所有，下载之前请确认。2:如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3:可以淘宝交易，七折时间：2010-06-10 21:50:15上市公司公司信息披露的真实与否，对证券市场的规范健康发展具有十分 重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是 非标准无保留审计意见及其涉及事项）来看，上市公司在执行会计准则、 会计制度，注册会计师在执行审计准则等方面均存在一些问题。本文试图 对此加以分析，并提出若干建议。一、上市公司年度报告的总体分析（一）年度报告

2、审计意见类型及相对比例2002年已披露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无 保留审计意见的共1077家，占全部已披露年报公司数量的 86.64 %;被 出具非标准无保留意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见及带解 释性说明的保留意见、否定意见和无法表示意见中的任一种，以下简称 非标意见”）的共166家，占全部已披露年报公司数量的13.36 %，其 中无保留带解释性说明的审计意见102家，占8.21 %，保留意见46 家，占3.70 %，无法表示意见18家，占1.37 %。（二）年度报告审计意见类型在年度间的变动分析1998年以来，年度报告被出具标准无保留审计意见的公司数量呈上升

3、趋势，但非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特别是从2001年以来，非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持在 15 %以下，低 于前几年的平均水平。1998年以来 非标意见”公司比例的变动情况如表 1所示。表1审计意见类型在年度间的变动情况统计表1998 1999200020012002标准无保留意见72679795710161077非标意见149174166157166公司数量合计875971112311731243非标比例17 . 0317 . 9214 . 78 13 . 38 13 . 36我们认为，影响 非标意见”比例下降的原因主要有以下几个方面：第一，注册会计师的意见越来越受

4、到上市公司的重视。随着注册会计 师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳 了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视，客观上 促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如，2001年年底中国证监会发布了公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号一-非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理，对上市公司和注册会计师的行为进行了严 格规范，特别是文件体现了尊重注册会计师专业意见的精神，直接将注册 会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使得 上市公司管理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方各执一词”此后公司我行我素的现象一定程度上得以改变；同时

5、也给上市公司 及注册会计师造成一定压力，成为非标意见”比例下降的主要原因之一。第二，中国证券监督管理委员会和财政部自去年年底以来，及时制定 或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的会计处理，使注册会计 师在处理具体问题时有法可依，以往可能属于模棱两可的问题，不再成为 讨价还价的筹码。同时，部分上市公司由于重大资产重组，财务状况和业 绩有所改善，导致审计意见类型大幅改观。第三，新股发行审核方式的转变，提高了新上市公司的质量，客观上 降低了 非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，2002年该所新上 市公司占当年末所有上市公司比例为 10.15 %，而2001年这一比例为 7%。新上市公司一

6、般质量较好，财务压力较小，因此基本上没有被注册 会计师出具非标准无保留意见。第四，融资审核标准的提高以及发行速度减慢，使得某些上市公司在 权衡成本和效率后，选择了放弃证券市场融资的计划，从而使公司对资产 和业绩刻意要求和粉饰的冲动在一定程度上得以抑制。二、年度报告审计非标意见”及其涉及事项（一）非标意见”的总体特点1、解释性说明无保留意见仍然占 非标意见”的绝大部分。从2002 年年报来看，财务报告被出具带解释性说明无保留意见的公司共 102家, 占全部 非标意见”公司总数的61.45 %，同2001年基本持平。而从1998-2002 年带解释性说明无保留意见所占比例变动的情况看，近几年 来解

7、释性说明无保留意见一直是非标意见”的主流，虽然1999年和2000年略有下降，但一直在50 %以上。产生这种情况的原因，一方面确 是由于大部分非标意见”涉及事项未严重到导致注册会计师出具保留甚至 否定意见的程度，另一方面，也不排除少数注册会计师迫于公司压力，以 解释性说明代替保留意见或无法表示意见等现象的存在。2、2002年保留意见同2001年基本持平，但低于前几年的平均水平。2002年保留意见（包括保留加解释说明意见）的年报为46家，占非标审计意见总数的比例为27.71 %，同2001年的28.02 %基本持 平。从近三年来保留意见的公司占非标意见”总数的比例来看，一直在30 %左右，处于相

8、对比较固定的水平。这说明随着证券市场的发展，上市 公司在市场竞争中，逐渐分出了层次，问题公司相对固定；同时说明注册会计师执业日趋谨慎和理性，“ 14号编报规则”等有关规定发挥了良好作 用。3、 无法表示意见比例较高，否定意见连续两年销声匿迹。2002年年报中，财务报告被出具无法表示意见的上市公司共18家，从数量和所占比例上同2001年基本持平，均处于近些年的较高水平，如表2所示。与2001年一样，没有一家上市公司财务报告被出具否定意见。表21998-2002 年无法表示意见公司数量和比例统计表意见类型/年份1998年1999年2000年2001年2002年无法表示意 见 1313141718

9、占非标公司比例 8.727.478.4310.8310.84从信息使用者角度看，无法表示意见不便于投资者使用上市公司的财 务信息，产生这一现象的原因值得关注。否定意见是最为严厉的审计意 见，发表否定意见的必要条件是上市公司会计报表不符合国家颁布的企业 会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，注册会计师认为上述问题对公司造成了重 大影响。而在实务中，上市公司往往对法规有明文规定且对公司生死攸关 的问题，进行巧妙处理和规避。如果要发表否定意见，注册会计师必须弄 清该问题如何定性，对于那些问题公司，这并不是一件容易的事。不仅如 此，根据“ 14号

10、编报规则”第7条规定，如上市公司拒绝就明显违反会计 准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会 计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而 出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披 露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。为避免麻 烦，注册会计师和公司讨价还价的最终结果，可能会将本应属于否定意见的报告，代之以无法发表意见或者保留意见的报告进行处理。4、非标意见”同公司业绩和经营质量间接相关。分析结果还显示，非标意见”的类型同上市公司的资产质量和经营业绩有很大相关性。例 如，据上海证券交易所统计，在 67家非标意

11、见公司中，有43家在2002 年发生了亏损，比例达到65.15 %。9家被出具无法表示意见的公司中， 8家在2002年发生亏损，其中有7家巨额亏损；22家被出具保留意见 的公司中，16家在2002年发生亏损，这在一定程度上反映了注册会计 师关注公司风险的意识和水平。在非标意见”的67家公司中，sT （含*ST ）类公司有31家，比例达到46.97 %，值得注意的是，9家被出具 无法表示意见的公司全部是sT （含*ST ）类公司。（二） 非标意见”主要涉及事项1、带解释性说明无保留意见涉及的主要事项。分析表明，注册会计 师在无保留意见下重点对下列事项进行了解释性说明：（1）有关持续经 营能力存在

12、不确定性。部分公司由于注册会计师对持续经营能力明确提出 疑虑而被出具解释性说明无保留意见。（2）股东占用上市公司资金等的 关联事项。包括大股东占用大额资金、上市公司与其他关联公司的交易事 项、涉及其他与大股东有关的重要事项，等等。（3）对公司经营业绩有 直接影响的事项。包括由于计提八项准备而对公司业绩有重大影响的事 项、其他原因导致对公司业绩有重大影响的事项以及对公司经营业绩有直 接影响的特殊关注事项，等等。（4）对公司具体会计处理事项的关注， 具体包括对资产的真实性、完整性存疑、对公司具体会计处理方法的关 注、涉及重大会计差错追溯调整的事项，等等。（5）其他引起注册会计 师重点关注的事项，例

13、如涉及重大法律诉讼事件或有关法律手续尚未办理 完结的事项，对公司有重大影响的合同，以及对公司上一年度审计报告涉 及事项的说明。2、出具保留意见的主要原因。在 2002年年报审计中，注册会计师 出具保留意见的主要原因有：（1）审计范围受到局部限制，如因对控股 子公司或参股公司的投资无法确认，而导致对上市公司财务状况和经营成 果无法确认的情况；由于对大股东大额债权坏账计提合理性无法确认，导 致无法估计这些欠款能否收回的情况；公司巨额亏损，无法估计对公司持 续经营能力影响的情况；因存在担保、诉讼等或有事项，以及股权转让等 法律行为手续未办理完结，无法做出合理估计的情况，等等。（2）因个别重要财务会计

14、事项的处理或个别重要会计报表项目的编制，不符合企 业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整 的情形。（3）因受到司法部门调查或中国证券监督管理委员会有关部门 的检查，检查结论尚未明确而被保留意见。3、无法表示意见的涉及事项。2002年年报中，财务报告被注册会计师出具无法表示意见的公司都是财务风险很高、经营业绩不佳的高风险公司”几乎全部是因为由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环 境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映 发表审计意见，而被出具了无法表示意见的审计报告。具体事项包括：（1）公司计提巨额准备，导致财务危机，注册会计师无法确认。目前，

15、 上市公司巨额资金被控股股东和关联公司占用，以及对外巨额担保呈普遍 化趋势，特别是公司之间互保现象的普遍化，导致担保风险存在集中、连 锁爆发的可能性。对外担保蕴藏的巨大财务风险，使得注册会计师无法估 计上述事项对公司财务报告的影响，因此对公司财务报告的真实性、合法 性和会计处理的一致性无法表示意见。（2）大额逾期借款及与其相关的 诉讼，巨额担保及由此引发的巨额连带责任风险。（3 ）因对控股子公司 或参股公司投资，而导致对上市公司财务状况和经营成果无法确认。（4）由于公司存在账外交易使审计范围受限。（5）因受到司法部门调查 或中国证券监督管理委员会有关部门的检查，检查结论尚未明确。（6）公司上一

16、年度报告存在重大问题。三、年度报告审计意见及其涉及事项反映出的相关问题在对 非标意见”及其涉及事项进行分析的基础上，我们将发现的主要 问题归结为两大类，即：（1）同会计准则、会计制度相关的问题；（2） 同独立审计准则及审计意见相关的问题。（一）同会计准则、会计制度相关的问题1、关联方欠款计提坏账准备的会计处理。企业会计制度规定： 对与关联方发生的应收款项，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或 收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严 重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等， 以及3年以上的应收款项），不能全额计提坏账准备。据此，很多上市公 司理

17、解为对关联方欠款可采取特殊政策，不计提或少计提坏账准备。为改 变这种情况，财政部于2002年10月颁布财会200218 号文，明确规 定对关联公司应收账款与其他应收账款一样计提坏账准备。从我国上市公 司看，控股股东和关联公司占用上市公司资金的情况较为普遍，并且大多 由历史原因形成且还款困难，若对此不计提相应准备，不利于真实反映上 市公司的财务状况。18号文发布后，对上市公司正确计提关联方欠款坏 账准备起到了良好的规范作用。但仍有少数公司尚未完全纠正。! 2、诉讼担保等预计负债会计处理的标准不一。根据财政部财会 2002年18号文的规定，对于实际损失与原预计负债的差额，应当追溯 调整期初留存收益

18、各项目，而财会2003年10号文则对此依具体情况进行了区分，特别是对于当期已合理计提预计负债的，其差额部分应当计入 损失发生当期的损益。在实际执行中，上市公司大多依据18号文进行了追溯调整。此外，也有部分上市公司根据当期情况对原有预计负债进行了 追溯调整。由于10号文发布时年报已披露过半，因此，其执行情况不是 十分整齐划一。3、资产减值准备计提情况较为混乱，且对业绩影响重大。上市公司 2002年年报中，大部分“非标意见”涉及资产减值准备的计提。应当说， 计提资产减值准备，对于夯实公司资产、真实反映公司财务状况具有重要 意义。但在操作中，特别是在计提标准的判断和计提方法的应用方面，仍 然需要提供

19、进一步的操作指南。否则由于缺乏具体的计提指南，有可能导 致上市公司根据具体需要”计提减值准备。（1）注册会计师专业方面固有的局限性。目前，资产减值准备是由 公司根据自身的会计政策和会计估计方法予以计提，注册会计师通常会对 此进行判断并发表审计意见。但是，资产减值准备的计提，特别是固定资 产和在建工程减值准备的计提通常涉及复杂的工程技术知识，某种程度上 超出了注册会计师的专业范围，而利用专家的工作结果通常也不令人满 意。为此，在特定资产减值准备的计提上，可以考虑要求上市公司提供专 门资质的机构对固定资产、在建工程等出具的价值认定报告，据以作为提 取有关减值准备的依据，以便解决注册会计师专业局限性

20、的问题。（2）关于具体的计提方法和标准的应用。在年报审计意见分析的具 体过程中，我们发现在具体的计提方法和标准应用方面存在较多问题，例 如长期投资减值准备的计提方法。企业会计制度规定，企业应当在期 末长期投资账面价值低于其可收回金额时计提相应的减值准备。其中，可 收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形 成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。在具体实务中，可收回金 额的确定方法对利润的影响巨大。例如，有些公司根据上述规定并参照国 际会计准则的方法，预计了未来10年的净利润，并选择一定的折现率折 现，以折现值一并年末净资产作为可收回金额，同长期投资账面价值比较，确定计

21、提长期投资减值准备；而若以年末账面净资产对应股权比例的 部分作为可收回金额，两种方法计算结果对利润影响差异很大。我们认 为，上市公司以预计未来净利润折现的方法确定可收回金额，在其结果较 采用账面值比较更为稳健的情况下是可以采用的。而上述方法对比的结 果，以及考虑到目前巨额亏损的现实，似乎采用账面价值计提减值准备更 为稳健。（3） 资产减值结合会计估计变更对公司业绩影响较大。在进行2002 年年报审计意见分析的过程中，我们发现有一部分上市公司通过变更对特 定会计报表项目的会计估计，对当期利润产生了较大影响。企业会计制度规定，由于企业经营活动内存在不确定因素的影响，导致某些会计报表项目只能依赖估计

22、。当赖以进行估计的基础发生变化，或由于取得了新 的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化等情况下，可能需要对会计 估计进行修订。可见，对于变更会计估计的情形制度中给出了相应的原则 性规定。但是，至于更加详细的操作性细则，例如会计主体是否可以根据 自身判断确定会计估计变更的理由、是否可以连续、反复进行会计估计变 更等，则没有做出进一步的规定。这往往使得会计主体根据自身的需要， 利用会计估计变更达到调节当期利润的目的。在分析中发现，除正常情况外，特定上市公司变更会计估计往往出于 两类不当动机：一是出于业绩、再融资等方面的考虑大幅降低会计估计水 平；二是出于保上市资格、避免特别处理（ST）等方面的考

23、虑大幅提高会 计估计水平。对于部分业绩较差的公司，利用计提资产减值准备的机会 一次亏足”以避免退市或特别处理的做法较为普遍。由于缺乏具体的计 提指南，有可能导致上市公司根据具体需要”计提减值准备。4、对长期股权投资的权益法核算有待进一步规范。企业会计制 度规定，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长 期股权投资应采用权益法核算。同时，相关指南中对什么是控制”什么是 重大影响”也做出了相应的解释，但执行中仍存在部分问题，主要是由 于可操作性仍需进一步加强。（二）同注册会计师审计相关的问题1、审计意见不明确、不规范，个别注册会计师仍存在以解释性说明 代替保留意见的情况。根据独立审计

24、准则以及相关规定，注册会计师应当 对审计意见涉及事项，在可能的情况下估计其对财务状况和经营成果的影 响。从执行情况看，部分注册会计师未能对相关事项加以判断，特别是在 资产减值的核算上，经常代以 无法判断”的字样。例如，对于部分上市公 司大额计提坏账准备的情况，注册会计师均以无法判断其合理性为由，出具无法表示意见。此外，个别注册会计师倾向于大量罗列财务指标，既不 利于阅读又难以突出其发表意见的真实意图。2、对持续经营事项发表意见标准不一。根据独立审计准则的要求， 注册会计师应当对影响上市公司持续经营的事项加以密切关注，并根据是 否存在重大疑虑、上市公司是否在财务报告中加以披露而出具不同的意见。而

25、实际执行中，除比较明显的财务业绩严重恶化的18家上市公司被出具无法表示意见外，大多数注册会计师仅以解释性说明的方式提示上市 公司的持续经营能力存在问题，只有少数注册会计师出具了保留意见。4、无法表示意见的使用急需规范。根据独立审计准则的有关规定， 无法表示意见原则上应当仅限于注册会计师无法判断相关事项的性质及其 影响，或审计范围受到客观条件严重限制时采用。从年报情况看，注册会计师通常在罗列了上市公司大量问题后，以无法判断”为由，出具无法表示意见的审计报告。我们认为，注册会计师应认真区分无法表示意见和否 定意见之间的差别，不能一概以无法表示意见代替否定意见，以符合审计 准则的要求。四、若干建议（

26、一）进一步规范解释性说明无保留审计意见的运用如上所述，近五年来，带解释性说明的无保留意见占全部非标意见的比例一直在50 %以上，注册会计师大量运用解释性说明段揭示上市公 司存在的问题，如债权管理混乱、关联交易频繁以及对持续经营产生质疑 等等。尽管审计准则明确规定了这一类型审计意见的适用范围，但值得注 意的是，确有部分注册会计师对于一些上市公司性质已经非常严重、甚至 可以出具保留意见的事项，简单代以解释性说明。另外，在有些被出具带 解释性说明审计意见的上市公司报告所反映的问题中，有的是注册会计师 没有说明所涉事项对上市公司财务状况和经营业绩的影响；有的则是不知 所云。一般而言，审计报告中提出的解

27、释性说明问题，应是对上市公司经 营和财务有重大影响的事项。而在实务中，注册会计师在出具审计意见时 往往避重就轻、蜻蜓点水，只谈表面现象，对于深层次的、实质性的问题 则关注不够，这在一定程度上误导了信息使用者。我们建议，在审计准则 及相关指南中应当尽量细化出具审计意见方面的规定，进一步规范解释性 说明无保留审计意见的运用。（二）尽快制定资产减值、会计估计等方面的操作指南分析2002年 非标意见”公司的年报，可以发现进行巨额八项计提之 风愈演愈烈。部分公司对关联方欠款全额计提了坏账准备。由于现行企 业会计制度对各项准备的计提只是作原则上的规定，计提标准以及比例 的确定都由企业自行根据情况决定，这在

28、客观上为上市公司利用计提调节 利润提供了可能。因此，目前八项计提已被很多上市公司作为利润操纵的 手段。考虑我国证券市场发展现阶段的实际状况，特别是上市公司、会计师 事务所的基础较差，众多规模不大的会计师事务所执业水准参差不齐等情 况，为避免在上市公司实务操作中出现不规范的局面，建议尽快制定资产 减值、会计估计等方面的操作指南，由有关部门根据各公司所属行业的不 同，制定较为合理的资产减值准备计提指南，例如可考虑对不同账龄的应 收款项规定不同的坏账准备计提比例范围，并明确各类资产准备计提的范 围，等等。（三）加强与行业自律组织和会计师事务所之间的沟通尽管目前我国会计师行业存在这样或那样的问题，注册

29、会计师的执业 质量还亟待提高，但应该看到，注册会计师为我国证券市场，乃至市场经 济发展作出的重大贡献，是证券市场规范运作不可或缺的重要力量。证券 市场中存在的问题，有制度建设方面和执行方面的原因，也有监管机构同 监管对象之间沟通渠道不畅的原因。为此，有关方面应当加强同中国注册 会计师协会以及会计师事务所的沟通，一方面，可以了解监管对象真实的 情况，及时发现监管盲点，了解他们的意见和建议；另一方面，可以共同 研究解决实务中遇到的诸如审计意见的形式和内容的规范化问题，以及保 留意见和无法表示意见所关注问题的情形及其后续处理情况。否则，必将 影响到监管工作的效率和效果。因此，监管机构积极支持和理解行

30、业协会 的工作，适时对会计师事务所的工作予以指导，特别是工作中存在的问题 进行纠正，使其对发现的公司问题尽早披露和揭示，防患于未然，客观上 有利于促进整个市场的健康发展。! 工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康 甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产 质量，诸如洁净室的设置、据悉，通过推动地方立法或党政制定下发文件，提供机制和法律保障，是各地推动工资集体协商工作的

31、共同法宝”。目前，全国有 13个省（区、市）以党委或政府名义下发文件，推动开展工资集体协商工作；23个省（区、市）人大制定了“集体合同规定”或 集体合同条例”等地方性法规。北京市委下发的关于加强和改进工会工作的意见提出，到2012年，已建工会企业集体合同签订率达到95%以上，建立工资集体协商制度的比例达到75 %以上的目标。据了解，各级工会积极推进工资集体协商工作，特别是以行业性工资集体协商为突破口，破解了工资集体协商中协商主体缺位的难点和科学确定劳动定额、工时工价的重点问题，切实提高了工作的针对性和实效性。上海纺织 工会以完善行业劳动定额标准为切入点，采取借助工会联合会、行业三方协商机制和行

32、业工会主动寻找协商伙伴,使工资集体协议覆盖了市纺织行业绝大部分企业相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多 次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考 虑的确方案之一。经济观念：企业的生命首先在于经济效益，成006年12

33、月20水JapanO明日日本Q行!楽。族 2006年12月1 （水Receive K今日初漢字总見貰元求才力“8今日肚勉強总丸年休。休注爪普通平日Q出来思vT、指医者之人哲行匕一石二鳥乩巧、英語全同匕表現killi济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者 的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质 量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量

34、，而质量的优劣首先是设 计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合 理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑 一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生

35、产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治 病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此 在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进 工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的

36、多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐本过高、 劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装置的多个方案比较、选择往往 最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间 是以颗粒剂为范例。颗粒剂是将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。中国药典规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0 pm）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是pm颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中

37、饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健 康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府

38、非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立 质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的 质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等 级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设

39、计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流 错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。 质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设 计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合 理安排、适

40、合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑 一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总 裁助理英文简历模板I英文简历由个人简历整理，访问地址为 日本语小文昨日初夕一友達七電話T話何回二人敬語总使実際話二話敬語总使 5肚人T俺七日本人曲

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44、定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0阿）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是阿颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、

45、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非 常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药 品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计 过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工

46、艺及 机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计 主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健 康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计

47、过程中第一应当关心的是工艺 与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要 考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免 操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简

48、历模板|英文简历由 个人简历 整理访问地址为日本语小文昨日初QT彳y夕一木少卜友達七電話T話Lo、一儿U何回哲Lf七夕厉oT、二人敬語总使bVQLQ実際話L二話LT敬語总使 5肚人T俺Uo七日本人注VU 思oo自画自賛昔U敬語旦七人出使oT/oM去年/自分七相手立場总考元T頑張oT適切肚言V方T話乞5七LT金相手年力洎分/若V七分/和求別Q敬語总使b肚TVV人仪扌出年力洞eC丸咗七V吉肚親LV言V方T話tF 難LV/相。2o七仪扌日本人心夕 分/5QoVo2. 2007年1月1日（月）Ake Ome年Qo日本人UTfeLTdeVt七言V求t。若者U如扌指的七省略夕多Vo今年友達/下一儿夕届VT

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50、Oishii疋廿些人食T、nn番6力“一%食5T嬉LV！U声y弁当6七人/V七少卜U求吃求疋美味LV! 一昨日6竜田弁当总注文L2400円o! 2 yf弱eV?!日本Ug 62006年12月25日（月）Lagged時差oT本当QV!%5大丈夫吃匕思o応今日朝63時Q目夕覚QT乞6七吉/眠料TVV。今To6yny時間VLT -z/ 観光 t 予定 m迫匕死人e5/%o、少于疲料艺Christmas 2006 初QT長崎Q来 L!長崎 /“MerryChristmas 7. 2006 年 12月2（土）Late Arrival日6午後o日本Q着V匕霧6E三日間/oTLo。疲川。2分必要；为保证准确

51、的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简历模板|英文简历由 个人简历 整理，访问地址为日本语小文昨日初QT彳y夕一木少卜6友達七電話T話Lo、一儿U何回LZ七夕厉oT、二人敬語总使bVZQL6Q実際話LD二話LT敬語总使5肚人T俺Uo七日本人族m思oo自画自賛昔U敬語旦七人出使oT/oM去年/D自分七相手6立場总考元T頑張oT適切肚言V方T話乞5七LT金相手6年力洎分/若V七分/和求別Q敬語总使b肚T%VV人仪扌M年力洞eCDVV親LV言V方T話t6難LV/相。o七仪扌日本人6心夕 分/5QoVo2. 2007年1月1日（月）Ake Ome年QoD日本人U如扌求LT指的Z5eWV求t七言V求t。若者U如扌指的七省略tZ夕多Vo今年友達/D下6、一儿夕届VT吉厉疗指Q、Z/Z/doT分/ ?外国人66IQ7UV!6Ue番組大吉！3. 20年12月31日（日）No Drinks