《会计理论》第01章-绪论

1、第第1章章 绪论绪论 本科生本科生会计理论会计理论 会计理论第1章绪论 2 2021-8-4 内容提要内容提要 第第1节节 理论与会计理论理论与会计理论 第第2节节 会计理论的类别会计理论的类别 第第3节节 会计理论的内容会计理论的内容 会计理论第1章绪论 3 2021-8-4 第第1节节 理论与会计理论理论与会计理论 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 1.2 会计理论及其内涵会计理论及其内涵 1.3 会计理论与会计实践会计理论与会计实践 会计理论第1章绪论 4 2021-8-4 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 （一）理论的概念（一）理论的概念 n说理立论说理立论 辞源 理论理论 n

2、人们由实践概括出来的人们由实践概括出来的 n关于自然界和社会知识的、有系统的结论关于自然界和社会知识的、有系统的结论 现代汉语词典 理论理论 n原则的系统阐述原则的系统阐述 n某种程度上可以证实的某种程度上可以证实的 n特定的可观察到的现象特定的可观察到的现象 n显而易见的关系准则或根本原则显而易见的关系准则或根本原则 韦氏新国际辞典 会计理论第1章绪论 5 2021-8-4 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 （二）理论的层次（二）理论的层次 第一层次是宏观理论第一层次是宏观理论 n它是以全部社会现象或各种社会行为为对象，从而提它是以全部社会现象或各种社会行为为对象，从而提 供一种高度概括

3、的解释框架供一种高度概括的解释框架 第二层次是中观理论第二层次是中观理论 n它是以某一方面的社会现象或者某一类型的社会行为它是以某一方面的社会现象或者某一类型的社会行为 为对象，提供一种相对具体的分析框架为对象，提供一种相对具体的分析框架 第三层次是微观理论第三层次是微观理论 n它主要是陈述一种若干概念之间的关系并在逻辑上相它主要是陈述一种若干概念之间的关系并在逻辑上相 互联系的命题，其中的一些命题可以通过经验来检验互联系的命题，其中的一些命题可以通过经验来检验 会计理论第1章绪论 6 2021-8-4 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 （三）理论的特征（三）理论的特征 理论必须具有客观性

4、理论必须具有客观性 n即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映，这是理即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映，这是理 论的最基本特征论的最基本特征 理论必须具有全面性理论必须具有全面性 n即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点 理论必须具有系统性理论必须具有系统性 n即某一方面的理论必须具有自身的体系即某一方面的理论必须具有自身的体系 理论必须具有实践性理论必须具有实践性 n即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验 理论在形式上理论在形式上

5、 n必须具有结论性、普遍性和抽象性，因而其要求在理论观点的表必须具有结论性、普遍性和抽象性，因而其要求在理论观点的表 达上必须有条理而且简明达上必须有条理而且简明 会计理论第1章绪论 7 2021-8-4 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 （四）理论的职能（四）理论的职能 解释功能解释功能 n理论中以解释所观察到的的现象或者事实，它包括自然现象和社理论中以解释所观察到的的现象或者事实，它包括自然现象和社 会现象会现象 评价功能评价功能 n理论可以评价新现象或者新事实的参照框架理论可以评价新现象或者新事实的参照框架 预测功能预测功能 n它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识，并可以预

6、它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识，并可以预 测尚未观察到的现象或者事实测尚未观察到的现象或者事实 指导功能指导功能 n可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践，以使其可可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践，以使其可 以按照预定的逻辑思路而运行并达到预定期的效果以按照预定的逻辑思路而运行并达到预定期的效果 会计理论第1章绪论 8 2021-8-4 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 （五）理论的结构（五）理论的结构 理论核心理论核心 n它代表着理论的本质特征，包括对某些基本概念的独它代表着理论的本质特征，包括对某些基本概念的独 特解释和对某些基本原理的独特规定特解

7、释和对某些基本原理的独特规定 基本定律基本定律 n主要用于揭示概念之间的本质联系，以使其关系模式主要用于揭示概念之间的本质联系，以使其关系模式 化，它可以同实际运用结合起来，以便把思想与要求化，它可以同实际运用结合起来，以便把思想与要求 完整地表达出来完整地表达出来 基本结论基本结论 n指从基本定律出发，进行推理与验证所得出一系列具指从基本定律出发，进行推理与验证所得出一系列具 体的概念、公式和结论体的概念、公式和结论 会计理论第1章绪论 9 2021-8-4 1.1 理论的基本元素理论的基本元素 （六）理论的发展规律（六）理论的发展规律 理论发展的基本过程理论发展的基本过程 n它体现为从低级

8、到高级，由片面、局部到全面的发展过程，也就是由推它体现为从低级到高级，由片面、局部到全面的发展过程，也就是由推 测或者猜测测或者猜测科学假说科学假说推断推断理性认识的结论四个过程理性认识的结论四个过程 理论发展的基本形式理论发展的基本形式 n它反映出从量变到质变的基本规律。理论研究中的量变是指基本概念与它反映出从量变到质变的基本规律。理论研究中的量变是指基本概念与 原理不变，基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正原理不变，基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正 n理论研究中的质变，则是指基本概念与原理发生变革，使旧理论从整体理论研究中的质变，则是指基本概念与原理发生变革，使旧理论从

9、整体 上转化为新理论上转化为新理论 理论发展的基本方式理论发展的基本方式 n它体现为发展方式上是辩证统一、综合发展的过程它体现为发展方式上是辩证统一、综合发展的过程 判断理论优劣的标准判断理论优劣的标准 n是解释范围越广泛的理论越是好的理论，它决定了理论的影响面和概括是解释范围越广泛的理论越是好的理论，它决定了理论的影响面和概括 范围范围 n解释对象越精确的理论越是好的理论，它说明理论的效果与精确程度解释对象越精确的理论越是好的理论，它说明理论的效果与精确程度 n结构体系越简单的理论越是好的理论，它说明理论的效率与节俭性结构体系越简单的理论越是好的理论，它说明理论的效率与节俭性 会计理论第1章

10、绪论 10 2021-8-4 1.2 会计理论及其内涵会计理论及其内涵 （一）西方部分学者及相关组织的认识（一）西方部分学者及相关组织的认识 1940年，威廉年，威廉A 佩顿（佩顿（William A.Paton）和）和AC 利特尔顿利特尔顿 （Ananias Charles Littleton） 的观点的观点 1953年，年，A C利特尔顿（利特尔顿（Ananias Charles Littleton）的观点）的观点 1966年，美国会计学会（年，美国会计学会（American Accounting Association，简称，简称 AAA）的观点）的观点 1977年，埃尔登年，埃尔登S亨

11、德里克森（亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）的观点）的观点 19781985年间，美国财务会计准则委员会（年间，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称，简称FASB）的观点）的观点 1986年，罗斯年，罗斯L. 瓦茨（瓦茨（Ros L.Watts）和杰罗尔德）和杰罗尔德L. 齐默尔曼齐默尔曼 （Jerold L. Zimmerman）的观点）的观点 2000年，艾哈迈德年，艾哈迈德里亚希里亚希-贝克奥伊（贝克奥伊（Ahmed Riahi-Belkaoui的）观的）观 点点 2002年，约翰年，约翰A 克里斯滕森的

12、观点克里斯滕森的观点 2004年，亨利年，亨利I沃尔克的观点沃尔克的观点 会计理论第1章绪论 11 2021-8-4 1.2 会计理论及其内涵会计理论及其内涵 （二）国内部分学者的观点（二）国内部分学者的观点 娄尔行：娄尔行：“社会经济制度对会计的影响社会经济制度对会计的影响”，会会 计研究计研究，1982年第年第5期期 阎达五：阎达五：会计理论专题会计理论专题，中央广播电视大学，中央广播电视大学 出版社出版社1985年版，第年版，第2页页 吴水澎主编：吴水澎主编：中国会计理论研究中国会计理论研究，中国财政，中国财政 经济出版社经济出版社2000年版，第年版，第16页页 葛家澍：葛家澍：会计的

13、基本概念会计的基本概念，经济科学出版社，经济科学出版社 1986年版，第年版，第2页页 会计理论第1章绪论 12 2021-8-4 1.2 会计理论及其内涵会计理论及其内涵 （三）全面理解的会计理论内涵（三）全面理解的会计理论内涵 会计理论会计理论 n是指从会计实践中总结出来的关于会计实务的全面、科学而系统是指从会计实践中总结出来的关于会计实务的全面、科学而系统 的理性认识，它也是采用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及的理性认识，它也是采用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及 其演变与发展规律进行研究后所形成系统、全面的理性认识其演变与发展规律进行研究后所形成系统、全面的理性认识 内涵特征可从五

14、个不同层面理解内涵特征可从五个不同层面理解 n它必然与会计实务具有密切联系它必然与会计实务具有密切联系 n它必然是对会计实务规律的高度概括；它必然是对会计实务规律的高度概括； n它可以揭示整个会计发展过程的本质规律它可以揭示整个会计发展过程的本质规律 n它可以推导未来会计实务的发展趋势它可以推导未来会计实务的发展趋势 n它应当是一套由相互联系知识所构成的系统它应当是一套由相互联系知识所构成的系统 会计理论第1章绪论 13 2021-8-4 1.3 会计理论与会计实践会计理论与会计实践 会计是人类社会经济发展过程中的一种重要实践会计是人类社会经济发展过程中的一种重要实践 活动活动 具有完善逻辑体

15、系的会计理论，通常是产生于会具有完善逻辑体系的会计理论，通常是产生于会 计实践之后计实践之后 会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化 研究会计理论的发展历程，必须了解会计实践的研究会计理论的发展历程，必须了解会计实践的 发展过程发展过程 会计理论要推动、促进与指导会计实践，就必须会计理论要推动、促进与指导会计实践，就必须 不断地发展与创新不断地发展与创新 必须系统地研究会计理论必须系统地研究会计理论 会计理论第1章绪论 14 2021-8-4 第第2节节 理论与会计理论理论与会计理论 2.1 会计理论的类别会计理论的类别 2.2 会计理论的功能与作

16、用会计理论的功能与作用 会计理论第1章绪论 15 2021-8-4 2.1 会计理论的类别会计理论的类别 （一）按照会计理论的作用分类（一）按照会计理论的作用分类 1.结构性会计理论（结构性会计理论（structural accounting theory） n又称机制性会计理论或与会计框架相关的理论又称机制性会计理论或与会计框架相关的理论 2.解释性会计理论（解释性会计理论（interpretation accounting theory） n特点在于，它不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助特点在于，它不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助 于经济学概念来解释会计实务，也即将会

17、计准则、规则和信息等于经济学概念来解释会计实务，也即将会计准则、规则和信息等 要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息 能再现现实世界中的实际经济现象能再现现实世界中的实际经济现象 3.行为会计理论（行为会计理论（behavioral accounting theory） n特点在于，它重点强调三个方面的问题特点在于，它重点强调三个方面的问题 q从会计行为产生的原因分析 q从会计行为产生的结果分析 q从会计行为产生的主体分析 会计理论第1章绪论 16 2021-8-4 2.1 会计理论的类别会计理论的类别 （二）按照会计理

18、论建立的方法分类（二）按照会计理论建立的方法分类 描述性会计理论（描述性会计理论（descriptive accounting theory） n形成特征是，其研究方法建立在对会计实践的观察、分类、综合形成特征是，其研究方法建立在对会计实践的观察、分类、综合 和归纳等研究范式上和归纳等研究范式上 n方法论基础就是会计理论研究的演绎法方法论基础就是会计理论研究的演绎法 规范会计理论（规范会计理论（normative accounting theory） n形成特征是，其研究方法建立在对会计实践运行过程和结果进行形成特征是，其研究方法建立在对会计实践运行过程和结果进行 严密系统的逻辑推理与设计等研

19、究范式上严密系统的逻辑推理与设计等研究范式上 n方法论基础就是会计理论研究的演绎法方法论基础就是会计理论研究的演绎法 实证会计理论（实证会计理论（positive accounting theory） n形成特征是，其研究方法上强调以确实的证据来反映或检验客观形成特征是，其研究方法上强调以确实的证据来反映或检验客观 存在现象并形成相应的理论认识存在现象并形成相应的理论认识 会计理论第1章绪论 17 2021-8-4 2.1 会计理论的类别会计理论的类别 （三）按照会计理论涉及的学科分类（三）按照会计理论涉及的学科分类 财务会计理论（财务会计理论（Financial Accounting The

20、ory） n是关于传统财务会计学科领域的理论，它是从会计实是关于传统财务会计学科领域的理论，它是从会计实 务中归纳总结出来的或者根据公认的前提演绎推导出务中归纳总结出来的或者根据公认的前提演绎推导出 来的关于财务会计的一般框架来的关于财务会计的一般框架 管理会计理论（管理会计理论（Management Accounting Theory） 审计理论（审计理论（Auditing Theory） n大范围上也可归纳于会计理论的范畴大范围上也可归纳于会计理论的范畴 会计理论第1章绪论 18 2021-8-4 2.2 会计理论的功能与作用会计理论的功能与作用 （一）会计理论的基本功能（一）会计理论的基

21、本功能 认识功能认识功能 n是指可以依据会计理论认识客观会计现象是指可以依据会计理论认识客观会计现象 总结功能总结功能 n指其能够发挥信息搜集、经验归纳并总结传播的效用指其能够发挥信息搜集、经验归纳并总结传播的效用 指导功能指导功能 n是指依据会计理论可以指导和改进现有的会计实务是指依据会计理论可以指导和改进现有的会计实务 预见功能预见功能 n是指根据其基本原理能对未来可能发生的新会计实务进行预测是指根据其基本原理能对未来可能发生的新会计实务进行预测 n能够运用会计理论对未来的会计事物做出事先的推测和判断能够运用会计理论对未来的会计事物做出事先的推测和判断 教育功能教育功能 n是指可以运用会计

22、理论进行会计知识的普及与传播是指可以运用会计理论进行会计知识的普及与传播 会计理论第1章绪论 19 2021-8-4 2.2 会计理论的功能与作用会计理论的功能与作用 （二）会计理论的具体作用（二）会计理论的具体作用 规范会计学派视野中的会计理论作用规范会计学派视野中的会计理论作用 n确定会计的范围，以便归纳有用的会计规则，并形成会计理论确定会计的范围，以便归纳有用的会计规则，并形成会计理论 n建立可据以判断和评价会计信息的标准；指明改进惯例的建议建立可据以判断和评价会计信息的标准；指明改进惯例的建议 n向那些伴随着社会对会计需求的扩大而试图拓展会计应用范围和向那些伴随着社会对会计需求的扩大而

23、试图拓展会计应用范围和 审计问题范围的研究人员，提供一个有用的基本框架审计问题范围的研究人员，提供一个有用的基本框架 实证会计学派视野中的会计理论作用实证会计学派视野中的会计理论作用 n教学需要教学需要 n信息需要信息需要 n辩解需要辩解需要 会计理论第1章绪论 20 2021-8-4 2.2 会计理论的功能与作用会计理论的功能与作用 （三）会计理论对会计实践发展的指导作用（三）会计理论对会计实践发展的指导作用 会计理论可以正确完整地回答与会计有关的基会计理论可以正确完整地回答与会计有关的基 本问题本问题 研究并运用会计理论可以更好地认识和发挥会研究并运用会计理论可以更好地认识和发挥会 计的客

24、观作用计的客观作用 加强会计理论研究有助于加强理论与实践联结加强会计理论研究有助于加强理论与实践联结 加强会计理论研究可以推动会计事业健康发展加强会计理论研究可以推动会计事业健康发展 会计理论第1章绪论 21 2021-8-4 第第3节节 理论与会计理论理论与会计理论 3.1 会计理论内容的现有组合模式会计理论内容的现有组合模式 3.2 会计理论的基本内容会计理论的基本内容 会计理论第1章绪论 22 2021-8-4 3.1 会计理论内容的现有组合模式会计理论内容的现有组合模式 （一）引进的会计理论类论著与教科书内容（一）引进的会计理论类论著与教科书内容 埃尔登埃尔登S. 亨德里克森所著亨德里

25、克森所著会计理论会计理论 （Accounting Theory） 哈利哈利I. 渥克等著渥克等著会计理论会计理论（Accounting Theory：Conceptual Issues in Political and Economics Environment） 阿迈德阿迈德里亚希里亚希贝克奥伊所著贝克奥伊所著会计理论会计理论 （Accounting Theory） 廉姆廉姆R.斯科特著斯科特著财务会计理论财务会计理论（Financial Accounting Theory） 会计理论第1章绪论 23 2021-8-4 3.1 会计理论内容的现有组合模式会计理论内容的现有组合模式 （二）国内

26、的会计理论类论著与教科书（二）国内的会计理论类论著与教科书 包容了西方会计理论教科书的基本内容包容了西方会计理论教科书的基本内容 包容了会计理论的基本问题包容了会计理论的基本问题 专著（论）性质会计理论论著和会计理论读物专著（论）性质会计理论论著和会计理论读物 包括财务会计与成本管理会计两个部分包括财务会计与成本管理会计两个部分 包括财务会计、管理会计与审计三个部分包括财务会计、管理会计与审计三个部分 将基础内容以专题形式组合的会计理论将基础内容以专题形式组合的会计理论 财务会计理论为主兼顾其他会计理论的内容财务会计理论为主兼顾其他会计理论的内容 会计理论第1章绪论 24 2021-8-4 3.2 会计理论内容的基本构成会计理论内容的基本构成 （一）会计理论的基本概念（一）会计理论的基本概念 会计理论会计理论 会计目