基础审计（第五版）课件：第9章 销售与收款循环审计

1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计l销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试l营业收入审计营业收入审计l应收账款审计应收账款审计知识目标知识目标 1. 了解销售与收款循环的经济业务了解销售与收款循环的经济业务 2. 了解销售交易的内部控制并对其进行测试了解销售交易的内部控制并对其进行测试 3. 了解收款交易的内部控制并对其进行测试了解收款交易的内部控制并对其进行测试 4. 了解收入交易和余额存在的固有风险了解收入交易和余额存在的固有风险 5. 明确营业收入的审计目标，掌握对其实施的实质性程序明确营业收入的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 6. 明确应收账款的审计目标，

2、掌握应收账款和坏账准备的明确应收账款的审计目标，掌握应收账款和坏账准备的实质性程序实质性程序能力目标能力目标 1. 能对销售与收款交易的内部控制进行测试能对销售与收款交易的内部控制进行测试 2. 会确定营业收入的审计目标，能对营业收入实施实质性会确定营业收入的审计目标，能对营业收入实施实质性程序程序 3. 会确定应收账款的审计目标，能对应收账款和坏账准备会确定应收账款的审计目标，能对应收账款和坏账准备实施实质性程序实施实质性程序美国世界通信公司美国世界通信公司 财务舞弊案财务舞弊案 销售与收款循环的经济业务销售与收款循环的经济业务接受客户订单接受客户订单批准赊销信用批准赊销信用 按销售单供货按

3、销售单供货 按销售单装运货物按销售单装运货物向客户开具账单向客户开具账单 记录销售记录销售 办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注销坏账注销坏账 提取坏账准备提取坏账准备 销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试 适当的职责分离适当的职责分离正确的授权审批正确的授权审批 充分的凭证和记录充分的凭证和记录 按月寄送对账单按月寄送对账单 内部核查程序内部核查程序 收款交易的内部控制和控制测试收款交易的内部控制和控制测试 被审计单位应当遵守财政部发布被审计单位应当遵守财政部发布的的内部会计控制

4、规划内部会计控制规划销售与收销售与收款（试行）款（试行）中规定的与收款交易相中规定的与收款交易相关的内部控制，注册会计师应针对每关的内部控制，注册会计师应针对每个具体的内部控制目标确定关键的内个具体的内部控制目标确定关键的内部控制，并对其实施相应的控制测试。部控制，并对其实施相应的控制测试。评估重大错报风险评估重大错报风险管理层对收入造假的偏好和动因管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性收入的复杂性 管理层凌驾于控制之上的风险管理层凌驾于控制之上的风险 采用不正确的收入截止采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃的风险舞弊和盗窃的风险 款项无法收回

5、的风险款项无法收回的风险发生错误的风险发生错误的风险 隐瞒盗窃的风险隐瞒盗窃的风险债务保理债务保理 营业收入的审计目标营业收入的审计目标 1确定记录的营业收入是否已发生，且确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位相关；与被审计单位相关； 2确定营业收入的记录是否完整；确定营业收入的记录是否完整； 3确定记录的营业收入的金额是否恰当；确定记录的营业收入的金额是否恰当； 4确定营业收入是否记录于正确的会计确定营业收入是否记录于正确的会计期间；期间； 5确定营业收入的列报是否恰当确定营业收入的列报是否恰当。主营业务收入的实质性程序（主营业务收入的实质性程序（A） 1获取或编制主营业务收入明细表获

6、取或编制主营业务收入明细表 2检查收入的确认是否合规、前后期是否一致检查收入的确认是否合规、前后期是否一致 3必要时实施实质性分析程序必要时实施实质性分析程序 4检查产品销售价格的合规性与合理性检查产品销售价格的合规性与合理性 5抽查发运凭证抽查发运凭证 6抽查记账凭证抽查记账凭证 7函证本期销售额函证本期销售额 8核对出口销售单据核对出口销售单据 主营业务收入的实质性程序（主营业务收入的实质性程序（B） 9实施销售的截止测试实施销售的截止测试 10 检查销售退回检查销售退回 11检查销售折扣与折让检查销售折扣与折让 12检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为 13. 调查和关联方销售的

7、情况调查和关联方销售的情况 14. 调查集团内部销售情况调查集团内部销售情况 15审核主营业务收入列报审核主营业务收入列报 应收账款的审计目标应收账款的审计目标 1. 确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；2. 确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；3确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；4确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；方法和比例是否恰当，计提是否充分；5确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确；正

8、确；6确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。实质性程序实质性程序(1)获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。 （2）检查非记账本位币应收账款的折算。 （3）分析有贷方余额的项目。 （4）查明有无同一客户多处挂账的款项。 实质性程序实质性程序(2)对应收账款实施实质性分析程序对应收账款实施实质性分析程序 1复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。 2计算应

9、收账款周转率、应收账款周围天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 实质性程序（实质性程序（3）检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确 顾客名称期末余额 账 龄 1年以内 1年2年 2年3年 3年以上 合 计 实质性程序（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （A）函证的含义 函证（外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。实质性程序（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （B） 中国注册会计师审计准则第13

10、12号函证 第8条规定：“注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据”。实质性程序实质性程序-向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 函证程序实施的范围 如果采用审计抽样的方式确定应收账款函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从应收账款总体中选取特定项目进行测试。实质性程序

11、（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （C）函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。实质性程序（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （D）询证函的设计 注册会计师应当根据特定的审计目标设计询证函。在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。 实质性程序（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （E）函证的方

12、式 积极式函证。是指要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。 消极式函证。是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。实质性程序（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （F）对不符事项的处理 如果函证发现了不符事项，注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作底稿。如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。 实质性程序（实质性程序（4）向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 （G）对函证的总结和评价 （1）重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评估是否适当等。 （2）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 （3）如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。实质性程序实质性程序其他其他 1. 确定已收回