注册会计师税法 讲义 完整版0601

1、2014年注册会计师考试辅导 税法（第六章）更多视频音频课件请联系第六章关税法本章考情分析关税法是税法考试中的非重点章，命题中除选择题外，还可以与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中，分值1-3分。本章内容：6节第一节征税对象与纳税义务人第二节进出口税则第三节完税价格与应纳税额的计算第四节关税减免规定第五节征收管理第六节船舶吨税本章内容讲解第一节征税对象及纳税人关税的简介关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口

2、增值税和消费税。一、关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。二、纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。【例题多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。a.进口货物的收货人b.进口货物的代理人c.出口货物的发货人d.出口货物的代理人正确答案ac答案解析关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。第二节进出口税则一、进出口税则及归类即：进出口货物和物品应税的关税税率表。二、关税税率及运用（一）进口关税税率1.税率设置进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.种类与计征

3、办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率。特点：税负公平明确、易于实施。（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。优点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。（4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率,征税根据物价水平，选择较高的一种适用。（5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计

4、征关税的方法。特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。（二）出口关税税率一栏比例税率（20%40%）。我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：参见教材187页。【考题单选题】（2011）下列各项关于关税

5、适用税率的表述中，正确的是（）。a.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税b.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税c.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税d.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税正确答案b答案解析选项a，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项c，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项d，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。第三节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准

6、、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。【考题多选题】（2012年）下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。a.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯b.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚c.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南d.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港正确答案a

7、bc答案解析我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。二、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）一般进口货物完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。2.实付或应付价格调整规定如下：计入完税价格的项目不计入完税价格的项目由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；

8、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向我国境内销售有关的，在境外开发、设计等相关服务的费用。与该货物有关并作为，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用。【考题多选题】（近三年考题）下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。a.由买方负担的购货佣金b.由买方负担的境外包装材料费用c.由买方负担的境外包装劳务费用d.由

9、买方负担的进口货物视为一体的容器费用正确答案bcd答案解析选项a，由买方负担的购货佣金不计入关税完税价格。3.进口货物海关估价方法：（1）相同或类似货物成交价格方法。（2）倒扣价格方法。（3）计算价格方法。（4）其他合理方法。使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物完税价格1.加工贸易进口料件及其

10、制成品（1）进口时需征税的进料加工进口料件:为该料件申报进口时的价格。（2）内销的进料加工进口料件或其制成品:为料件原进口时的价格。（3）内销的来料加工进口料件或其制成品:为接受申报内销时的相同或类似货物进口成交价。（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品:为海关确定的内销价格。2.出口加工区内加工企业内销的制成品3.保税区内加工企业内销的进口料件5.运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。6.运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期

11、限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。7.暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。8.租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。9.予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税

12、价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）提示: 实际已使用的时间按月计算:不足15天不予计算；15天1个月按1个月计算。【例题单选题】2011年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2013年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）万元。a.24b.32c.48d.80正确答案c答案解析应补缴关税800（125）10%48（万元）10.以货易货贸易、寄售

13、、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物，海关与纳税人进行价格磋商。11.进口载有专供数据处理设备用软件的介质,具有下列情形之一的（见教材192页），以介质本身的价值或成本为基础审查确定完税价格。【考题多选题】下列关于特殊进口货物关税完税价格确定的表述中，符合我国关税规定的有 （）。a.某高校转让2年前免税进口的检测设备，以原入境到岸价作为完税价格b.某外商在境内参展时直接出售给顾客的参展化妆品，以海关审定留购价作为完税价格c.某医院接受香港赛马会无偿捐赠的救护车辆，以一般进口货物估价办法估定完税价格d.某石油企业以支付租金方式从境外承租的海上钻井平台，以海关审定的租金作为完税价格正确答案bcd

14、答案解析转让减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，选项a并不符合规定。（三）出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。不包括：1.出口关税税额；2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。【考题单选题】（近三年考题）下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（）。a.出口关税税额b.单独列明的支付给境外的佣金c.货物在我国境内输

15、出地点装载后的运输费用d.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费正确答案d答案解析出口货物的完税价格不包括：1.出口关税税额；2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。3.报关后发生的运保费。（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 1.以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的3估算。【例题计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小

16、轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。正确答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23） （19%）809.46（万元）应缴

17、纳消费税809.469%72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。3.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。（五）完税价格审定（了解）第四节关税减免规定一、减免税分类关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国

18、加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。二、法定减免关税的货物、物品（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。（五）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。（六）为境外厂商加工、装配成品

19、和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 （九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的；2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（十）

20、无代价抵偿货物，可以免税。【例题多选题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（）。a.在境外运输途中损失的货物b.在口岸起卸时遭受损坏的货物c.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物d.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物正确答案abcd答案解析均属于法定减免关税的货物、物品12种情形里的。（十一）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。（十二）法律规定减征、免征的其他货物。三、特定减免税：九项四、临时减免税第五节征收管理关税征收管理，与国内其它税有所不同。征收管理项目内容（一）关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日

21、起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月（二）关税强制执行两种形式：1.征收关税滞纳金关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：1.因海

22、关误征，多纳税款的；2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。（四）关税补征和追征1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金（五）关税纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向

23、海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。【例题单选题】某公司进口一批货物，海关于2013年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。a.2.75万元b.3万元c.6.5万元d.6万元 正确答案b答案解析滞纳天数为16日27日，共12天。滞纳金5000.5123（万元）。第六节船舶吨税中华人民共和国船舶吨税暂行条例，自2012年1月1日1起施行。一、征税范围、税率（一）征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。（二）税率：定额税率。分为优惠税率和普通税率。【提示1】中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。其他应税船舶，适用普通税率。【提示2】拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率