第四章 营业税税法2014

1、第四章第四章 营业税税法营业税税法 本章学习特点 学习难度不及学习难度不及VAT和和CT，但内容较为零散，但内容较为零散 严格区分严格区分BT的征税范围与的征税范围与VAT的征税范围的征税范围 当前当前“营改增营改增”对本章知识的影响很大对本章知识的影响很大 “营改增”简要历程 从2012年1月开始在上海试点实行1+6（即1个交通运 输业+服务业中的6个现代服务业 2012年12月试点改革推广到9个省市 2013年8月全国范围内实行1+7试点（即增加广播影视服 务） 2014年1月全国范围内实行2+7（将整个邮政业纳入） 2014年6月全国范围内实行3+7（将整个电信业纳入） 。逐步将营业税剩

2、余征税范围逐步纳入增值税，并最终 取消营业税。 主要内容框架 营业税概述营业税概述 第一节：第一节：营业税的征税范围、税目与税率营业税的征税范围、税目与税率 第二节：第二节：营业税的纳税义务人与扣缴义务人营业税的纳税义务人与扣缴义务人 第三节：第三节：营业税应纳税额的确定营业税应纳税额的确定 第四节：第四节：营业税的税收优惠营业税的税收优惠 第五节：第五节：营业税的征收管理营业税的征收管理 一、营业税的概念一、营业税的概念 营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人就其取得的营业额销售不动产的单位和个人就其取得的营业

3、额全额征收全额征收的的 一种流转税。一种流转税。 中央地方共享税、是地方政府收入的主要来源。中央地方共享税、是地方政府收入的主要来源。 二、营业税的特点二、营业税的特点 征税范围征税范围以劳务为主，以劳务为主，范围非常广；范围非常广； 与增值税的征税范围互为并行补充；与增值税的征税范围互为并行补充； 按行业类别设置按行业类别设置税目税率，有很强的行业调节能力；税目税率，有很强的行业调节能力； 按总额课征，按总额课征，计征简便计征简便； 价内税；价内税； 一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般规定 营业税的征税范围为在我国营业税的征税范围为在我国境内境内 有偿有偿 转让无形资产转让无形资产 销

4、售不动产销售不动产 提供应税劳务提供应税劳务 应税行为应税行为 一项行为是否征收营业税要同时满足三个条件：一项行为是否征收营业税要同时满足三个条件： 地域范围、行为范围、行为的有偿性地域范围、行为范围、行为的有偿性 1.地域范围：中华人民共和国境内地域范围：中华人民共和国境内 营业税征税对象营业税征税对象“境内境内”的含义的含义 劳务劳务提供方或接受方在境内提供方或接受方在境内 出租或转让无形资产出租或转让无形资产（土地使 用权、自然资源使用权）； 出租或销售不动产出租或销售不动产 土地、自然资源、不动产土地、自然资源、不动产 位于中国境内位于中国境内 例例1，根据现行营业税税法规定，下列项目

5、属于营业税，根据现行营业税税法规定，下列项目属于营业税 征收范围的是（征收范围的是（ 多多 ） A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将位于境外的不动产出租给境外公境内高科技公司将位于境外的不动产出租给境外公 司司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的使用权 2.行为范围：提供应税劳务、转让无形资产行为范围：提供应税劳务、转让无形资产（营改增的（营改增的 除外）除外）或销售不动产。或销售不动产。 BT应税行为范围应税行为范

6、围VAT应税行为范围应税行为范围 五大行业劳务五大行业劳务 加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务； 有形动产租赁；有形动产租赁； 交通运输业、邮政业、交通运输业、邮政业、 电信业及服务业中的电信业及服务业中的7个个 现代服务业现代服务业 转让无形资产转让无形资产（营改增的除外）（营改增的除外） 销售不动产销售不动产 货物（有形动产）的销货物（有形动产）的销 售、进口售、进口； 例例2，下列经营行为中，属于营业税的行为，下列经营行为中，属于营业税的行为 范围（单范围（单 ） A.生产销售服装的行为 B.批发文具的行为 C.修理冰箱的行为 D.转让房屋的行为 3.行为的有偿性：行为的有偿性：有偿或

7、视同有偿。有偿或视同有偿。 有偿：从受让方（购买方）取得经济利益。有偿：从受让方（购买方）取得经济利益。 无偿一般不属于征税范围，但两种情况将视同有偿：无偿一般不属于征税范围，但两种情况将视同有偿： 单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送 单位或个人自建建筑物后销售，其发生的自建行为。单位或个人自建建筑物后销售，其发生的自建行为。 注：注：2011年起，个人销售自建自用住房，免。年起，个人销售自建自用住房，免。 营业税税目税率表营业税税目税率表 营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了7个个（营改增以前是（营改增以前是9个），个），

8、 税率实行行业差别比例税率。税目税率表如下：税率实行行业差别比例税率。税目税率表如下： 税目税目 征收范围征收范围税率税率 一、建筑业一、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业工程作业3% 二、金融保险业二、金融保险业 贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪、贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪、 邮政储蓄邮政储蓄和其他金融业务；保险业务和其他金融业务；保险业务 5% 三、文化体育业三、文化体育业 表演、经营游览场所（动植物园）、培训，表演、经营游览场所（动植物园）、培训， 举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书 和资料

9、借阅、举办各种体育比赛等业务和资料借阅、举办各种体育比赛等业务 3% 四、四、 娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高歌舞厅、音乐茶座、高 尔夫球、台球、保龄球、游艺等尔夫球、台球、保龄球、游艺等 520% 五、服务业五、服务业 代理业（部分代理业（部分“营改增营改增”）、旅）、旅 店业、饮食业、旅游业、租赁业店业、饮食业、旅游业、租赁业 及其他服务业及其他服务业 （部分（部分“营改增营改增”） 5% 六、转让无形资产六、转让无形资产 包括转让土地使用权和自然资源包括转让土地使用权和自然资源 使用权。使用权。 注注：无形资产中的商标、专利、非专利：无形资产中的商

10、标、专利、非专利 技术、著作权和商誉转让技术、著作权和商誉转让已已“营改增营改增”； 5% 七、销售不动产七、销售不动产 （所有权）（所有权） 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5% 二、征税范围的特殊规定二、征税范围的特殊规定 关于一些特定营业行为的税目归属关于一些特定营业行为的税目归属 1 1.金融机构提供的金融机构提供的不动产的融资租赁及有形动产融资租赁业务；不动产的融资租赁及有形动产融资租赁业务； 不动产融资租赁业务按金融保险业继续征收营业税；不动产融资租赁业务按金融保险业继续征收营业税； 有形动产的融资租赁有形动产的融资租赁已已“营改增营改增”； 2.2.以租赁方式

11、为文化活动、体育比赛提供场所，属于不动产租以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，属于不动产租 赁，赁， 按服务业按服务业- -租赁业税目征收营业税。租赁业税目征收营业税。 3.3.文化体育业中的播映业务已文化体育业中的播映业务已“营改增营改增”； 4.4.旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、电车、景区环保旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、电车、景区环保 客运车业务客运车业务 按服务业按服务业-旅游业税目征收营业税；旅游业税目征收营业税； 5.交通部门有偿转让公路收费行为，按服务业交通部门有偿转让公路收费行为，按服务业-租赁业征收营租赁业征收营 业税；业税； 6.单位和个人受托种植植物，

12、饲养动物，按服务业征收营业单位和个人受托种植植物，饲养动物，按服务业征收营业 税。税。 7.服务业中的仓储业、广告业及有形动产的经营租赁服务业中的仓储业、广告业及有形动产的经营租赁已已“营营 改增改增”； 8.20128.2012年年1 1月起，旅店业和饮食业纳税人月起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的销售非现场消费的 食品征收增值税。食品征收增值税。 税目、税率总结税目、税率总结 3%：建筑业、文化体育业建筑业、文化体育业 5%：金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5%-20%：娱乐业娱乐业 具体税率由各省、自治区、直辖市人民政府决定。具体税

13、率由各省、自治区、直辖市人民政府决定。 例例3，下列各项中，属于营业税应税劳务的，下列各项中，属于营业税应税劳务的 （单（单 ） A.修理机器 B.修缮房屋 C.修复古董 D.修补衣服 例例4，从，从2014年年1月起，下列业务取得的收月起，下列业务取得的收 入，应按入，应按“服务业服务业”征收营业税的（征收营业税的（ 单单 ） A.装卸搬运 B.事务所提供的报表审计业务 C.软件维护服务 D.旅店住宿服务 例例5：下列说法正确的（：下列说法正确的（ 单单 ） A.旅游景点经营索道业务按交通运输业征收增值税 B.经营植物园门票收入按“娱乐业”税目征收营业税 C.出租房屋按“服务业-租赁业”税目

14、征收营业税 D.单独出租包装物收取租金，适用“服务业-租赁业” 税目 三、几种特殊经营行为的税务处理三、几种特殊经营行为的税务处理 经营行为经营行为 税务处理税务处理 1、兼营不同税目的应税行、兼营不同税目的应税行 为：营业税纳税人从事不为：营业税纳税人从事不 同税率的应税项目同税率的应税项目 均交营业税。均交营业税。 分别核算，按各自税率计税分别核算，按各自税率计税 未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率 2、混合销售行为：纳税人、混合销售行为：纳税人 的某一项行为中既涉及增的某一项行为中既涉及增 值税的征税范围，又涉及值税的征税范围，又涉及 营业税征税范围，且二者营业税征税范围，

15、且二者 存在紧密的从属关系存在紧密的从属关系 一般依纳税人的主营项目判断，只交一种税一般依纳税人的主营项目判断，只交一种税 缴营业税为主的企业，交营业税缴营业税为主的企业，交营业税 缴增值税为主的企业，交增值税缴增值税为主的企业，交增值税 3、兼营应税劳务与、兼营应税劳务与 货物或非应税劳务货物或非应税劳务 分别交营业税、增值税：分别交营业税、增值税： 分别核算，分别交营、增分别核算，分别交营、增 未分别核算，由主管税务机关核定未分别核算，由主管税务机关核定 其营业额征营，其余征增。其营业额征营，其余征增。 例例6，下列属于营业税纳税人混合销售行为的有，下列属于营业税纳税人混合销售行为的有 （

16、多（多 ） A.某建筑公司包工包料承包工程某建筑公司包工包料承包工程 B.商场卖货并负责安装调试收入商场卖货并负责安装调试收入 C.火车上销售食品饮料给旅客火车上销售食品饮料给旅客 D.卡拉卡拉Ok歌厅供应点心等小吃歌厅供应点心等小吃 例例7，按，按营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规定，下列行的规定，下列行 为属于兼营为属于兼营应税劳务应税劳务与与货物或非应税劳务货物或非应税劳务的有（的有（ 单单 ） A.某电视机厂销售货物给顾客并负责运输所售货物某电视机厂销售货物给顾客并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业并附设商场销售货物饭店开设客房、餐厅从事服务业并附设商场销

17、售货物 C.某婚纱影楼提供婚纱拍照服务并提供相框相册等货物。某婚纱影楼提供婚纱拍照服务并提供相框相册等货物。 D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料并承担建建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料并承担建 筑、安装业务（即包工包料）筑、安装业务（即包工包料） 一、营业税的纳税义务人一、营业税的纳税义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销 售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务 人。人。 二、营业税的扣缴义务人二、营业税的扣缴义务人 为加强税源控制，减少税收流失，营业税中有扣缴义为加强税源控制，减少税收流

18、失，营业税中有扣缴义 务人的规定；务人的规定； 扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代 扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 1.1.境外单位或者个人在境内提供营业税应税行为，未设有经营机境外单位或者个人在境内提供营业税应税行为，未设有经营机 构的，其境内的代理人为扣缴义务人；无代理人的，受让方或构的，其境内的代理人为扣缴义务人；无代理人的，受让方或 购买方为扣缴义务人。购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部分规定的其他情况；国务院财政、税务主管部分规定的其他情况； 委托发放贷款的，为受

19、托发放贷款的金融机构委托发放贷款的，为受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，为总承包人。建筑安装业务分包或转包的，为总承包人。 进行演出由他人售票的，为售票者。进行演出由他人售票的，为售票者。 采用分保险业务的，采用分保险业务的，为为初保人初保人 。 营业税应纳税额的确定 一、全额计税一、全额计税（一般，大量情况下） 应纳税额=营业额全额营业额全额税率 二、余额计税（有时为避免重复征税） 应纳税额=（营业额（营业额允许扣除金额）允许扣除金额）税率 三、组价计税（无价格或价格偏低无正当理由） 应纳税额= 税率税率 营业成本营业成本（1成本利润率）成本利润率） （1营业税税率）营业税税

20、率） 应纳税额=营业额全额税率 营业额是指营业额是指纳税人提供劳务、转让无形资产或 销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 例：某房地产公司1月销售新房一批，收取的总 营业额为5000万元，请问1月份营业税？ 应纳税额为：5000 5%=250万元 一、全额计税 二、各税目中可能不实行全额计税二、各税目中可能不实行全额计税 的一些情况的一些情况 （一）建筑业（一）建筑业 1.分包业务实行余额计税分包业务实行余额计税 建筑业的总承包人，将工程分包给他人的，以工程的全建筑业的总承包人，将工程分包给他人的，以工程的全 部承包额减去付给分包人的价款后的部承包额减去付给分包人的价款后的余额为计税依据

21、余额为计税依据 例例8，甲建筑公司以，甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地万元的总承包额中标为某房地 产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该 写字楼工程的装饰工程以写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。万元分包给乙建筑公司。 要求：请分别确定甲、乙纳税人营业税税款。要求：请分别确定甲、乙纳税人营业税税款。 。 2.纳税人自建自用行为不交营业税；自建再销售要纳税人自建自用行为不交营业税；自建再销售要 交两个税目的营业税交两个税目的营业税 。（。（09新增）新增） 自用自用：不交营业税：不交营业税 销售不动产销售不动产

22、 销售销售：按两个税目交：按两个税目交BT 赠送赠送：同销售处理：同销售处理 建筑业建筑业 出租：按服务业中的租赁业交出租：按服务业中的租赁业交 投资共担风险：不交投资共担风险：不交 自建自建 税目税目 各税目应纳税额各税目应纳税额 建筑业的营业税建筑业的营业税 工程成本工程成本（1成本利润率）成本利润率） （13%） 应纳税额组价应纳税额组价3% 销售不动产的营业税销售不动产的营业税 应纳税额销售价格应纳税额销售价格5% 组价组价 关于自建楼房营业税的例子关于自建楼房营业税的例子 例，某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本例，某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本 4000万元，将其

23、万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售售给另一单位，其余自用，总售 价价7000万元，已知无同类建筑业计税价格。（当地营万元，已知无同类建筑业计税价格。（当地营 业税成本利润率为业税成本利润率为10%） 答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出 售部分应交两个税目的营业税：售部分应交两个税目的营业税： 按销售不动产营业税售价按销售不动产营业税售价5%70005%350（万元）（万元） 按建筑业营业税组价按建筑业营业税组价3%400040%（110%） （13%）3%54.43（万元）（万元） 共纳营业税共纳营业税54

24、.43350404.43（万元）（万元） （二）金融保险业（二）金融保险业 1、金融商品转让业务实行余额计税、金融商品转让业务实行余额计税 即以卖出价减去买入价后的即以卖出价减去买入价后的余额余额为计税依据，不考虑为计税依据，不考虑 税费；各金融商品盈亏可相抵。税费；各金融商品盈亏可相抵。 2 2、保险业实行分保业务实行余额计税、保险业实行分保业务实行余额计税 即以全部保费收入减去付给分保人的保费后的即以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计余额为计 税依据税依据。 3 3、保险公司办理储金业务、保险公司办理储金业务 储金平均余额储金平均余额乘乘以人民银行公布的以人民银行公布的1 1年期

25、存款的月利率年期存款的月利率 为计税依据为计税依据。 例例9，某商业银行，某商业银行2014年第年第3季度业务如下季度业务如下： （1）向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷 款罚息收入5万元； （2）将上一个季度购进的债券转让，卖出价为860万 元，该债券当时购入时价格为780万元；转让股票卖 出价580万元，原购入价为600万元； （3）代收电话费等中间业务取得手续费收入14万元 （4）销售支票、账单凭证收入15万元。 该季度银行应缴纳营业税？（营业税税率为5%） 例例10：下列各项金融保险业务的营业税计税依：下列各项金融保险业务的营业税计税依 据，表述正确的是（据，表述正确的是（

26、单单 ） A.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.银行为自来水公司代收的水费金额银行为自来水公司代收的水费金额 （三）文化体育业（三）文化体育业 正常，均为全额计税 例例11，2014年年2月某大剧院发生如下业务：举办喜剧演月某大剧院发生如下业务：举办喜剧演 出取得门票收入出取得门票收入20000元，出租店面取得租金收入元，出租店面取得租金收入 50000元，餐饮部取得现场餐饮收入元，餐饮部取得现场

27、餐饮收入60000元。本月该元。本月该 剧院应纳营业税？剧院应纳营业税？ 注意：纳税人存在兼营不同税率的应税项目行为注意：纳税人存在兼营不同税率的应税项目行为 （四）娱乐业（四）娱乐业（全额全额） 收入额全额收入额全额：以向顾客收取的各项费用，包括门票 费、台位费、点歌费、烟酒饮料、茶水、鲜花、小 吃等各种收费为计税依据。 例例12，某高尔夫球场，某高尔夫球场3月份发生的业务如下月份发生的业务如下： （1）取得高尔夫球场门票收入860000元 （2）场内销售饮料收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日 用品收入3200元 （3）把一间办公室出租给个人卖饮料，本月租金收入6000元 娱乐业20

28、%，服务业5%。 该高尔夫球场本月应缴纳营业税？ （五）服务业（五）服务业 1、纳税人从事旅游业务的，、纳税人从事旅游业务的，以余额计税。以余额计税。 即：以其收取的全部价款和价外费用，减去替游客支付即：以其收取的全部价款和价外费用，减去替游客支付 的交通费、住宿费、餐费、旅游景点门票和支付给其的交通费、住宿费、餐费、旅游景点门票和支付给其 他接团旅游企业的旅费后的余下作为计税依据。他接团旅游企业的旅费后的余下作为计税依据。 例例13，境内某旅游企业组团到海南旅游，共有游客，境内某旅游企业组团到海南旅游，共有游客80人，人， 美人收费美人收费6000元，该期间为每人支付交通费和餐费元，该期间为

29、每人支付交通费和餐费 2000元。到海南后油海南的旅游企业接团，并按没人元。到海南后油海南的旅游企业接团，并按没人 2400元付给海南旅游企业。该境内旅游企业应纳的营元付给海南旅游企业。该境内旅游企业应纳的营 业税为？业税为？ （六）转让无形资产（六）转让无形资产 1.转让原购入的土地使用权实行转让原购入的土地使用权实行余额计税余额计税 2.转让原抵债所得的土地使用权实行转让原抵债所得的土地使用权实行余额计税余额计税 主要特点是：主要特点是：转让转让二手二手土地使用权土地使用权 例例14，某企业上年购置一块土地，支付价款为，某企业上年购置一块土地，支付价款为 8000万元，本年万元，本年1月将

30、其中的一半转让，取得月将其中的一半转让，取得 转让收入转让收入6000万元；将其余无偿赠送给关系万元；将其余无偿赠送给关系 单位。该企业单位。该企业1月应纳营业税？月应纳营业税？ （七）销售不动产（七）销售不动产 1.销售原购入的不动产实行销售原购入的不动产实行余额计税余额计税 2.销售原抵债所得的不动产实行销售原抵债所得的不动产实行余额计税余额计税 主要特点是：主要特点是：销售销售二手二手不动产不动产 例例15，某企业，某企业2012年年1月购买一栋房产，购置月购买一栋房产，购置 原价为原价为200万元，万元，2014年年1月将其出售，取得月将其出售，取得 全部收入为全部收入为250万元，则

31、该企业万元，则该企业1月应纳营业月应纳营业 税？税？ 关于关于个人二手房个人二手房交易营业税政策（交易营业税政策（2011.1.28） 鼓励长期持有再销售，限制短期炒作鼓励长期持有再销售，限制短期炒作 购买年限购买年限 住宅类型住宅类型 普通住房普通住房 非普通住宅非普通住宅 5年年 免免差额征税差额征税 5年年 全额征税全额征税全额征税全额征税 例例16：张先生因工作调动原因，：张先生因工作调动原因，2014年年2月月 将在厦门的两套住房销售，一套为普通住将在厦门的两套住房销售，一套为普通住 宅，一套为豪华别墅。这两套房子均在宅，一套为豪华别墅。这两套房子均在 2010年购入，原价为年购入，

32、原价为50万和万和200万，转让万，转让 价分别为价分别为80万和万和300万。他万。他2月份该交营业月份该交营业 税？税？ 三三 、核定营业额、核定营业额 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显 偏低的，或视同发生应税行为而无销售额的，按下列顺偏低的，或视同发生应税行为而无销售额的，按下列顺 序核定其营业额：序核定其营业额： （一）按纳税人最近时期同类应税行为的均格核定；（一）按纳税人最近时期同类应税行为的均格核定； （二）按其他纳税人最近时期同类应税行为的均格核定；（二）按其他纳税人最近时期同类应税行为的均格核定； （三）按公式核定

33、：（三）按公式核定： 成本成本（1成本利润率）成本利润率） 营业额营业额 1营业税税率营业税税率 营业税的税收优惠营业税的税收优惠 营业税减免权集中于国务院营业税减免权集中于国务院 税收优惠主要有两大类税收优惠主要有两大类 （一）起征点（一）起征点 （二）减、免税（二）减、免税 （一）起征点（一）起征点 起征点是开始征税的起点，营业额低于起征点起征点是开始征税的起点，营业额低于起征点 的，免；达到或超过起征点的，应按营业额全的，免；达到或超过起征点的，应按营业额全 额征税。仅适用于个人。额征税。仅适用于个人。 按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额50002000020000元；

34、元； 按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额300-500元。元。 兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目 的营业额；否则不得免减税。的营业额；否则不得免减税。 （二）减免项目（二）减免项目 育、养、婚、葬服务；育、养、婚、葬服务； 残疾人员残疾人员个人个人劳务；劳务； 农业服务；农业服务； 文化展馆，宗教服务；文化展馆，宗教服务； 医疗服务医疗服务 境内保险机构为出口货物提供的保险境内保险机构为出口货物提供的保险 其他减免项目（太细，了解）其他减免项目（太细，了解） 免税项目免税项目 例例17：下列各项收入中，可免征营业税的是（单：下列各项收入中，可免征营业税的是（单 ） A.家庭财产保险业务家庭财产保险业务 B.从事农业机器耕作，排灌、病虫害防治技术培训业务从事农业机器耕作，排灌、病虫害防治技术培训业务 C.残疾人福利企业为社会提供劳务残疾人福利企业为社会提供劳务 D.公园、动植物园的门票收入公园、动植物园