有关施工企业执行建造合同准则的相关问题思考

1、有关施工企业执行建造合同准则的相关问题思考 【摘 要】随着国民经济的不断发展，城市化进程的加快，施工企业的发展在国民经济中所占有的地位日趋重要，对于社会经济的推动作用也更加明显。然而施工企业的发展数量急剧增加，使企业之间的专业素质形成较大的差异，对于建造合同的约定成分具有很强的不确定性影响，施工企业在具体的施工环节对建造合同的履行情况表现出一定的问题。本文主要对施工企业在执行建造合同准则方面出现的问题进行分析，并对建造合同中所体现的收入定位，工程成本计算以及工程完工率进行分析，对解决建造合同中的问题提出可行性建议。 【关键词】施工企业；建造合同；合同收入；成本管理 国家财政部在2006年针对建

2、筑企业建造合同在企业运营过程中的使用情况确立了新的合同使用规范，新出台的施工企业建造合同管理执行方案对建造企业履行合同内容的基本方式进行确认，对合同内的计量和信息进行了规范，并且以条款项目对企业在运行过程中的财务管理水平进行有效约束，提高了施工企业的总体管理水平。同时，施工企业建造合同对企业参与市场经营中的各要素与企业之间的权益关系进行规范，施工企业在施工过程中应当履行的合同准则和权益方面进行了统一。 1 建造合同在施工企业运行过程中所表现出来的问题 1.1 建造合同的合并与分立中存在的问题 建造合同在合同准则中对于合同的合并以及分立做出了专门的规定，但由于施工企业在自身项目管理水平以及财务管

3、理方面存在着一些问题，因此在具体的工程管理过程中很难按合同的内容对分立以及合并准则进行准确的执行，这类情况具体表现在两个方面：其一，企业对建造合同的分立以及合并情况是根据企业内部机构的考核以及管理需要而进行调整的。在企业对具体项目的施工过程中，施工企业为了方便对项目的监管以及组织，会根据项目施工工程量清单内容，采用两个或者两个以上的项目管理部门进行组织施工，企业会将建造合同的执行情况采用分立的原则，这种方法确实可以使项目建设的分项有具体分管部门，使项目建设更有针对性以及盈利性，但对于同一个重大项目的多个施工项目进行合同分立，则可能导致管理过程混乱，不利对建造合同的执行。另一种相反情况，同一个施

4、工企业在接受两个或两个以上的工程建设项目，就具有多份建造合同，但施工企业为了减少管理人员方面的支出，往往会设置一个工程项目管理部门，将多个不同的项目使用同一个项目部门进行管理，而没有考虑合同的合并条件，就可能导致项目管理和监督方面出现疏忽的情况。其二，在施工项目总分包管理中，总包方在接受分包方施工合同时，并对建造合同采用合并合同的方式，在项目施工中，对两个或者两个以上的建设项目同时开工，而不考虑不同建设项目所具备的项目性质，合同的合并与分立条件模糊。 1.2 建造合同在预计收入方面存在的问题 建造合同中根据合同准则规定，合同内容包含工程项目的初始收入，初始收入是在工程项目开工前所出现的金额变更

5、、索赔以及奖励等收入方式。由于我国建筑行业的市场运行机制还处于探索阶段，市场中各要素以及制度管理还不够健全，在激烈的市场竞争环境下，虽然工程单位和施工企业进行了合同的签订，但在工程投入的具体价款方面还有诸多不确定因素，会使施工合同在施工过程中出现价格变更以及工程投入变更等情况。施工企业按实际投入价格进行收入成本计量，工程竣工验收后甲方对工程项目进行最终审计结算时，会根据工程合同变更后的内容进行批复，往往与预算造价产生较大的收入变更，导致施工企业的收入确认与成本发生不具有配比性。另外，在建筑市场上还存在着较多的“三边工程”（边设计、边预算、边施工），这种施工不够方法会导致项目在进行中出现很多变化

6、因素，给工程预计总成本的编制造成影响。 1.3 建造合同预计总成本编制方面存在问题 施工项目的预计总成本编制在建造合同中具有非常关键的作用，项目预计总成本对于正确研究施工进度的百分比关系分配以及施工利润准确性判断都具有重要作用。目前在施工单位对建造合同预计总成本编制方面主要存在以下问题：由于一些施工企业采用“三边施工”的方法，对于合同中所涉及的项目预算变更、索赔情况变更等都具有不可控制因素，项目工程在进行进度施工决算时，很难确定预计总成本的具体造价情况；另外，由于施工企业本身具有不同的施工特点，对于项目合同的履行情况不一，施工具体环节中技术方案的选择以及自身的资源优势对于成本造价方面的影响差异

7、较大，而一般的预计总成本编制都是工程施工定额为依据，致使这类预计总成本因素无法进行有效预估。在一般情况下，工程项目的施工时间都比较长，合同成本在预算过程中所涉及的材料价格、施工要素支出等情况只停留在一个时间点上，施工材料的价格随市场行情发生波动，如果预计总成本变更不及时，就可能增加了工程总成本预估方面的误差；工程预计总成本还与施工过程中所出现的不可抗拒因素对工程造成的影响有关，如地质条件、水文状况与环境情况等，在发生改变时，势必会使项目施工方案稍作改变，严重的情况还会延长工期，增加机械使用以及人力的投入，这方面的预测还存在很大的不确定性。 1.4 建造合同毛利率方面的问题 根据建造合同准则，采

8、用完工百分比法来确认当期毛利。然而在实际施工过程中，施工企业的毛利水平随着工序进展存在着较大波动，用固定统一的建造合同毛利率无法准确的反映施工企业的盈利水平。例如一个水工施工项目，假设存在挖泥、预制梁板、安装等分项工程内容，而前期的挖泥工程毛利较高，但由于采用合并统一的毛利率，导致施工企业前期的利润水平与实际情况差异较大，无法准确反映企业的盈利成果。 2 关于施工企业执行建造合同方面的相关建议 首先，要建立完善建造合同确认问题方面的具体措施。从建筑市场的角度出发，国家应当出台相关的合同执行体制法规政策，规范建筑市场的竞争经营，严格建筑施工项目的审批制度，对于建筑市场中出现的工程款项纠纷以及工程

9、项目资金拖欠问题制定相应的解决措施，保护参与竞争的施工企业的合法权益、 其次，施工企业要从自身角度进行考虑，对于施工企业内部人员专业技术水平良莠不齐的问题，要积极制定人才引进和培训的措施，以市场变化为企业技术人才的发展导向，加强施工企业财务管理的预算和决算制度建设，对企业项目施工中的合同成本信息进行动态预测，对项目施工过程中的工程定额、内耗定额以及外部因素损失设定一个预算指标，增强企业财务方面的抗风险能力。 第三，对于施工企业毛利率问题要及时调整预计总成本。企业在每个财务决算的期末，都要根据实际的盈利能力和税费水平编制预计总成本，通过预计总成本的变化来反映企业真实的盈利能力。如果在具体的项目施

10、工中，某工程下的分项工程毛利率水平相差悬殊，就需要对建造合同中的分项工程内容进行拆分，分别确认收入以及成本费用。建造合同准则也可以参照房地产收入确认进行相应的修改，待工程项目最终结算后才可以确认成本和收入，这样可以解决施工过程中毛利率波动问题。 执行建造合同还需要解决随意调整预计总成本来调节利润问题，要对于这个问题应加强审计与监督：（1）上级主管部门、财税部门等在规范企业管理制度的前提下，加大对企业的监督检查与处罚力度，杜绝此类行为的发生。（2）企业通过激励性机制，把企业的经营业绩与经营者的收益相结合，提高会计信息的准确性，减少人为因素的影响。（3）建立内部审计制度。监事会等企业内部监督机构加大监督力度，避免股东与经营者之问因委托与代理关系，而产生的道德风险问题。 参考文献： 1郭鹏，徐文建，范敬之.施工企业执行建造合同准则面临的问题j.中国乡镇企业会计，2008（12）. 2张圣栽.施工企业执行建造合同准