成本费用控制规范与控制准则

1、成本费用控制规范与控制准则第一节 总 则 一、制定本规范的目的(一)基本规定为了加强成本费用的内部控制，防范成本费用管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益，制定本规范。(二)理解要点成本费用控制是单位提高经济效益的最重要的因素之一。控制住成本费用就为单位提高经济效益奠定了坚实的基础。成本费用控制是单位控制资产流失的重要手段。成本费用控制是防范经济犯罪和各种舞弊的重要手段。现实中，很多舞弊、犯罪都是发生在成本费用的开支领域，因此，通过控制成本费用可以对其进行有效的防范。二、制定本规范的依据本规范制定的主要依据是：(1)中华人民共和国会计法；(2)内部会计控制规范基本规范(试行)；(3)其他相关的法

2、律法规等。三、本规范的适用范围本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)。四、本规范实施细则的制定(一)国务院有关部门国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的成本费用内部控制规定。(二)各个单位各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关成果费用内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的成本费用内部控制制度，并组织实施。尤其是对于不同的行业来说，由于业务流程和生产工艺技术特点等不同，制定详细的实施细则是非常必要的。五、本规范的负责人单位负责人对本单位成本费用内部控制的建立健全和有效实施以及成本费用支出的真

3、实性、合理性、合法性负责。第二节 岗位分工与授权批准一、岗位分工成本费用业务循环中成本费用预算、支出、核算与内部报告等业务活动,涉及面广、政策性强。单位应当建立成本费用业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,以保证对成本费用业务的有效控制。(一)岗位分离控制1基本要求 建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。2成本费用支出不相容岗位成本费用支出不相容岗位至少包括：(1)成本费用预算的编制与审批；(2)成本费用支出的审批与执行；(3)成本费用支出的执行与相关会计记录。(二)岗位人员配备和要求单位应当配备合格的人

4、员办理成本费用业务。办理成本费用业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。二、授权批准控制成本费用业务的发生直接影响企业产品质量的高低和经济效益的好坏。在成本费用控制中，必须严把授权批准关，以控制不合法、不合理的成本费用业务的发生。因此，必须把握以下执行要点。(一)建立成本费用业务的授权批准制度单位应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。(二)严格执行成本费用的授权批准制度审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内

5、，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门或主管报告。第三节 成本费用支出控制所谓成本费用控制，就是在企业的生产经营活动中，根据事先制定的成本目标，以不断降低成本和提高经济效益为目的，对影响成本的各种因素加以管理和控制，及时发现和预定目标之间的差距，采取纠正措施，保证目标任务的完成。一、成本费用预算控制(一)基本要求实施成本费用预算控制，是成本费用控制的关键措施。单位应当建立严格的成本费用预算制度，对成本费用预算的编制、执行、调整、分析和考核，作出相应的规定。单位编制成本费用预算，应当坚持成本效益原则，并且

6、符合单位的发展目标。(二)成本费用预算的内容成本费用预算主要包括成本费用预测、成本费用指标分解、制定成本费用控制目标，以及追加成本费用预算的控制等方面的内容。 1成本费用预测 为编制成本费用预算进行的成本费用预测，主要包括费用水平预测、目标成本预测，以及成本降低目标保证程度预测等内容。 2成本费用指标分解 将成本费用按照可控原则，横向和纵向分解到各个车间与职能部门乃至班组、个人。 3目标成本预测 承担成本费用控制的各个责任主体，为了保证成本费用预算的执行，实现目标成本费用，提出成本费用的具体控制措施与目标。 4追加成本费用预算的控制 对于需要追加的成本费用预算，应当按照预算编制程序重新办理审批

7、手续，以维护成本费用预算控制与管理的严肃性。 (三)实行成本费用责任追究制度单位应当根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。二、成本控制方法单位应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理的效率。从事生产经营活动的单位应当采用标准成本、定额成本、作业成本、目标成本或责任成本等成本控制方法，利用现代信息技术，结合生产工艺特点，实施对成本的控制与管理。(一)标准成本控制方法标准成本是指在一定条件下，根据科学方法预先制定的、用以衡量实际成本高低的一种成本尺度，是一种预定的目标成本。产品标准成本是由直接

8、材料、直接人工、制造费用三大项目组成的，因此，标准成本一般是按每种产品耗用的直接材料、直接人工和制造费用分别制定。标准成本控制法是一种较理想的事中控制成本的方法。它的基本原理是对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内。标准成本法涉及的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算、成本差异的账务处理和成本差异的分析。(二)定额成本控制方法定额成本控制方法是根据制定的定额成本来控制实际成本的发生，以达到降低成本目的的一种控制方法。实行定额成本控制，必须先制定单位产品的

9、消耗定额、工时定额和费用定额，并据以计算单位产品的定额成本。产品定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的产品成本，是企业现有生产条件和技术水平下所应达到的成本水平。产品定额成本的制定过程，也就是对产品成本进行事前控制的过程。实行定额成本控制制度，能在生产耗费发生的当时，随时揭示脱离定额的各种差异，有利于考核生产各个环节成本控制的成效，进一步挖掘降低成本的潜力。需要指出的是，采用定额成本控制，要与企业的经济责任结合起来，并建立在员工参加管理的基础上，使责、权、利三者结合起来，达到降低成本的目的。 (三)作业成本控制方法 作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境

10、的集合体。作业成本法(activity-based costing)指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法，与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。因此，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实

11、、准确。从成本管理的角度讲，作业成本控制方法把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策；计划和控制作用，促进作业管理的不断提高。(四)目标成本控制法目标成本控制是针对目标成本进行策划并将其延伸至设计、制造阶段，运用价值工程进行功能成本分析，达到不断降低成本，增加竞争能力的一种成本管理方法。其基本思想是在产品的策划与设计阶段，作为经营者，必须关注将要制造的产品成本的上限，这一上限即目标成本。通过市场需求决定的目标售价(预期售价)和期望目标利润这两个因素来求得目标成本。可用列式表示如下：目标成本=目标售价目标利润目标成本=目标售价(1目标利润率)这意味

12、着，目标成本控制要求确保制造过程实际消耗的成本乃至用户的使用成本都不允许超越这一范围，这就必须把成本管理的立足点从制造阶段转向制造前阶段。在制造前阶段(产品的策划、构想与设计阶段)摆脱单纯会计思想方法的束缚，使以价值工程方法为主的多样化工程方法与会计计量方法有效结合起来，藉此大幅度降低成本。这一控制过程由三个环节构成：(1)目标成本设定；(2)目标成本分解；(3)目标成本考核。(五)责任成本控制法责任成本控制是在企业内部确定责任成本层次，建立责任中心，并对各责任层次和责任中心的责任成本进行核算和考评的一种内部控制制度。它把成本计算、成本控制与经济责任制紧密结合起来，从而可以充分调动各责任单位的

13、积极性，促进成本降低。进行责任成本控制，首先，要划分责任层次，建立责任中心，明确各责任中心的成本责任和权限。其次，根据可控性原则将责任成本目标分解到各成本责任中心，作为考核和评价各成本中心业绩的标准。最后，建立一套完整的计量、记录和报告责任成本的核算体系，通过责任成本实际发生数和控制标准的对比和报告，检查和考核各责任层次和责任中心的实绩。三、成本费用控制的主要内容(一)材料成本控制1基本要求它包括：(1)单位应当加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。(2)单位应当根据内部会计控制规范采购与付款(试行)的规定，确定材料供应商和采购价格，并采用经济批量等方法确定材料采购批量，

14、控制材料的采购成本和储存成本。(3)单位应当根据内部会计控制规范存货(试行)的规定，并按照生产计划或耗用定额，确定材料物资耗用的品种和数量，控制材料耗用成本。2执行要点它包括：(1)建立健全各种材料的收发、领退、保管手续责任制度。(2)根据生产经营计划、财务成本计划，结合材料库存和供应情况，认真审核材料的供应计划和供应合同，制定材料的采购计划。(3)财会部门应参与有关部门制定科学合理的材料定额制度，材料消耗要先进合理，随着生产技术条件的改变要及时加以调整、修订，促进合理节约使用材料。(4)根据企业生产组织的状况和管理方式，制定材料的领用制度，包括材料的领用手续、领用时间和数量控制，以及期末未耗

15、用材料的退料手续。(5)制定材料节约和超支的奖惩制度，并作到认真记录、严格考核、奖惩分明、切合实际、不流于形式。(二)人工成本控制1基本要求。随着产品的科技含量增大，人工成本在产品成本中的比重将越来越高，因此，控制人工成本对于降低产品成本日趋重要。单位应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。2执行要点(1)对工资与人力资源业务实行职务分离控制。一般来说，人力资源管理部门负责工资与人力资源计划和决策人员聘用等；单位内部各部门负责编制考勤记录；财务部门负责编制工资单，记录和分配工资。(2)工资人力资源计划与决策控制。人

16、力资源管理部门应当根据单位的发展规划，制定出工资与人力资源计划，提出各级各类人才的需要量，作出聘用合格人才的决策。为此，应当保存相应的工资与人力资源计划、面试和聘用记录资料。各个职能部门在劳动及人力资源方面应当受制于工资与人力资源计划和决策。(3)人力资源管理制度控制。人力资源管理部门应当建立健全人力资源管理制度，包括与新进员工签订用工合同，对工资定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。(4)考勤记录控制。考勤记录是计算应发工资的基础。如果考勤记录和与之相关的产量工时记录有虚假，就会导致工资费用失真。因此，应当建立工时产量等原始凭证的控制制

17、度，严格考勤措施。(5)工资费用的确认与计量。计人成本费用的工资费用包括应付工资和应付福利费。应付工资是企业在一定时期内支付给全体员工的劳动报酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和补贴等。应付福利费是按照工资总额的一定比例提取用于支付职工医疗卫生费用、职工困难补助等方面的费用。应付工资与应付福利费，不论是否在当月支付或发生，都应于月末，一方面确认为流动负债应付工资、应付福利费；另一方面确认为成本费用工资费用。(6)工资单审核控制。人力资源管理部门应当审核工资单的计算和汇总，指定专人审核工资单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工资率是否正确。(7)工资发放控制。工资单和工资汇总表经审核后

18、才能发放。签发支票要经过授权批准。(8)记录和分配工资费用控制。按照审核过的工资汇总表登记有关应付工资、应付福利费等账户，按照审核过的工资分配表分配工资费用。(三)制造费用控制1基本要求单位应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。制造费用控制主要是通过编制制造费用预算和有关的费用开支标准实施控制。制造费用开支不仅在绝对额上不得突破预算指标，而且在内容上要符合财务制度规定，严格遵守开支范围和开支标准。2执行要点制造费用是产品的间接成本，是成本控制的重点。随着生产的科技含量不断提高，制造费用在产品成本中的比重不断上升。企业应当按照费用与产量的习性，将制造费用分解成

19、变动费用和固定费用，并采取相应的方法进行差异揭示与成本控制。该费用的内容比较繁杂，在控制过程中应重点关注以下几个方面：(1)确定制造费用的范围。费用发生时应该详细分析发生的原因和用途，并归属于应负担的各生产部门。合理设置明细账，不得将其他费用列入制造费用。(2)确定合理的费用分配方法。这一环节着重审查分配标准的选择是否合理有效。(3)审查月终汇总归集的正确性。负责成本核算的会计人员在月末，根据明细账、总账编制汇总表及分摊表，将费用摊人各成本中心或产品成本，并检查分摊的内容和数字是否正确。3制造费用控制流程制造费用业务主要由生产部门负责，还涉及计划、劳资及会计等部门。其内容主要包括：外购材料、外

20、购燃料和动力、工资和职工福利费用及折旧等支出。制造费用业务处理流程一般经历以下七个环节：(1)制定定额与标准：(2)编制计划；(3)领料；(4)记录工时与产量；(5)记录动力消耗；(6)办理结算；(7)记账。根据制造费用的特点以及生产经营对制造费用管理的要求，制造费用业务控制应保证达到以下目标：(1)保证制造费用业务会计核算资料准确可靠；(2)保证生产费用业务合规合法；(3)保证生产费用经济合理；(4)保证生产费用计价正确真实，为了达到这些目标，企业必须在业务流程过程中设置控制点，采取相应的控制措施以达到相应的控制目标。制造费用控制流程如下：(1)审批。它包括：控制措施：各车间和职能部门需要开

21、支的各项费用，在由专人填制有关凭证后，要经过车间和部门负责人进行审查批准；对于超过限额或预算的费用开支则由上级主管人员审查批准。控制目的：即保证制造费用业务符合授权要求，保证制造费用支出经济合理。(2)签发。它包括：控制措施：仓库保管人员检查经过批准的领料单上领料数量是否超过限额、手续是否齐全后，在领料单上签章，并据此发放材料；劳动工资部门检查车间和其他职能部门转来的考勤记录、产量记录等原始记录后，签发由会计部门提供的工资结算单；会计部门检查各种以货币资金形式支付的各种综合性费用支出是否超过限额或预算、手续是否齐全后，办理资金结算。超过计划或预算的费用开支，应检查是否经过适当的批准手续。控制目

22、的：保证生产费用业务合规合法，保证生产费用业务核算正确。(3)审核。它包括：控制措施：会计部门有关人员分别审查由采购、劳资等部门转来的各项费用开支原始凭证及转账凭证基本内容的完整性、处理手续的完备性、经济内容的合法性、计算内容的正确性，并签字盖章以示审核。控制目的：即保证生产费用业务流程记录有效，保证生产费用业务核算准确。(4)稽核。它包括：控制措施：计账前，稽核人员审核材料发出汇总表、工资结算汇总表、固定资产折旧计箅表及其他费用支出原始凭证基本内容的完整性、处理手续的完备性、经济内容的合法性、计算内容的正确性；审核转账凭证基本内容的完整性、处理手续的完备性、其所反映的费用归集内容和金额与原始

23、凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。控制目的：保证证证、证表相符，保证生产费用业务记录完整及账务处理正确。(5)记账。它包括：控制措施：生产费用明细账主管会计根据原始凭证或记账凭证，及时登记生产费用等明细账，登记完毕，核对其发生额与原始凭证或记账凭证的合计金额，并签字以示登记；生产费用总账会计根据记账凭证登记生产费用总账，登记完毕，核对其发生额与记账凭证的合计金额，并签字盖章以示登记。控制目标：保证生产费用业务有据可查，保证生产费用业务账簿之间相互制约，及时提供准确的生产费用核算信息。(6)对账。它包括：控制措施：在稽核人员监督下，生产费用明细账主管会计与生产费用总账会计定期核对生产费用明细账与

24、生产费用总账的发生额和余额，并互相取得对方签证以示对账。控制目标：保证账账相符，保证生产费用业务账务处理正确及会计资料准确。以上制造费用业务处理流程各个控制点中，“审批”、“签发”环节是整个控制中最关键环节。通过审批活动，可以保证生产费用开支合法有效，防止损失、浪费等问题的发生；通过签发活动，可以进一步保证生产费用支出合理有效。(四)期间费用的控制期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用等开支。 1基本要求它包括：(1)单位应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序,严格控制各项费用的开支。(2)单位应当根据费用预算和经济业务的性质,按照授权批准制度所规定的权限，对费用

25、支出申请进行审批。(3)根据不同的费用性质采取相应的控制方法。由于管理费用中的绝大部分属于固定费用，而且受企业管理方针和决定影响，因此，管理费用应采取预算和审核的方法进行控制。预算控制是指在管理费用支出中，严格按事先编制的预算进行控制支出，不得突破费用预算。审核控制是指管理费用预算确定后，就应以预算为依据，严格费用审批制度。审批的权限应划归责任部门，责任部门应按预算限额审批，不能超出预算。特殊情况下，需超预算开支的，应事先上报上级部门批准。销售费用的控制与管理费用的控制基本一致，基本控制内容可以参照管理费用的控制。但是，销售费用在发生时，有较大部分费用与企业营业额有直接联系，具有不完全固定的特

26、点，企业在对销售费用的预算控制时，其中的部分销售费用要采用弹性预算法进行预算，并相应的采用弹性控制。将销售费用的支出与取得的销售业绩联系起来，以销售业绩来衡量营业费用支出的合理性和有效性，借以激励销售人员降低费用、节约开支，是基本的控制措施。由于财务费用与筹集的资金相联系，所以，财务费用的发生是否合理，应结合筹资成本进行分析控制。财务费用的控制要点有：一是控制借款数额，从而控制借款费用；二是控制借款种类，不能借超过企业承担能力的高利息款项；三是控制因签发带息票据和票据贴现而产生的财务费用；四是控制借款费用资本化范围，正确计量资本化金额；五是做好考核工作，通过考核控制费用。2执行要点(1)费用发

27、生申请控制。一是经过部门主管授权的部门成员向上级部门主管递交费用开支申请报告。二是在费用开支发生前提出申请。三是申请金额在分级归口的费用开支额度之内。四是申请报告要详实明晰，向上级主管递交时还要有本部门主管的签章。五是申请人要向具有审批权限的直接上级部门主管提交申请。(2)发生费用审批控制。一是部门主管按照分层次归口的费用审批规定，检查自己是否符合审批资格。对无权审批或越级申请行为，不予以受理。二是提交费用开支申请时必须具备由部门主管签章同意的书面申请报告，并附加相关资料。三是审批人员要审核申请资料是否真实完整，内容是否明晰，并严格检查开支项目的合法性、合理性和经济性，必要时还要与申请人以及财

28、务部门进行沟通。四是申请报告核准必须由审批人员签章以示同意。(3)发生费用单据并审核控制。发生费用单据并审核关键控制点主要有，会计部门有关人员件分别审查由行政管理、销售及后勤服务等部门转来的各项费用开支原始凭证及转账凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合法性，计算内容的正确性，并签字盖章以示审核。(4)办理结算控制。会计部门有关人员根据各个部门审批签字的各种费用开支凭证以及开支情况说明材料，严格复核后结合部门费用额度，按照企业费用结算办法办理各项费用开支结算业务。(5)核算期间费用并登记人账控制。一是会计部门根据各项费用结算后取得的凭证，将费用发生情况登记备查，同时将费用在各个期

29、间进行分配核算。二是会计部门主管人员检查期间费用分配方式和分配比率是否合理，核算程序是否合规，计算结果是否正确。复核无误后在费用计算单上签章以示复核。三是会计部门主管会计根据复核的费用计算单编制费用汇总表，填制有关记账凭证。四是在稽核人员监督下，费用明细账与费用总账定期核对并相互取得对方签章以示对账。(6)编制费用报告控制。一是会计部门主管会计一方面根据费用计算单及有关科目余额编制费用会计报表，另一方面修订分层次归口的企业内部各单位费用开支情况报表，以便于更好地落实成本责任制。二是会计主管核对费用会计报表资料，做到账表及表表相符，核对无误签章后送企业负责人审核相签章。会计主管根据本期发生额和上

30、期余额核对各个部门费用开支情况表，核对无误后签章，作为落实成本责任制的依据。四、成本费用核算控制(一)基本要求单位应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。(二)具体内容企业成本费用核算控制，主要从加强基础工作、成本计算方法的确定、成本费用的确认与计量、成本费用分配方法的选择，以及成本费用审核控制几方面进行。1成本费用核算基础工作的控制成本费用核算的基础工作，既是成本费用核算的基础，也是成本费用控制的基础。这些基础工作包括：科学合理地制定各种消耗定额，加强定额管理；建立与健全

31、原始记录；严格材料物资的计量验收手续；制定适应企业生产经营实际的成本费用分配程序。2成本计算方法确定企业的产品成本是在生产经营过程中形成的。生产工艺和生产组织不同的产品，应当采取不同的成本计算方法。因此，企业应当根据生产工艺与生产组织特点，选用适当的生产成本计算方法，并据以设置成本计算单，进行产品生产成本核算。3成本费用的确认与计量(1)成本费用的确认。成本费用的发生是由资产耗费所引起的，但是并非所有资产耗费都能确认为成本费用。由于发生成本费用的目的是为了取得收入，所以，只有那些与收入有关的资产耗费才能确认为成本费用。单位确认成本费用应当遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比

32、原则。(2)成本费用的计量。成本费用是通过使用或耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的成本费用计量标准是实际成本。单位应当按照会计制度规定，对生产经营与业务活动过程中所发生的各项费用，以实际发生数计人成本费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。4成本费用分配方法的选择成本费用的分配方法，既是成本计算方法的重要组成部分，又具有一定的相对独立性。成本费用分配方法的选择关键，在于确定成本费用的分配标准。在选定成本费用分配标准时，一是采用的分配标准要与所分配的成本费用数额存在比较密切的联系；二是成本费用分配标准一旦选用，在同一会计期间不得随意变更，防止借以人为调节成本费用水平。5成本费用审核控制财

33、务机构或人员在办理各项成本费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核，严把成本费用的支出关。五、成本费用内部报告控制(一)基本要求它包括：(1)单位应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原因，并作出相应处理。(2)单位应当根据自身的管理水平与要求，确定成本费用报告制度，并规定成本费用报告的种类、格式与内容，以及编报时间。(二)成本费用内部报告的内容1实际成本实际成本资料可以通过账簿系统提供，也可以在责任中心设置兼职核算员，在账簿系统外收集加工。2控

34、制目标控制目标可以是目标成本，也可以是标准成本，一般都是按实际业务量进行调整。3两者之间的差异和原因实际成本反映“完成了多少”，控制目标反映“应该完成多少”，而这两者之间的差异应反映出“完成得好不好，是谁的责任”。(三)内部报告的质量要求它包括：(1)报告的内容应与其责任范围一致；(2)报告的信息要适合使用人的需要；(3)报告的时间要符合控制的要求；(4)报告的列示要简明、清晰、实用。(四)成本费用报告制度的类型一般情况下，成本费用报告制度包括以下两类：1日常报告制度成本费用日常报告制度，就是各成本费用控制责任主体，定期将成本费用的实际脱离定额(或预算)的差异情况向上一级进行报告。这种报告制度

35、下编制的报告书，叫做业绩报告或实绩报告。报告的主要内容包括分成本费用项目的实际与定额(或预算)数及其差异数，并附有相应的文字说明。2期末报告制度。成本费用的期末报告制度，就是将企业一定时期产品成本水平和构成情况，以及各项费用支出情况，于会计期末进行报告。在这种报告制度下，通常要编制商品产品成本表、主要产品单位成本表和各种期间费用明细表，并附有必要的文字说明材料。第四节 监督与检查一、基本要求成本费用内部会计控制制度的监督检查，是实施成本费用内部控制的保证。单位必须加强成本费用内部控制监督检查的组织，明确监督检查的内容、程序和方法。单位应当建立对成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责

36、权限，定期和不定期的进行检查。二、成本费用监督检查的内容它包括：(1)成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。(2)成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。(3)成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。(4)成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。三、成本费用内部控制监督检查的程序和方法单位监督检查机构或人员应当通过一定形式，采取符合性测试和实质性测试的方法，检查单位的成本费用预测、支出、核算与报告等各

37、个业务环节的内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。成本费用内部会计控制制度是否建立健全与规范，应按照内部会计控制规范基本规范(试行)的要求，检查单位是否建立与健全成本费用业务的岗位责任制、授权批准制度、成本费用的预算制度、成本费用责任追究制度、人工成本控制制度、费用的开支范围与标准、成本费用核算制度、成本费用内部报告制度，以及成本费用内部控制的监督检查制度等，了解单位成本费用内部控制制度建立的完整性。成本费用内部会计控制制度是否适应，执行是否有效，应通过观察单位实际的成本费用管理流程，了解从成本费用的预算、支出、核算与报告等，到会计处理的整个流程，对比单位成本费用内部会计控制制度及控制标准，检查成本费用内部会计控制制度的适应性，以及内部会计控制制度执行的有效性。成本费用环节的