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文档简介
1、薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀
2、蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀
3、虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈
4、芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿
5、莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿
6、荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇
7、蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈
8、蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆
9、蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆
10、蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇
11、薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅
12、蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆
13、蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆
14、芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄
15、莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅
16、莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅
17、莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃
18、蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袈膈芄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莁蚈袀膄
19、蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁羁芁莇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃芇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂肄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀肁莀螀肆袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇
20、节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄
21、莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅
22、莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆
23、莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄
24、蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄
25、肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇袄莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄羁莆薀蚀羀肆莃薆罿膈蕿羄羈莁莁袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇肄肇蚄螃肃腿蒆虿肂芁蚂薅肂蒄蒅羃肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蚁肈肈薁薇膇膀莄袆膇节薀螂膆莅莂蚈膅
26、膄薈蚄膄芇蒁羂膃荿蚆袈膂蒁葿螄膁膁蚄蚀袈芃蒇薆袇莅蚃袅袆肅蒅袁袅芇螁螇 2007年1月1日起我国将调整进出口关税税则中称经国务院批准,从2007年1月1日起,对进口天然橡胶实行选择税,即在20%从价税和2600元/吨从量税两者中,从低计征关税。 现举例说明:以目前进口天胶到岸报价1900美元/吨左右说明关税征收及对进口成本的影响。 1、目前,按原来20%从价征收关税和17%增值税计算,完税后每吨天胶的进口成本为: 19007.8(汇率)1.2(关税)1.17(增值税)=20807元 2、从2007年1月1日起,天胶可选择2600元/吨从量征收进口关税,再缴17%增值税,完税后每吨进口成本逐步下
27、降,具体计算为: a、进口到岸人民币报价:19007.8=14820元 b、缴纳2600元进口关税:14820+2600=17420元 c、再缴纳17%增值税:174201.17=20381元 3、天胶两种可选择关税征收方法在目前1900美元/吨到岸报价时,每吨降低426元。 4、在天胶进口到岸报价小于等于1667美元/吨(13000元人民币)为临界点,不会降低天胶的进口成本,对一般贸易没有影响;若进口到岸报价高于1667美元,都会降低进口成本。到岸报价越高,降幅越大,如天胶进口到岸报价2500美元/吨,可降低1500元/吨左右。(1)调整工作重心,主动进入企业管理核心逐步将重心由对凭证账簿的
28、管理转移到对业务环节和原始业务信息的管理上,充分发挥财务部门监督和服务的两大职能,从而主动全面地进入企业管理的核心。(2)分析管理环节,使管理路线清晰认真分析需要财务管理的各个环节,销售管理、成本管理、费用管理以及退税管理等等,逐条清理出管理流程,制订相应的管理措施。(3)以规范的财务管理带动规范的业务操作财务部门的各个管理关口一定要规范执行,财务管理中需要业务部门遵循的各项措施要及时地下达,对已发生不规范的业务操作可以进行分解转化,逐步纠正,直至杜绝,培养出良好的业务操作习惯。(4)打造信息化的财务管理平台没有一个高效的信息化财务管理平台,以上几点都将成为空话。这个平台可以使原始管理数据自动
29、产生账务数据,使会计能从繁杂的账表中脱身;平台覆盖了业务部门、决策部门等职能部门,使得信息能高效地交流和利用;同时管理思想贯穿整个软件平台,使管理既有必须的刚性又有相对的柔性。(四)财务监控方面存在的主要问题 1、对管理层的内部控制薄弱。企业改制后,越来越重视内部控制。但对决策层的控制仍是个难点和盲点。管理层把控制看成是对下属员工的管理手段,不自觉地把自己凌驾于内部控制之上,使得公司股东形同虚设,监事会制度更是流于形式,董事长和总经理缺乏有效的分工和相互制约,争权夺利,没有科学的决策机制,个人说了算,缺乏有效的监督控制。 2、会计核算只有反映,没有监督。对财务人员的挑选,以是否“听领导的话”为
30、标准,财务人员对经理言听计从,不敢监督。整个业务流程只有业务员知道,别人插不进去,收购商品和结汇都是滚动的,一笔出口的采购应该与哪笔销售收入、出口费用相对应,只有业务员才清楚,财务人员只是根据业务员的“配单”来做账,对实际发生的业务活动无法进行有效的跟踪,业务过程,只有到收汇时才能看出,这时再谈控制风险已经晚了,根本谈不上对业务的监督。 3、财务核算失真。有些外贸公司有业务,为了逃税等目的,常常做一些“真自营假代理”、“假自营真代理”的花账,有些外贸公司自身业务没有一笔,仅仅靠提供代理服务生存,为了提供“优质服务”,帮助实际业务人拿到出口退税和业务利润,违反会计真实性原则,将代理做成自营,财务
31、账面所反映的不是经济业务的实质,表面上亿元的自营收入,都是过账,其实质是代理收入,所以,很多财务分析指标失去其真正意义。外贸企业只是一个票据流转中心,一台收汇机器、付款机器、退税机器,帮助业务人逃避税收的机器。 (五)财务人员管理水平不高 由于外贸企业多年动荡、改革,一些有经验、有能力的财务人员跳槽选择了更稳定、待遇更好的单位,造成财务人员队伍不稳定。另外,财务人员仅仅注重会计核算方面的知识和经验,没有将工作重心由对凭证账簿的管理转移到对业务环节和原始业务信息的管理上,对财务管理的各个工作阶段所应具备的专门知识,包括财务预测、决策、预算、控制、分析等方面以及筹资、投资和分配管理等方面的知识十分
32、匮乏,不能适应企业财务管理的要求。 二、改善外贸企业财务管理的思路 外贸企业财务管理中存在的问题,既有历史的积弊,也有新生的问题,既有宏观的因素,更有企业自身的原因,而一套有效、科学的、完善的、灵活的财务管理制度也不是一朝一夕、一个财务部门就能搞好的,需要企业根据自身的资产结构、产品结构、经营方式等实际情况,不断创新管理方式和手段,建立相关财务管理体系。所以,外贸企业的财务管理不能搞简单的“一刀切”,没有包治百病的通用方法。 企业建立财务管理体系的手段和思路可能是多种多样的,不管具体的思路和措施是什么,要想建立有效的、可行的财务管理制度,首先要做到以下几点: (一)企业要形成财务管理是生产力的
33、共识 财务管理的好坏直接影响企业的经济效益,企业上下要纠正财务管理只是算账、报账的观点,要树立财务管理是利用价值形式,对企业的资金管理、经营决策、风险控制、盈利分析、偿债能力、内部监督等实施管理的活动,有其他任何管理无法替代作用的观念。只有从思想上重视,才能在行动上形成前进的动力。 (二)明确财务管理的目标 只有目标明确,做事才能有的放矢。财务管理目标是财务管理体系运行的方向。随着市场经济的不断发展,财务管理的目标在成本效益原则的指导下,应兼顾股东、员工、合作伙伴等与企业关系密切的利益主体,这样企业才能长久发展,否则,忽视其他相关利益主体,必然导致矛盾冲突,最终损害企业的价值,导致失败。 (三
34、)财务人员的业务素质是财务管理的基础 财务人员是财务管理中的重要因素,财务人员首先不能把管理工作看成是领导的事情,自己只是执行而已,其次,财务人员要适应新环境知识结构,不能只会记账、报账,要具有财务预测、决策、预算、控制、分析等方面以及筹资、投资和分配管理等方面的知识,要熟悉商品知识、业务流程,要培养捕捉风险、衡量风险的能力,培养利用会计信息有预见地采取各种防范措施的能力,只有财务人员的管理素质高了,财务管理水平的提高才可能成为现实。 总之,财务管理是企业管理中最重要的组成部分之一,财务管理的过程也是企业适应市场经济的过程,作为被推向市场不久的外贸企业,财务管理中存在一定的问题是必然的,企业只
35、要认清问题所在,依靠企业全员上下的共同努力,因地制宜,不断创新管理方式和手段,才能建立有自己特色的财务管理体系。三、盘活资产存量,优化资本结构 1 调整资产结构,实施资产经营。 盘活资产存量,首先要摸清企业资产总量和各种资产构成分布情况;企业负债总量和各种负债构成及来源渠道;企业所有者权益的总值及其构成;企业的经营成果及其构成情况;企业的现金流量及增减变动情况;企业进出口贸易的成本及其净盈亏等等,从而了解本企业的经营状况和规模,进而掌握和分析企业的经营优势,薄弱环节和存在问题,预测经营走向和发展趋势,采取相应措施,把凝固的资产流动起来,把闲置的资产利用起来,把被占用的资产收回来,达到优化资产结
36、构的目的,根据外贸企业的实际情况,笔者认为盘活资产存量应从如下几方面着手: (1)加大清欠挖潜工作力度,盘活企业沉淀资金。第一,企业要组织一支包括财务部门在内的高水平、高质量、高效率的清欠挖潜队伍,要敢于“啃骨头”,把资金损失降到最低限度。第二,加强自我防范意识,减少新的资金呆滞,新发生的业务要笔笔把关,杜绝隐患。 (2)以效益最大化为原则,盘活长期投资。外贸企业应当制定并监督投资民主决策程序,坚决杜绝人情投资、少数人决策投资,杜绝超越经济规律和客观条件所搞的行政干预“拉郎配”投资。坚持投资的可行性原则、择优原则、时效原则、效益原则,充分考虑投资的收益性、安全性、流动性,强化投资的决策管理。此
37、外,还应规范有关投资的财务制度和监督职能。对负债率较高的企业不得增设投资项目,财务会计人员应当参与对外投资的全过程。 (3)变封闭为开放,盘活固定资产。空房、闲库可租赁经营,发挥其效益,起码可做到以房养房、以库养库。 参股入股,可以通过中介机构评估后的价值,将闲置资产作投资股本。 (4)变凝固为流动,盘活无形资产。外贸企业应当建立无形资产的专门管理机构,负责无形资产的评估、设计开发、应用投资、协调保护等,企业应下功夫创造、培养无形资产,充分利用企业的形象战略、专利战略和出口商品质量形象战略,科学合理地使无形资产价值化。 2 合理负债经营。 债务规模大小取决于经营规模和偿债能力(尤其是短期偿债能
38、力),规模越大,需要筹资越多,举债越多。因此必须努力寻求“规模”与“效益”之间的最佳结合点,正确把握债务规模,控制举债带来的风险。 (1)必须坚持“以市场为导向,以效益为中心,以按期偿还为前提”合理负债。在市场经济体制下,财务部门应由被动的反映经营活动转为积极参与公司的经营活动,不仅要注意商品的销售额,商品的销售趋势和现有库存水平,以销定货,还应对长、短期周转资金的需求分别计量,从用资的数量和时间,来确定筹资的数量和时间。选择合理筹资渠道,努力降低资金成本;运用科学的方法编制和预测企业年度资金需求总量及各阶段的资金投放量,并随时根据计划或预算的执行情况,制定、调整和修正资金筹措、投放和回收的切
39、实可行方法,减少资金占用,加速周转。 (2)内部挖潜,实行“内部银行”制度进行管理。在公司建立资金调度中心,依据其所属经营部门以前年度经营业绩、用款规模、效果等指标,依次核定各自的资金额度计划,单独设帐,在自己的资金额度内使用资金,不得透支。特殊情况需超计划用资的,由中心根据效益倾斜原则,总经理审批后调度,内部借款略高于同期商业银行贷款利率,计划外或延期的按更高利率结算,这样既利于各个经营部门的互相拆借,发挥沉淀资金的作用,减少银行贷款和利息支出,又利于集中财务、增强公司的竞争实力,同时也利于公司掌握所属各经营部门的财务状况和经营进度,集中资金,合理安排,提高资金的使用效率。 (3)积极推行代
40、理制,加强企业间的横向联合,尽快建立集团企业。外贸企业不能仅仅停留在单纯的商品流通领域,必须走产供销、技工贸一体化的道路,通过企业联合,使外贸企业实现规模经营。统一对内收购,对外成交,避免组织货源上的提价抢购、对外成交时低价竞销。在组织形式上可采用既投资建立独资公司,发展直属企业,又可更多地以有形或无形股权方式参股实业,独立核算或通过提供融资、担保、信息服务等形成关联企业,建立以外贸为龙头的贸工、贸农、贸技、贸商结合的大型企业集团,以建立属于自己的长期而稳定的出口货源基地,形成具有一定创汇规模的拳头产品。企业集团是适应我国社会主义市场经济和社会化大生产的客观需要而出现的一种新的经济联合体。组建
41、企业集团,对于促进企业产业结构的调整,推动生产要素的合理流动,形成群体优势以提高国际竞争能力,具有十分重要的作用。目前,外贸企业集团内部的财务管理一直沿用如下做法: l。在财务管理体制上,公司执行集权和分权相结合的管理原则。各二级单位内部独立核算,并定期向公司总部编报会计报表。对于集团发展规划、对外投资、进出口贸易、主要原材料采购、收益分配等方面,坚持集权管理、统一管理。对于下属子公司和紧密层企业的具体生产经营,采取分权管理,由企业自主经营、自负盈亏。 2。在财务机构和人员设置上,各二级单位成立财会科,行政关系隶属二级单位,并由其管理和核发工资、奖金及其他补助;业务上按公司规定的职权范围,行使
42、财会职能,并接受公司总部财会部门的指导和监督。公司总部财会部门建立所有财会人员的基本情况和业务情况档案,定期进行培训和考核。 3。在资金管理上,公司总部核定其经费、流动资金和项目资金限额,各二级单位根据业务需要,可在银行开立资金结算和经费帐户,在核定的资金规模内自行安排使用,超规模的另行向公司立项、报批。在资金收支上执行“资金收支管理两条线”办法,除经费外,公司对二级单位使用的资金均收取“资金占用费”。在资金筹措上,执行统筹与自筹相结合的原则,各二级单位自筹时,由总公司提供担保。 4。在投资管理上,各二级单位承包经营,有一定的项目投资自主权,即在一定规模下,二级单位可自主投资,在此规模以上必须
43、报公司总部批准。 5。在成本核算及费用开支管理上,公司总部财会部门核算总部费用和汇总全公司成本费用,并与年初计划和考核指标进行比较;二级单位独立核算成本费用,实行公司统一制订的成本费用开支范围和标准。 6。在财会业务流程上,各二级单位之间,二级单位与公司总部之间形成“内部往来”转帐关系。 由此看来,外贸企业集团内部财务管理具备以下六大功能: 第一,投资中心功能。从全球发展战略和资源优化配置考虑,集中公司的财力、物力,把重大的投资活动集中在公司总部,成为投资中心。 第二,价格转移中心功能。通过企业集团在全球范围内所掌握的市场行情和信息,财务管理部门在境内外各子公司间进行商品的合理调配,实现价格转
44、移,达到追求最佳经济效益的目的。 第三,成本控制中心功能。财务管理部门负责对成本实行宏观调控,各子公司负责微观操作,以达到降低成本,提高经济效益的目的。 第四,融资中心功能。企业集团凭借其资产和信誉的优势,或向银行贷款,或在市场上发行股票债券,或为各子公司疏通融资渠道并提供担保方式,广泛筹集资金,使财务管理部门成为企业集团的融资中心。 第五,合理避税中心功能。财务管理部门根据境外企业驻在国的有关纳税规定,通过比较和协调管理,达到合理避税,减少集团整体税负的目的。 第六,避免汇率风险功能。财务管理部门应对其掌握的金融信息进行分析,对汇率变动的趋势作出科学预测,协调各子公司的外汇行动,尽量避免汇率
45、变动对公司造成的损失。 但是,这种财务管理体制还存在着一些问题。 1。资金分散,导致资金利润率降低。由于外贸集团内部各二级单位都设有财会机构,都开有银行帐户,都占用一定闲散资金,使原本有限的资金分散、沉淀和闲置;导致资金周转速度慢,资金利润率低。 2。资金管理失控,影响公司信誉。各二级单位都掌握有一定数量资金,而这些资金大都是由公司总部贷款获得。当贷款到期时,如难以在各二级单位及时调回会使公司总部财源枯竭,影响资信。 3。投资失控,导致整体投资效益差。由于各二级单位实行承包经营,对于中小项目的投资具有自主权,致使一部分项目投资决策缺乏民主化、科学化。有些投资项目经济效益很不理想,而公司遇到经济
46、效益较好的项目时,又缺乏资金投入,导致整体投资效益差。 4。子公司长期占用资金,导致应收帐款难以收回。随着外贸事业的发展和多元化战略的实施,外贸企业集团内二级子公司不断成立。但这些子公司有的经营资金完全靠母公司支持,在海外建立的窗口企业,从其自身利益出发也不愿在当地筹集资金开展业务,长期依赖母公司提供货物和占用应付母公司的货款进行周转,影响了母公司的资金周转。 现存的问题,不仅影响到外贸企业集团的经济效益,也影响到企业集团功能的发挥。笔者认为,解决问题的关键在于:要使二级单位节约和合理使用资金,减少积压占用,加速周转,管好和用好资金。 具体做法是:在总公司和二级子公司之间实行有偿使用资金,以“
47、内部银行”制进行管理。总公司建立资金调度中心,进行资金的统一平衡、调度、分配。 根据所属子公司的用款计划和资金使用情况,集中闲置资金,进行调度,合理安排解决资金急需,提高资金的使用效率。 总公司对所属分公司开拓项目需要的投资资金,根据投资的需要量、用款期限和投资报酬率进行研究、审查、核定,并规定分公司投资的权限,定期对投资进行检查、清理,防止资金体外循环和流失。 为管好和用活资金,对于从事商品流通的外贸企业来说,最重要的莫过于应加强应收帐款的管理。 1。广泛进行资金风险宣传,牢固树立资金意识和风险意识。首先,作为外贸企业的负责人一定要有高度的资金风险意识,不光是要抓资金的筹集,更要抓资金的管理
48、。其次。企业内部要进行广泛、深入的资金风险宣传活动,统一思想、提高认识:一是提高对盲目放帐、随意放帐风险的认识;二是改变靠单纯放帐来完成出口任务的认识。第三,明确收帐、催帐是业务人员相关部门义不容辞的义务和责任的认识,特别是要认识到,只有货款及时安全入帐,一笔业务才真正完结,所承担的责任才算真正了结。 2。加强业务管理,规范业务操作。 (1)加强内部审计工作。企业对全体员工特别是对企业人员调离、换岗、解聘等一定要事先进行审计,清理债权债务,分清责任,做到债务有人认,债权有人接,库存有人背。 (2)重视客户资信调查;加强客户档案管理。客户的资信好坏是保证资金安全的前提。在业务往来中,企业要建立资
49、信调查制度,确认客户的付款能力,并应有一个专门部门负责企业的客户档案管理,按照业务交往中客户的付款情况和信用情况,建立。评定自己的客户信用等级。 (3)严格控制结算方式,设定放帐额度,运用信用保险,减少贸易风险。货款结算方式是决定能否安全、及时收汇的主要因素。必须从严掌握付款单结算方式,决不能迁就于客户提出的不合理要求而丧失自身的利益。根据企业自己评定的客户信用等级,分档实行放帐最高限额控制。并要积极进行投保,合理运用保险手段保护企业正当收益。 (4)加强合同管理。企业要按照符合法律和国际惯例的要求,规范合同的格式、内容等。各种合同的签订、审核、审批环节应分开,多重把关,防止客户利用合同的漏洞
50、进行欺诈活动。对无故不按合同规定执行的,及时向公司领导汇报并及时采取相应措施。 3。建立核算跟踪体系,改革业务考核办法。 (1)核算到人,建立资金跟踪监控体系。电算化将以往的公司一级核算,部室(分公司)二级核算,细化、延伸到业务员个人的三级核算,全面细致地核算每一个业务员、每一笔业务资金的投放、使用和收回,建立资金跟踪、监控体系。 (2)以收付实现制考核业务员的经营业绩。按照会计准则中的权责发生制原则,不管货款是否收回,只要确定出口销售发生,就作为销售收入、结转成本,所反映的“利润”只是预计或希望的利润,有可能因发生坏帐而不能实现。只有当销售货款安全、及时回笼时,利润才真正实现。因此对业务员的
51、经营业绩必须以收付实现制考核,并以此作为奖惩依据。 4。强化责任制,健全逾期帐款催收制度和奖惩办法。财会部门应每旬定期提供逾期未收回帐款明细表,及时向分管经理和有关业务部门反映,共同分析逾期原因。按照“谁造成、谁催收”的原则,积极、主动尽快收回货款。同时逾期应收帐款的催收应与个人的奖惩挂钩,以调动业务人员的积极性。对于因当事人的工作失误造成损失的,要追究当事人的责任。对于玩忽职守,给国家和企业造成重大损失的要依法追究其刑事责任。 5。综合运筹,加快应收帐款周转,提高资金使用效益。外贸企业除采取进出口押汇、票据贴现等已有的方式融通资金,减少结算资金占用外,应积极采取“福费廷”这一在我国刚开始的新
52、融资工具,加快结算资金的周转,提高资金使用效益。 6。加强对子公司的管理,促其逐步离开母体,自我发展。要逐步撤回借给和被子公司长期占用的周转金,提高母公司的资金周转效益。在今后母公司与子公司业务往来中,应实行与其他经济实体同等的待遇,促使子公司自己筹集使用资金,真正做到自主经营、自我发展,促进企业整体经济效益的提高。 英文forfaiting。一种由应收票据购买人(forfaiter)无追索权地从出口商那里购买由进口商承兑并由进口地银行担保的远期汇票或支票的融资方式。随着中国外贸体制的逐步变化,商品进出口权的逐步放开,中国经济融入世界经济的步伐加快。中小型外贸企业在中国加入世贸组织以后,如雨后
53、春笋般成长壮大起来。中小型外贸企业如何在日趋激烈的国内国际竞争环境中生存、发展、稳定、壮大,如何提升企业管理中处于核心地位的财务管理,是中小型外贸企业值得思考的重要问题。笔者根据在外贸企业的财务及管理工作的一些经验,谈谈自己的体会。一、中小型外贸企业财务管理存在的问题(一)缺乏统一的财务制度,财务管理职能不明确中小型外贸企业,尤其是股东较多的企业,各个股东之间的职责分工不明确,各自为战;在财务管理上,没有实现实质上的“一支笔”签字,多头管理,造成财务人员工作被动;各个相关财务管理人员由于职能不明确,发现问题往往相互推诿、扯皮。这些实际财务管理上的漏洞,经常会给企业带来不必要的经济损失。(二)资
54、金不足是中小型外贸企业生存和发展的瓶颈近两年中小型外贸企业的死亡数量不计其数,资金不足是最重要原因之一。中小型外贸企业外来资金不足,筹资渠道少,可以作为抵押贷款的资产少,外贸企业经营风险大,所以中小型外贸企业很难从银行获得贷款,资金不足成为中小型外贸企业发展的瓶颈。(三)中小型外贸企业应收账款的滞后回收成为制约企业资金流的重要因素 近年来,由于金融危机的影响,国际贸易的成交量下滑,我国中小型外贸企业的应收账款数量增多、收账期时间相对拉长,中小型外贸企业应收账款的回款期平均由原来的一到三个月,变为二到四个月,有的甚至超过半年。给中小型外贸企业带来巨大的资金风险,常常使企业面临无米下锅的尴尬境地。
55、(四)不熟悉国家的出口退税政策和进出口核销制度 国家的外贸政策是随着经济的发展而不断变化的,目前,我国对外贸易顺差过大,为优化出口商品结构、节能减排,我国的出口退税政策会经常调整,每次调整都会对涉及退税的中小型外贸企业的利润产生很大的影响。 二、中小型外贸企业财务管理的对策 (一)建立健全财务制度,完善内部控制 中小型外贸企业在建立健全财务制度上,一要明确财务部门的职能、部门人员的设计及岗位职责。二要建立健全财务内控制度体系,保障企业会计信息质量,保护资产的安全、完整,促进企业规范健康发展。三要建立会计核算制度和财务管理制度。四要在综合管理上建立账务处理程序制度和会计稽核制度。五要建立财产清查
56、制度,尤其是企业比较关注的资金清查。六要建立健全往来账款的管理制度。七要建立健全支出审批和费用报销制度。八要建立健全核销单报关单领用和核销制度。 在财务管理上,坚决杜绝多头管理,形成“各个领导都管财务,各个领导都不管财务”的局面,由企业一把手负责,“一支笔”签字。 (二)加强中小型外贸企业的全面预算管理 中小型外贸企业按照年度预算目标,控制、分解、落实数据到各个业务员和相关部门,各个业务员和相关部门应全面参与预算管理。中小型外贸预算考核,不仅对预算完成情况进行考核,对预算编制过程、预算完成准确率以及预算执行状况分析等也纳入考核范围。这样,使得各业务员慢慢建立预算管理意识,提高全面预算管理水平,
57、从而有利于企业的统筹发展。 (三)建立信息化财务管理系统,提高企业财务工作效率 因为每个企业的情况不同,应根据企业的基本情况,统一规划,分步实施,先实现会计核算的电算化,然后再实现管理系统的信息化。由于外贸企业的对业务员的资金控制的特殊要求,要特别关注资金管理。建立信息化财务管理系统过程中,统筹考虑多方面的因素,中小型外贸企业的物流、资金流、信息流会更加畅通,工作效率会更高。 (四)统筹资金安排,多渠道融资 资金是企业的命脉或血液,资金不足会严重影响企业的发展。中小型外贸企业的资金来源比较单一,大部分依靠利润的累积和自有资金,外来融资渠道相对较少,抗风险能力差,采用多渠道融资方式可以使中小型外
58、贸企业如虎添翼。 (五)加强应收账款客户管理,设置信用等级 为了避免中小型外贸企业的应收账款风险,中小企业在外贸中首先要分析政治风险,其次要考虑经营风险,建立有效的风险规避机制来进行风险控制。另外,中小型外贸企业收款可以选择一个安全的网上信用卡支付平台。 (六)控制汇率风险财务管理 我国的外汇管理采用同美元挂钩的浮动汇率,由于金融危机和全球经济的不确定性,我国人民币汇率的波动较大,中小型外贸企业汇率风险处理不好,企业的利润就会被汇兑损失代替,财务管理中如果采用远期保值等金融工具,或者灵活采用结算币别的方法,降低汇率风险,为企业获取更大的利益。目前,我国的大中型企业非常重视企业的财务管理,取得了显著的管理成果。正在成长阶段的中小型外贸企业暴露了很多财务管理中的问题,要从思想上充分认知到提升财务管理的重要性。发现问题,要积极面对,上下一心,创新财务管理模式和方法,实现中小型外贸企业财务管理的升级。人民币升值预期下外贸企业财务管理的新思考中国长城工业上海公司代峥嵘中国自2005年开始改革人民币汇率形成机制,人
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