关于营业税改增值税的思考

1、 山西财经大学毕业论文（设计）目 录中文摘要i英文摘要iii引 言1（一）研究背景与目的1（二）研究的思路与方法1（三）研究内容1一、增值税、营业税征收现状与并存弊端2（一）增值税营业税征收现状2（二）增值税与营业说并征的弊端主要表现2二、营业税改征增值税的必要性4（一）从税制完善性的角度看4（二）从产业发展和经济结构调整的角度来看4（三）从税收征管的角度看5三、营业税改征增值税可行性分析6（一）税收方面6（二）行业方面7四、国际经验见鉴7五、对营业税改增值税的建议8（一）逐步扩大征收领域8（二）适度调减增值税的税率9（三）加强税务机关的税收征管力度10（四）处理好中央与地方的财政收入分配问题

2、10（五）从立法角度为增值税、营业税合并保驾护航11六、营业税改征增值税的效应11（一）营业税改为增值税适用领域广11（二）营业税改增值说后税基广泛便于监管11（三）有利于完善税制，消除重复征税12（四）有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力14（五）有利于社会专业化分工，促进三次产业融合16小 结16参考文献17致谢1919关于营业税改增值税的思考摘 要：随着我国经济市场化、国际化程度的日益提高,社会分工进一步细化,货物和劳务的界限日益模糊,货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈。在这种背景下,增值税、营业税两税并存的弊端更加突出,无论从国内市场的税制公平角度,还是从国际市场的税收竞争角度,研

3、究改革营业税,将之纳入增值税征收范围,已是当务之急。本文主要对增值税、营业税并存的弊端、营业税改增值税的必要性、改后优势等方面就行论述，提出对两税合并的建议。关键词：营业税;增值税;减税；财政分配instead of thinking about the business tax of valueadded taxabstract: as chinas market economy, internationalization degree rise increasingly, further refinement of social division of labor, goods and s

4、ervices increasingly blurred boundaries between goods and service trade, the international competition is more intense. in this context, the value-added tax, business tax for the drawbacks of the coexistence of more prominent, both from the domestic market, tax equity perspective, or from the intern

5、ational market competition angle, studies the reform of business tax, be incorporated into the scope of value-added tax collection, is a pressing matter of the moment. this paper focuses on the value-added tax, business tax business tax reform, the drawbacks of the coexistence of the necessity of va

6、lue added tax, after the reform of the respect such as the advantage is discussed, put forward to the merger of the two tax proposal.key words: business tax; value added tax; tax cuts; financial allocation 山西财经大学毕业论文（设计） 引 言（一）研究背景与目的目前我国营业税、增值税交叉征收，很大程度上增加了企业负担，再加上国际金融危机的影响，是许多企业尤其是中小企业举步维艰，为促进企业发展

7、以及解决重复征税问题，有必要加大营业税改征增值税的试点。通过对营业税和增值税并存的剖析，从而分析出现存的这两种税种的弊端，从而找出完善措施，以解决重复征税问题，促进企业的发展。（二）研究的思路与方法 首先通过对营业税与增值税的征收现状和弊端进行分析。 其次对营业税改增值税的必要性和可行性进行分析，并通过国际经验见鉴论证。最后对营业税改增值税提出意见得出结论。（三）研究内容本文主要从七个方面进行论述，第一部分分析增值税、营业税并存弊端，第二部分营业税改为增值税试点的必要性，第三部分营业税改征增值税可行性分析，第四部分国际经验借鉴，第五部分对营业税改增值税的建议，第六部分营业税改征增值税的效应，第

8、七部分我国目前试点工作情况。通过对营业税和增值税并存的剖析，从而分析出现存的这两种税种的弊端，从而找出完善措施，以解决重复征税问题，促进企业的发展。 一、增值税、营业税征收现状与并存弊端（一）增值税营业税征收现状 我国1994年的税制改革将纳税人从事生产经营活动需要缴纳的一般流转税设定为两个，即增值税和营业税：纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务缴纳增值税，而提供交通运输、建筑、金融保险等七大劳务及转让无形资产或者销售不动产则需缴纳营业税。这种划分或“两税并征”在当时看来是必要的，但带来的问题也很多。例如：纳税人的一项经营活动可能会同时涉及增值税和营业税，导致所谓混合销售行为的发生

9、；纳税人的经营范围可能既有缴纳增值税的经营活动，也有缴纳营业税的经营活动，即所谓的兼营。混合销售和兼营的税务处理会给纳税人和税务机关带来很多的不便。特别是在现实经济生活中，纳税人的有些经济行为是属于应当缴纳增值税的销售货物，还是应当缴纳营业税的提供劳务，确实无法分清，这样就给人们纳税带来了随意性。此外，“两税并征”还会派生出许多其他的问题。例如，同一种经营行为（如修理电梯），甲干需要缴纳增值税，乙干需要缴纳营业税。而增值税和营业税的税负又是不同的，所以，这样的税制很容易影响企业的经营行为。-再往深里说，由于增值税由国税局负责征收并属于中央与地方的共享税，而营业税由地税局负责征收一般属于地方税，

10、所以“两税并征”导致国、地税争税源的现象时有发生。（二）增值税与营业说并征的弊端主要表现第一，不利于社会专业化分工，不符合市场经济发展的根本要求。我们知道，对货物征收增值税，对主要劳务征收营业税，且营业税主要按营业额全额征收。需要注意的是，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。在市场化程度日益加深、社会分工不断深化的今天，重复征税无疑不利于社会分工，也不利于市场公平。第二，不利于服务业发展，不利于产业结构的升级和优化，不利于经济发展方式的转变。对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服

11、务业如现代物流业等的发展。因此，增值税的改革与完善，应立足于宏观经济发展的内在要求。当今我国经济的根本任务是转型，要从根本上转变经济发展方式，促进产业结构的优化升级。而推动服务业大发展正是产业结构优化升级的战略重点。就税制而言，解决服务业重复征税问题，消除工业征增值税、主要服务业征营业税的割裂局面，为服务发展创造公平合理的税收环境是当务之急。第三，不利于货物和劳务的出口实现彻底退税，制约了我国产品和劳务参与国际公平竞争，削弱了我国产品和劳务在国际市场的竞争力，而且扭曲了我国外贸结构。增值税在短短半个世纪内能够普及全球，一个很重要的原因就是，增值税零税率机制可以实现彻底退税，对内，有利于提高本国

12、产品和劳务在国际市场上的竞争力；对外，有利于形成国际公平竞争的税收机制，因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。换言之，增值税是一个与经济全球化相适应的税种。但我国增值税征收范围主要限于货物销售，对主要劳务提供征收营业税，这一方面由于重复征税的因素，货物出口难以实现真正的彻底退税，从而削弱我国产品在国际市场上的竞争力；另一方面更为严重的是，由于对劳务提供征收营业税，对我国劳务出口缺乏出口退（免）税的制度安排，我国劳务出口难以以不含税价格进入国际市场，在很大程度上限制我国劳务出口的发展，使我国外贸出口的结构过于依赖货物出口。第四，使

13、税收征管更加复杂，影响税制运行效率。特别是在目前增值税归国税系统管理，营业税主要归地税系统管理的情况下，两税并存容易造成许多征管方面的矛盾，例如增值税与营业税征管范围的争议往往导致国税局、地税局税收管辖权的冲突。企业在多元化经营战略下存在着跨行业经营的需要。对于既从事增值税应税项目，又从事营业税应税项目的企业而言，虽然目前在增值税和营业税制度中均对混合销售以及兼营行为在税收处理上作出了相应规定，但是，在实践征管中，由于增值税和营业税分属共享税与地方税收入，分别由国税局和地税局征收，导致两个税务机关经常在认定混合销售和兼营业务的适用税种时，发生矛盾与争议。这种矛盾与争议既体现为税务机关之间的冲突

14、，也体现为中央与地方在税收管辖问题上的博弈，而其结果则往往会导致纳税人无所适从、两面受压。二、营业税改征增值税的必要性（一）从税制完善性的角度看 增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点(即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强)，但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。（二）从产业发展和经济结构调整的角度来看将我国大部分第三

15、产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。（三）从税收征管的角度看两套税制并行造成了税收

16、征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。1、共同税基难以划分，不利于特殊经营业务的税务处理在实际生活中，不可能所有企业仅单一的按照赠值税或营业税规定的项目从事生产经营活动，往往会从事多种应税活动。虽然增值税暂行条例和营业税暂行条例及相关细则都对特殊经营业务作出了具体的规

17、定，但其实在现实工作过程中是不容易分清楚的。并且按规定，混合销售行为依据销售额和营业额的比重大小征收增值税或营业税，纳税人的销售行为是否属于混合销售行为由国家税务总局所属征收机关确定，这就有可能给企业带来额外的税收负担。兼营业务则依据分开核算与否依税种征收或一并征收增值税，这些都不利于税务处理的操作也有悖于兼顾公平的原则。2、营业税税负重，不利于经济结构转型营业税不同于增值税可以进项抵扣，有多少道环节征多少税，重复征税的问题加重了第三产业的企业税负。并且中国如今正大力促进第三产业的繁荣发展从而促进我国的经济转型，营业税税负偏重的问题更显得尤为突出。像北京、上海等沿海城市的第三产业占比都已超过5

18、0%，税负过重严重阻碍其向以第三产业为主体的第三产业转型郎林.财税政策在经济发展中的作用分析j.中国经贸导刊,2009(16)。若营业税合并为增值税即会对第三产业提供了一个稳健的基础，进而缓解就业压力，营造公平的税收环境，为我国以第三产业发展为产业结构优化升级的战略重点做出强有力的保证。3、征收链条断裂，不利于提高税收入库率我国对销售或者进口的货物及提供的加工、修理修配劳务征收增值税，其余的经营业务普遍征收营业税。但是在经济活动中，商品和劳务的流动往往是相互关联的，因此导致目前我国营业税的征收上缺乏与增值税抵扣链条的链接。在增值税与营业税合并后，增值税与营业税目前分别所涉及的范围可相互抵扣，这

19、就既会消除我国税收上的制度性障碍也有利于税负公平且易于核查。而增值税采取发票扣税法，道道征税进而保证了增值税征收的环环相扣、相互制约。增值税和营业税抵扣链条的断裂导致征纳的行政成本大大增加，因此要完善增值税征税链条，降低征税成本，减少税收流失。三、营业税改征增值税可行性分析（一）税收方面现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，统一按标准税率征税。 营业税改增值税立法本意是减轻相关服务行业的税负水平。从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税

20、率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，增值税又增加了6和11两档税率，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域，而优惠的重点在“创新”和“环保”，比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠；税率优惠重点则在于小型微利企业及高新技术企业，这些优惠政策虽然失去了政府导向的作用，用性。（二）行业方面 营业税改增值税的范围主要是：

21、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。这些行业都具有以下特点：具备计算增值税进项税额和销项税额的条件首先,从生产过程来看,它们的经营资金在生产经营活动中同工业企业一样,随着供、产、销过程的不断进行 ；其次,从资金形态来看,分别表现为储备资金,生产资金,成品资金等各种不同的形态,最后又回到货币资金形态；最后,从工业企业的原料材消耗过程及结果来看,从原材料的供应,构成工程实体,最后收回工程(产的进项税额,可以大大降低资本密集型行业的税负,同时可以促进企业技术改造和设备更新。四、国际经验见鉴纵观世界各国，增值税的适用范围已基本涵盖了所有货物

22、和劳务领域，范围极其广泛，其中新西兰的模式对世界各国都有示范作用，也最值得我国借鉴。新西兰早在上世纪80年代就以货物与劳务税(类似我国增值税)代替了税率档次繁多的营业税。并根据货物与劳务税规定，在新西兰境内的税务登记者发生的销售货物、提供劳务以及进口货物的行为，都属于增值税的征税范围。不仅对提供产品征税，而且对提供劳务，包括政府机关也征税。至今，新西兰是实行增值税范围最广的国家，并实行12.5%的统一税率。从新西兰增值税的实践经验看，呈现出税基宽广、抵扣彻底、衔接紧密、符合税收中性原则的诸多优势。1954年，法国国税总局局长助理莫里斯洛雷则推动了增值税的制定与实施，成功地以增值税取代了营业税。

23、莫里斯洛雷增值税的原理是，在生产和销售的每一道环节都征税，通过销项税与进项税的抵扣机制，每个纳税人只就产品的增值纳税。增值税成功地解决了营业税累积、重复征收的弊端，使税负更加中性合理。莫里斯洛雷被称为增值税之父，他创设的增值税得到国际社会的认可，被很多国家采用。五、对营业税改增值税的建议2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了营业税改征增值税试点方案，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点的相关政策进行明确，在此我提出以下几点意见易国庆.中小企业政府管理与政策体系研究j.企业管理出版社， 2001（一）逐步扩大征收领域我国应结合实际国情

24、在增值税、营业税合并的过程中，稳步推进，率先在某个行业进行试点。交通运输业首先具服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。在此我提出以下几备试点的前提条件，因为它与各行各业联系紧密且涉及到生产、流通各个流域，其本身也具有价值的增值，符合增值税的征税要求。且交通运输业的运输费凭证已经纳入了增值税的管理范畴，所以可先将交通运输这个与第一、二产业关联紧密的行业纳入增值税的征收范围，待条件成熟后再逐步扩大至所有营业税征纳领域。以上海试点为例，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服

25、务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。（二）适度调减增值税的税率2009年增值税的收入份额为43.57%（包括国内增值税和进口环节增值税），若其他税种不做相应的调整，将占收入份额13%的营业税并入后，增值税的收入份额立即会增加到56.57%。这就使我国的税收过多的依赖增值税，税收收入的风险性相应加大。其次，增值税是中性税，税负可转嫁，且最终由消费者承担。因此增值税、营业税

26、合并后无疑会加重消费者的税负，所以应适度调减增值税的税率，减轻税负。第三，增值税属于间接税，调减其税率具有拉动物价下降的可能性，对我国目前的通货膨胀现状有一定的抑制作用也适应我国目前采取的稳健财政政策。（三）加强税务机关的税收征管力度增值税、营业税合并后，纳税部门需在征管的时候需要对各个界定标准作出明确的规定。因为增值税的发票扣税法对企业的财务水平要求较高，而像营业税所涵盖的服务业覆盖面广、情况复杂，相对来说财务水平也较弱。以及营业税涵盖的劳务改征增值税后，由于劳务的定价不宜核查，进项抵扣的制度使得劳务的价格很容易被操纵，这都增加了征收管理的难度。其次，虽然我国大力铺展的金税工程已取得显著的成

27、效，但仍需要在我国税收征管领域加大信息技术、电算系统等技术手段的运用。并且除了加强税务部门的征管水平，还要进行纳税人及整个社会相关制度的配套改革。依赖于税银联网，尽快展开税收征管的网络化工作使纳税人可以足不出户缴纳税款，真正实现纳税过程的公平化、透明化。（四）处理好中央与地方的财政收入分配问题增值税是共享税，用分割税额的形式以75：25的比例在中央与地方间分成。营业税是地方税，也是地方税中最大的一个税种，从图中可以看出营业税自1995年至2009年基本上都占地方税收的四成以上。一旦增值税、营业税合并以后，营业税将有四分之三上缴中央，地方税收受到很大影响。因为地税部门若失去了营业税，就会加大地方

28、收入风险，所以应将增值税在中央与地方间的分成比例在俩税合并后重新商定。同时，地方政府应寻找新的主体税源，加大其他税种的征收，如考虑物业税、财产税等稳定税种来增加地方财政收入。更重要的是，此次改革涉及到机构问题、财税体制问题、财权分配问题，所以一定要处理好中央和地方的关系。（五）从立法角度为增值税、营业税合并保驾护航增值税、营业税的合并还取决于相关财政法律的完善。因此在改革的过程中应在立法中对增值税、营业税的合并问题做出明确规范，使其升级到法律级次，加强税收立法。且在国务院2010年立法工作计划中，增值税法作为重大立法项目标志着增值税立法工作已经进入到了实质性的阶段，用法律的形式固定下来从而降低

29、谈判成本及各种消极影响的同时也可规范征纳行为，为稳步扩大增值税征收范围保驾护航。六、营业税改征增值税的效应（一）营业税改为增值税适用领域广一旦我国营业税改征增值税，增值税就不仅主要适用于生产领域，同样适用于提供营业税应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、服务业、文化体育业和娱乐业）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。因此可以在价格相同的情况下保证相同的税收负担，实现增值税的税收中性理想。有利于企业在平等的基础上展开公平竞争。（二）营业税改增值说后税基广泛便于监管营业税改增值税后税基广泛，相当于一个能对全社会征收的流转税税种。并且增值税还可使减免税受到制约，使收入流失大大减少，有利于促进

30、税收收入的稳定增长。同时，增值税采取发票扣税法购销双方相互审计关系得到加强，增值税可运用现代信息技术、交叉稽核，网上监管。（三）有利于完善税制，消除重复征税我国重复征税十分严重，税目很多，为使中国的税收重复征税的现象减轻，使税收更为科学、合理、中性，这次的营业税该增值税只是一个步骤，目前中国的商品税中，增值税营业税并存，其后果是，营业税本身存在严重的重复征收，而增值税企业也无法通过抵扣购进商品和服务的营业税，存在重复纳税。按照国税总局前副局长许善达的分析，科学的增值税解放了中国制造业的生产力，带来十多年来的快速发展，而中国服务业则受制于营业税重复征收的困扰，举步维艰。因此，解决营业税重复征收的

31、出路，在于将营业税彻底并入增值税中。营业税是针对经营者的营业收入征收的税种，一般以营业收入的某一比例征税，经营者会将税收加到商品或服务的价格中，传导到下游的企业或终端消费者。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，商品每经过一道流转环节就要纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。一种税率为5的商品如果流转4次，其税率如滚雪球一样至少加到20，成为重税。营业税的重复征收，是营业税与生俱来的缺点，有此严重缺陷而长存不废，仅仅是因为它征管简单，征收成本较低。在国外，为了减少重复纳税，企业普遍采取与供应商纵向联合的组织形式，将原材料供应与制成品销售等一系列环节全部内化、整合

32、到一个企业中，以减少流转环节。这种应对措施既不利于专业分工和协作，也使小微企业处于更为不利的境地，是对经济的严重扭曲。针对营业税的严重缺陷，一些专家学者和财税官员就努力寻求一种不存在重复征税的更加合理的商税，他们发明了增值税。1954年，法国国税总局局长助理莫里斯洛雷则推动了增值税的制定与实施，成功地以增值税取代了营业税。莫里斯洛雷增值税的原理是，在生产和销售的每一道环节都征税，通过销项税与进项税的抵扣机制，每个纳税人只就产品的增值纳税。增值税成功地解决了营业税累积、重复征收的弊端，使税负更加中性合理。莫里斯洛雷被称为增值税之父，他创设的增值税得到国际社会的认可，被很多国家采用马海涛,庞海军.

33、促进中国中小企业发展的财税政策探讨m.经济研究参考,2001(9)。1979年，增值税进入中国，在机器机械和农业机具两个行业小范围试点，1994年增值税暂行条例发布后，中国增值税基本与国际接轨。虽然中国建立了增值税制度，但当年的税改仍然留下了不尽如人意的尾巴，这就是在以增值税取代了一部分营业税的同时，还保留了营业税，在以劳务、不动产转让和无形资产转让三个领域仍然实施营业税。营业税的保留，不但造成营业税内的重复征收，而且造成增值税企业无法抵扣营业税的问题，也属于重复征收。经过近二十年的实施，增值税与营业税的优劣清楚地体现出来。实行增值税的行业，摆脱了以前营业税重复征收的压迫，生产力得到一定程度的

34、解放，而仍然实行营业税的行业和产业，则仍然深受重复征收的制约。取消营业税税种，并入增值税的呼声一直高昂。虽然营业税并入增值税在很大程度上可以解决重复征税的问题，不过将营业税并入增值税并不一定会降低税负。一般来说，增值税的税率要高于营业税，所以，也很有可能经过合并后，出现这样的局面：一方面重复征税减少了，但另一方面税率却上升了，使原营业税负担者的税负反而增加。这正是一些企业对于营业税转增值税心怀疑虑的原因。所以说 ，营业税改增值税，既终结重复征税同时也真正降低税负，应是改革的关键。另外，虽然营业税转型将终结这个税种造成的重复征收，但因为我国实行的生产性增值税本身对于企业购进生产资料的税收不予抵扣

35、，所以我国的增值税仍然是存在重复征收的问题。这就是说，要真正终结中国税收中的重复征收，降低企业税负，使税收更为科学、合理、中性，这次的营业税改增值税只是一个步骤，增值税还得继续转型、继续完善、继续改革。（四）有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力值得关注的是，营业税改征增值税试点政策对行业（企业）税负的影响。营业税改征增值税试点除了对采取简易计税方法的小规模纳税人影响式微外（金融保险业除外），由于此次增值税扩围意在税制合理（解决重复征税），确保税收中性原则和增值税链条延长，在考虑财政承受能力和保持税负基本不变的主导思想下，转型的利好因素可能将被个别行业（企业）受到较高税负的影响而抵销。其部分

36、原因来自某些服务业由于属于“创意”或“智力”、“知识”产品，这部分产品增值额部分相对较高，缴纳的税收会明显提高。这是由增值税性质决定的。从行业上来看，技术（信息、转让、软件、业务流程管理等）服务、文化创意服务、鉴证咨询服务以及物流辅助服务等业务的税负可能将大幅度提高。运输服务和仓储业也非全部是利好。平安证券发布的报告认为，按照11%的税率征收增值税，运输类企业与仓储类企业需要抵扣的成本项须达到营业收入73%与55%，否则企业税负将有所增加。从这个角度说，所谓积极财政政策并非就是减税，结构性减税，是有加法有减法的保守疗法，尽管大的方向疑似为高税收企业减负，对于大多数企业而言，机会只能是结构性的。

37、在此轮税改的大背景下，很多企业可能并非收获的就是蛋糕，比如，资源税改革、环保税开征，甚至碳税也已经在规划中，对企业还是有影响的。此外，由于增值税要求企业具备健全的财务制度，强化企业的管理水平。又由于征收增值税产生的压力，迫使企业提高管理水平以保持原有利润率水平，因而有利于提高企业的素质。不过，总体而言，由于营业税改征增值税额消除了重复征税因素，在更大行业范围内（包括原来征收增值税的制造业），宏观税负在总额上将会有所降低，符合结构性减税的宏观经济目标。正因如此，相关部委不愿意将新税率设置得更低。按照作者的测算，其他部分服务业如果按照5%的税率设置，相关企业的总体税负将会有所降低，个别企业还要对税

38、负再算账，但是5%的税率应该更符合社会期待，并可减少原营业税在过渡期中政策衔接的摩擦与繁琐；如果按照6%的税率，其他部分现代服务业企业税负基本保持不变，或不增加（但也不减少）。中国税收的主要问题之一是名义税率过高，而由于税收优惠条文过多过滥，涉及多税种多条款，加之税收征收管理操作上的或懈怠或强化（所谓灰色空间），导致企业实际执行的（有效）税率很难从理论上搞清。比如，一项减税措施，可能被紧缩的税收征管而抵消其减税初衷。名义税率过高不但逼迫政府不断出台优惠政策，而且还容易诱发逃税动机的产生。何况，特惠政策很容易受到特殊利益集团的操控。此次，在上海试行的营业税改征增值税应该是一个不错的减税让利契机，

39、而各档次增值税税率确实有下调的空间。由于增值税是我国的第一大税种，对经济的影响巨大，只有调降增值税税率，才能真正实现减税让利的目标，也才能真正实现经济的转型。两税合并对不同的行业影响是不一样的。就行业而言，目前食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业实际税负均大幅高于25，因此两税合并之后这些行业将受益较大。特别是银行和白酒行业的上市公司，不仅大多没有税收优惠，而且由于工资成本和其它费用不能据实在税前予以扣除，导致实际税负高于目前25的所得税税率，因此这两个行业的上市公司受惠最大。 造纸等行业实际税负接近25，行业整体受益不大。且行业内已经有部分上市公司正在享受的

40、优惠税率大大低于25，因此，机会主要来自于行业内实际所得税税率高于25的上市公司。而电力、有色金属冶炼、交通运输、生物医药、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业，由于实际所得税税负低于25，因此行业整体并不能享受到两税合并的好处。只有行业内实际所得税税率高于25的部分上市公司才能受益，如交通运输行业中的高速公路公司、汽车行业中的商用车龙头公司等 麻晓艳. 税收筹划的风险与控制j.税务, 2001(12)。（五）有利于社会专业化分工，促进三次产业融合增值税、营业税合并后可把增值税从生产制造业延续到第三产业，增值税的课税对象是当期增值额，并可对前一环节已纳增值税税金实行税前抵扣，这从根本上了杜绝重复征税，有利于企业生产的社会化、专业化协作发展也可以实现货品和劳务真正的出口零税率从而促进国际贸易的发展。并且有利于优化投资、消费和出