税务筹划操作实务—分税种纳税筹划(doc)

1、税务筹划操作实务分税种纳税筹划增值税的纳税筹划一、利用纳税人身份不同进行筹划主要是针对某些符合条件的小规模纳税人可以申请被认定为一般纳税人的情况。一般情况下，一般纳税人适用17%和13%的税率，而小规模纳税人适用4%和6%的征收率。我们通常采用税负均衡理论，计算出税负均衡时的增值率来进行比较分析。具体计算如下：假设不考虑一般纳税人按征收率计算增值税的情况，两者平衡公式为：法定增值额税率=销售额征收率销售额增值率税率=销售额征收率增值率=征收率/税率我们分四种情况计算得到税负均衡时的增值率（见表1）表1.四种情况税率征收率均衡增值率税负比较117%6%35.29%实际增值率大于均衡增值率时，一般

2、纳税人的税负大于小规模纳税人。反之，小规模纳税人税负要大于一般纳税人。217%4%23.53%313%6%46.15%413%4%30.77%因此，从税负的角度来看，当纳税人实际增值率高于均衡增值率时，符合条件的小规模纳税人不申请认定一般纳税人可以少纳税，反之，符合条件的小规模纳税人申请认定一般纳税人可以少纳税。案例1-1：（1）某工业加工企业于2002年初成立，企业会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额与进项税额。企业根据对自身生产规模与市场状况的分析，认为其年销售额应该维持在50-80万元之间。（2）甲公司所属的乙公司是其分支机构，甲、乙公司实行统一核算且均为非商业性质的公司。200

3、2年甲公司实现的销售额为160万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为4.5万元；乙公司实现的销售额为50万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为1.2万元。甲公司为增值税的一般纳税人，适用增值税税率为17%。二、利用折扣方式不同进行筹划纳税人在进行销售是主要采用的折扣方式有：1、折扣销售会计意义上的商业折扣税法规定，采取这种方式销售货物的，若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按扣除折扣后的余额征税，若将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，在征收vat时，折扣额都不能冲减销售额。2、销售折扣会计意义上的现金折扣税法规定，其折扣额不得冲减销售

4、额3、销售折让税法规定，从税务机关取得销售折让证明单后按折让后的余额作为销售额。采取何种折扣方式减少纳税人税负，必须依据我国税法对这些折扣方式的税务处理办法来定。与此同时，价格折扣与实物折扣在税务处理上完全不同，纳税人要根据实际情况认真加以选择。案例1-2：某商场2003年6月为了挽回“非典”期间的损失，决定采取促销手段。当月对甲商品与乙商品分别采取了不同的折扣销售手段。对甲产品采用价格折扣的方式，折扣率平均为8%，当月共销售甲商品120000元；对乙商品采取“买一赠一”的实物折扣方式，当月共销售乙商品80000元，所赠商品价值5400元。假设以上价格均为不含增值税的价格，且折扣额与销售额均在

5、同一张发票上分别注明。三、混合销售行为与兼营销售行为的纳税筹划（一）混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务又涉及非应税劳务对混合销售行为的税务处理方法：从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。对混合销售行为的纳税筹划主要针对以从事货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为。我们采用税负均衡理论来计算增值税税率与营业税税率的均衡点进行分析

6、。具体结果如下：营业税税收负担率=增值税税收负担率营业税税收负担率=实际缴纳的营业税税额/计税收入100%增值税税收负担率=实际缴纳的增值税税额/销售额100%p(增值率)=营业税税率/增值税税率根据上述计算公式，我们将不同税率下的平衡点进行计算，具体结果见表2所示。表2.五种情况增值税税率营业税税率平衡点p纳税处理117%3%17.65%实际增值率大于平衡点，倾向缴纳营业税，反之，倾向缴纳增值税。217%5%29.41%317%20%1.18%413%3%23.08%513%5%38.46%说明：由于适用20%营业税税率的行业与适用13%的增值税税率的货物很难发生交叉的混合行为，故上表没有列

7、示。案例1-3某企业在工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装饰业务，并被税务机关确认为增值税一般纳税人。2002年2月承接了一项装饰工程，总价为50万元，根据协议规定，该工程采用包工包料的形式，所有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含增值税），其余为营业税的劳务价款，当起允许抵扣地进项税额为3.2万元。（二）兼营销售行为1、在同一税种中兼营不同税率的项目税务处理规定：应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，为分别核算销售额的，从高适用税率。2、兼营不同税种的项目增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务时，还从事非应税劳务的行为税务处理规定：应分别核算货物或应税劳务和非

8、应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的一并征收增值税。是分别核算缴纳的税款少，还是一并缴纳增值税税负轻，请参见混合销售行为的纳税筹划。3、兼营应税项目与免税项目税务处理规定：应分别核算应税项目与免税项目的销售额，为分别核算的，免税项目不能免征增值税。四、企业销售旧货的纳税筹划根据财税200229号通知规定，自2002年1月1日起，旧货经营单位销售旧货无论其是vat的一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后减半征收vat补充规定：1、2002年1月1日起，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按

9、4%的征收率计算税额后减半征收vat；售价未超过原值的免征vat。2、纳税人销售使用过的同时符合下列条件的固定资产，暂免征收vat：（1）属于企业固定资产目录；（2）确已使用过的；（3）售价不超过原值；纳税人销售旧货要享受上述优惠政策必须符合相应的规定，并可以通过以下两个渠道进行纳税筹划：一是免征税的界限售价低于原值二是免税与纳税之间的均衡点我们假设旧货的销售价格为x（不含增值税），旧货的原值为y（不含增值税），均衡点的公式则为：x4%50%=x-yx=y/（1-2%）（1）当x=y/（1-2%）时，销售价格高于原值的差额部分等于所缴纳的增值税税款，企业无钱可赚；（2）当x低于y/（1-2%）

10、，且大于y时，销售价格高于原值的差额部分小于所缴纳的增值税税款，企业无钱可赚；（3）当x高于y/（1-2%）时，销售价格高于原值的差额部分大于所缴纳的增值税税款，企业有钱可赚；案例1-4某旅游企业有一游艇，原值为52万元，已使用2年。2002年又以海上乐园急需游艇，该企业就以58.7万元的价格卖给了海上乐园。五、利用税收优惠政策的纳税筹划六、利用纳税义务发生时间的纳税筹划税法与会计制度在确认商品销售收入上存在差异，税法是按纳税义务发生时间来确认销售额的实现，尽管税法对不同的结算方式确定了不同的纳税义务发生时间（八种情况），但是，由于纳税义务发生时间与纳税期限的差异，仍然为纳税人进行纳税筹划提供

11、了可能，纳税人可以获取纳税资金的时间价值。案例1-5甲化工企业与乙塑料制品厂有业务往来关系，双方均为增值税一般纳税人，由甲为乙提供生产塑料制品的化工产品。甲企业的纳税期限被税务机关确定为10天，即每月的1日至10日、11日至20日、21日至30日。2003年4月6日销售给乙企业化工产品一批，不含增值税的销售额为24000元，4月10日又销售给乙企业化工产品一批，不含增值税的销售额为18000元。甲企业取得了索取销售额的凭据，两笔业务的提货单均交（未交）给了乙企业。七、企业发生的与运输有关的纳税筹划（一）运费结构与税负的关系企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常

12、修理费支出等项目，可以抵扣17的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为r（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17r。 我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4（即73）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4的抵扣率。 现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出r之值。即:17r4, 则r41723.53。r这个数值说明,当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53时,实际

13、进项税抵扣率达4。此时按运费全额7抵扣与按运费中的物耗部分的17抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把r23.53称为“运费扣税平衡点”。 案例1-6a 企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，现取r之值为23.53计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：200023.53470.60元，相应可抵扣进项税额为：470.601780元。如果自营车辆独立核算时，a企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7的进项税20007140元，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税2000360元。这样，站在a企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有8

14、0元。以上说明当r23.53时，两种情况抵扣的税额相等（都是80元），该运费扣税平衡点是存在的。 （二）购销企业运费中降低税负的途径 1、采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的r值小于23.53时，可考虑将自营车辆“独立”出来。案例1-7b企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中r值只有10，远低于扣税平衡点。假设1999年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税7610171.292万元。 如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于b企业的二级法人运输子公司后，b企业实际抵扣税又是多少

15、呢？“独立”后，b企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税7675.32万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税7632.28万元，一抵一缴的结果，b企业实际抵扣税款3.04万元，这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，b企业就能多抵扣1.748万元的税款。 2、售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。 c 厂销给d企业某产品10000件，不含税销价100元件，价外运费10元/件，则增值税

16、销项税额为：10000100171000010（117）17184529.91元，若进项税额为108000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元），则应纳税额184529.9110800076529.91元。 如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，c厂纳税情况则变为：销项税额170000元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额100000元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输汽车原可以抵扣的 80

17、00元进项税现已不存在了），则应纳增值税额为70000元，再加运输子公司应缴纳的营业税为：100001033000元。这样c厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73000元，比改变前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售货企业角度看，设立运输子公司是合算的。 然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方d企业能接受c厂购货时的进项税是184529.91元，改变后，d企业的进项税分为购货进项税170000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿，合计起来 177000元，这比改变前少抵扣了7529.81元。看来，销售化方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（当然，如果做工

18、作或附加一些其他条件能使购物货方同意，则另当别论）。 在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，可以选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人,采购货物无需抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。例如，销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。又如，销售大型机械设备的企业，如果购货方作为固定资产入账的，可将售货总价中的运费价款改变成代垫运费。这样，就不会引起采购方少抵扣税款问题。 需要特别补充的是，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入转成代势运费，都必然会

19、增加相应的转换成本，如设立运输子公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时，说明税收筹划是成功的，反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。八、出口退/免税的纳税筹划消费税的纳税筹划一、自行加工与委托加工应税消费品的纳税筹划从纳税角度来讲，应税消费品生产方式的选择，即自行加工或委托加工，关键是加工费用比较，以及是按同类消费品价格还是按组成计税价格作为计算依据的选择问题。作为企业是采用同类应税消费品价格，还是采用组成计税价格，税法都有明确的规定，但还是有较大的选择弹性，假设应税消费品销售价格相同，我们可以通过计算两种加工方式的节税均衡点：销售额=组成计税价格=（材料

20、成本+加工费）/（1-消费税税率）销售额-消费税=材料成本+加工费1、当销售额-消费税材料成本+加工费时，以组成计税价格作为计税依据计缴消费税比较好；2、销售额-消费税材料成本+加工费时，以同类应税消费品价格作为计税依据计缴消费税比较好；与此同时，由于消费税会涉及城市维护建设税，如果选择委托加工，还应注意委托加工地点的选择。案例2-1 甲日化企业，2003年4月准备生产化妆品一批，税率为30%，为了节省消费税的支出，该企业在认真学习消费税法的基础上分别制定了如下方案：方案1：从乙企业购进生产化妆品的各种原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，自己进行加工，加工费用合计80万元。将生

21、产出来的化妆品全部销售，取得销售额500万元（不含增值税）。方案2：家企业从乙企业购进300万元（同方案1）以后，自己不生产化妆品，二是委托丙日化企业加工，收回后直接销售。为了便于比较，假设甲企业支付给丙企业的加工费仍为80（60）万元，收回后再销售的销售额仍然为500万元（不含增值税）。二、自行加工生产与外购应税消费品继续加工应税消费品的纳税筹划选择自行加工生产还是外购应税消费品以加工应税消费品，主要是要了解适用我国税法关于用于继续加工应税消费品的外购应税消费品已缴纳消费税的抵扣政策：1、扣除范围的限定7种外购应税消费品继续生产应税消费品的情况（2003年始外购啤酒液连续灌装生产对外销售的啤

22、酒，其已纳消费税可以冲减当期应纳消费税税额）。2、允许抵扣的仅限于外购已纳消费税，不包括其他费用；3、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款一律不得扣除。案例2-2某日化企业，除了自己外购原材料生产化妆品销售外，还可以通过外购化妆品继续生产化妆品销售。2003年4月该企业将外购的化妆品80000元继续生产化妆品销售，继续生产加工的成本费用为20000元，全部销售后取得销售收入120000元。假设当期期初、期末的外购化妆品库存都为零，上述价格均为不含增值税价格。如果该企

23、业自己用外购的原材料生产加工化妆品（中间产品），价值为76000元，最终应税的化妆品生产后全部销售，同样取得销售收入120000元。三、包装物的纳税筹划对包装物进行纳税筹划主要围绕包装物本身和包装物押金来展开。案例2-3某日化企业，2003年7月销售给商场一批化妆品，取得销售收入125000元（不含增值税），其中含包装物（纸盒）的费用5000元。某轮胎厂，2003年8月1日销售给汽车制造厂非免税的轮胎一批，取得销售收入32000元（不含增值税）。另外，对轮胎的包装物采取收取押金的办法。四、避免采用最高销售价格的纳税筹划主要是针对纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的情况

24、。税法规定，对用来交换、投资入股和抵债的应税消费品征收消费税，应适用同类应税消费品的最高销售价格计缴消费税。案例2-4某汽车制造厂欠轮胎厂的债务为150000元，2003年5月该汽车制造厂将生产的小汽车2辆抵顶债务，折合每辆小汽车不含增值税价格为75000元。当期同型号的小汽车的销售价格分别为每辆70000元、75000元和80000元。已知该小汽车的消费税税率为5%。营业税的纳税筹划一、混合行为的纳税筹划（参阅增值税的纳税筹划）二、兼营行为的纳税筹划（参阅增值税的纳税筹划）三、代销行为的纳税筹划根据我国税法规定，代销行为既属于增值税的征税范围，也属于营业税征收范围，实际如何处理取决于代销合同

25、中手续费的约定。1、按受托方代销的数量支付手续费销售额征增值税，手续费征营业税；2、加价销售，以差价作为手续费加价后的销售额征增值税，手续费征营业税；3、按销售额的一定比例提取手续费销售额征增值税，手续费征营业税，且手续费不能冲减销售额；4、按1、2两种情况获取手续费；案例3-1某电视机厂为一般纳税人，委托某商场（一般纳税人）代销电视机。根据代销协议，受托方可采取不同的代销方式代销该产品，商场设计了以下几种方案：方案1：代销100台电视机，并按双方协议以厂家指定的零售价格2000元/台出售，货款转交电视机厂。代销手续费为100元/台，当期代销的电视机全部售出，并开具了代销清单，取得了增值税专用

26、发票。方案2：代销100台电视机，双方的协议价格为2000元/台，允许受托方加价出售，并按原价结算，以差价作为手续费。商场每台电视机加价100元销售，当期代销的电视机全部售出，当期代销的电视机全部售出，并开具了代销清单，取得了增值税专用发票。方案3：代销100台电视机，双方的协议价格为2000元/台，允许受托方加价出售，并按原价结算，此外，厂家还向商场支付手续费100元/台。商场每台电视机加价100元销售，当期代销的电视机全部售出，当期代销的电视机全部售出，并开具了代销清单，取得了增值税专用发票。方案4：代销100台电视机，双方的协议销售价格为2000元/台，受托方按销售额的5%提取手续费。当

27、期代销的电视机全部售出，当期代销的电视机全部售出，并开具了代销清单，取得了增值税专用发票。四、合作建房的纳税筹划（一）合作建房通常采用的形式与应税情况1、“以物易物”方式双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换（1）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权双方均发生了营业税的应税行为：转让无形资产与销售不动产；契税的应税行为；（2）一出租土地使用权为代价换取房屋所有权双方均发生了营业税的应税行为：租赁与销售不动产；契税的应税行为；2、合营企业方式双方分别以土地使用权和资金合股，成立合营企业（1）房屋建成后，双方采取共担风险、利润共享的分配方式以土地使用权投资入股不

28、征营业税，销售房屋征营业税（2）房屋建成后，如果持有土地使用权的一方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润土地使用权转让征营业税，销售房屋征营业税（3）房屋建成后，双方按一定比例分配房屋土地使用权转让征营业税，房屋分配后销售房屋征营业税（二）纳税筹划1、避免采取“以物易物”方式；2、在投资入股成立合营企业合作建房时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式；3、在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时，可以采取转让股权，而不分配房屋的办法；2003年起我国不仅对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征营业税，而且对股权转让也不征营业税案例3

29、-2甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业签订了合作建房的协议，根据协议约定，房屋建好后，双方平均分配，各获得房产的50%。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值为1000万元，于是，甲、乙企业各分得500万元的房屋。五、单位自建房及其销售的纳税筹划单位自建房是指非施工企业有能力自建房屋的行为。主要源于该企业内部有属于其管理的施工队伍，该施工队伍的核算有两种情况：一是独立核算，二是非独立核算。对于前一种核算情况的施工队伍，无论其承担的是其隶属单位的还是外单位的建筑安装工程业务，均应征收营业税，而对于后一种核算情况的施工队伍，承担外单位的建筑安装工程业务征营业税，而承担其

30、隶属单位的建筑安装工程业务的，则要看其与所属单位之间是否结算工程价款，如果结算则征营业税，不结算则暂不征收营业税，在房屋销售时征收。因此，单位自建房及其销售的纳税筹划主要是获得税收资金的时间价值。案例3-3某生产企业有一隶属其管理的非独立核算的施工队。2000年1月该施工队为该企业间早已仓库竣工。该仓库的建筑总成本为600万元，当地政府规定的成本利润率为20%，并与所属单位进行了工程价款的结算，根据税务机关的要求，按核定计税价格缴纳营业税。3年后该企业将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入800万元。六、企业以无形资产与不动产进行投资及其股权转让的纳税筹划围绕“以无形资产与不动产进行投资入股，

31、参与投资方利润分配，共同承担投资风险的行为及其股权转让行为，不征营业税”规定进行纳税筹划。七、物业经营与管理中的纳税筹划物业公司的经营范围主要包括服务与代理，对物业经营与管理的纳税筹划主要针对其代理行为，按照我国税法规定，代理行为涉及营业税与增值税的纳税问题。案例3-4某物业公司为小规模纳税人，2003年5月代供电局销售所属小区的生活用电，取得销售收入11700元（含增值税），并与供电局按实际销售收入进行结算，供电局支付其手续费600元。某物业公司为小规模纳税人，2003年5月代供电局购买所属小区的生活用电，取得销售收入12300元（含增值税），供电局与物业公司以11700元（含增值税）结算，

32、差价作为手续费。企业所得税的纳税筹划一、税率的纳税筹划二、捐赠的纳税筹划主要利用税法对捐赠扣除比例的规定来进行纳税筹划，此外，我国税法规定，企业单位、事业单位、社会团体、个人和个体工商户赞助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究经费，经主管税务机关审核确认，其资助支出可以全额在当年应纳税所得额中扣除，但当年应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。在实物捐赠与现金捐赠的问题上，要权衡增值税与企业所得税得失。案例4-1某食品企业2002年度实现利润500万元，企业所得税税率为33%。企业为了提高其知名度及产品的竞争力，决定向社会相关单位捐赠40万元。假设无其他纳税调整项

33、目，在捐赠总额不变时，有下列7种方案供捐赠选择：1、采取直接向受益对象捐赠形式；2、通过境内非盈利的社会团体、国家机关向可以按3%比例计算扣除限额的公益、救济性项目进行捐赠；3、向非公益、救济性项目进行捐赠；4、通过境内非盈利的社会团体、国家机关向教育、民政等高比例扣除（10%）的公益、救济性项目进行捐赠；5、通过境内非盈利的社会团体、国家机关向可以全额扣除的公益、救济性项目进行捐赠；6、赞助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺7、赞助关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺三、企业“三新”支出的纳税筹划企业“三新”支出是指企业在经营过程中，用于进行新产品、新

34、技术、新工艺的研究开发支出。税法规定，该项支出可以据实列支，此外，对符合条件的企业还实行了加扣政策。企业“三新”支出的纳税筹划主要针对加扣政策。案例4-2某国有工业企业，2001年进行了一项新技术开发，合计支出为20万元，较上一年增长20%，已在相关费用中列支，在进行纳税申报前得到税务机关的审批，企业当年获利。2002年企业对去年尚未完成的新技术开发项目继续开发，由于是连续开发，2002年的新技术开发费用的概算只有21.5万元。四、亏损弥补的纳税筹划税法规定：纳税人发生年度亏损的，经税务机关核实后，可以用下一年度的税前所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超

35、过5年。在计算弥补亏损时，应注意以下问题：1.“亏损”是指税务调整后的亏损；2.补亏是从下一纳税年度开始计算，而非下一获利年度；3.联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补；4.投资方从联营企业分回的税后利润应补缴所得税，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的再按规定补缴企业所得税；5.企业境外业务之间（同一国家内）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间境外不同国家之间的盈亏不得相互弥补；对亏损弥补进行纳税筹划主要要避免新办企业享受的“一免两减半”优惠政策与亏损弥补政策发生重叠。案例4-3a、b、 c三个公司开业后5个纳税年度的盈亏情况如表3、表4、表5所示

36、。表3 a公司1998-2002年的盈亏状况纳税年度19981999200020012002获利状况-2010-5128表4 b公司1998-2002年的盈亏状况纳税年度19981999200020012002获利状况2-1212-1316表5 c公司1998-2002年的盈亏状况纳税年度19981999200020012002获利状况-221044五、投资分回利润的纳税筹划税法规定，企业从其投资的企业分到的税后利润（红利、股息等），应先弥补企业亏损，仍有余额的，再按规定作补税处理。具体方法如下：1.如果投资方企业所适用的税率低于被投资企业适用税率，不退还分回的投资收益在被投资企业已纳的所得税

37、；2.如果投资方企业所适用的税率等于被投资企业适用税率，分回的投资收益不补税；3.如果投资方企业所适用的税率高于被投资企业适用税率，分回的投资收益按规定补税；同时，税法规定，对被投资企业在当地使用的法定税率内，享受到的税收优惠，采取税收绕让政策，视同已缴纳。若企业既有按规定需补税的投资收益，又有不需补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的再用不需补税的投资收益弥补亏损。企业对外投资分回利润的纳税筹划应围绕：一是投资地选择；二是利用投资分回利润的补税顺序。案例4-4某纳税人适用33%的企业所得税税率，分别在上海浦东新区和深圳经济特区投资举办家、以中外合资经营企业，这

38、两个合资企业均适用15%的所得税税率（免征地方所得税）。2002年，前者正处于定期的减半征税期间，而后者是按法定税率正常纳税。当年该纳税人从甲合资企业分回税后利润为9.25万元，从乙合资企业分回税后利润为8.5万元。某纳税人适用33%的企业所得税税率，2001年分别对设在上海浦东新区的a公司（适用15%税率）和设在江苏省的b企业（适用33%的税率）进行投资。假设2002年该纳税人从a公司分回的税后利润为51万元，从b企业分回的税后利润为20.1万元，该纳税人当年亏损40万元。六、投资抵免的纳税筹划纳税筹划途径：一是选择符合国家投资抵免政策的投资项目；二是采取缩小基期所得税税额；三是在基期所得税

39、税额既定情况下，加大基期以后年度所得税税额，缩短投资抵免时间。七、企业所得税预缴的纳税筹划企业所得税预缴的纳税筹划围绕：一是预缴方式的选择；二是税法关于汇算清缴的时限；主要是获得税金的时间价值。在预缴方式选择上，要根据企业的实际情况，如果预计今年的效益比上年要好，则可以选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则可以选择按实际数预缴。我国税法关于年终汇算清缴的时间规定：年终后45日内报送会计决算表与所得税申报表，年终后4个月汇算清缴。个人所得税的纳税筹划一、纳税人身份的纳税筹划主要是了解我国个人所得税关于居民纳税人与非居民纳税人标准规定，是外籍人员避免成为个人所得税居民纳税人，以达到仅就

40、其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税的目的。居民纳税人标准之一：在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居住满一年是指在一个纳税年度内，在中国居住满365天，临时离境不扣减在华居住天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30天，或多次累计不超过90天的离境。二、工资与劳务报酬的纳税筹划个人在有固定的兼职收入时，应根据实际情况筹划个人所得税的缴纳形式，以避免税收负担的加重。对劳务报酬的纳税筹划主要是针对“次”，使得劳务报酬小额化，也可以避免加成征收。案例5-1李某是一位在职的高校教师，每月工资收入3000元，同时为一所民办学校讲课，每月的课酬收入为1200元。王某为他人进行设计

41、与安装，按合同规定完工后对方应该支付其劳务报酬43000万元。三、个人捐赠的纳税筹划了解我国税法有关个人捐赠限额扣除与全额扣除的相关规定，个人捐赠的纳税筹划可以利用分期/次捐赠来实现。案例5-2张某是某单位的设计师，月工资收入为5000元，除此之外还经常利用业余时间为其他单位进行设计。2003年张某计划通过政府教育部门向某服装学校进行捐赠，金额为20000元，当年张某取得了两次设计劳务的收入，分别为30000元和25000元。四、奖金的纳税筹划新办法：应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。如果纳税人当月取得工资收入低于税法规定的费用扣除额（1600元/月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。其他税种的纳税筹划一、土地增值税的纳税筹划主要途径有：（一）利用