第六章_关税法

1、 基本原理 征税对象与纳税义务人 进出口税则 完税价格 应纳税额的计算 征收管理 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 分类标准分类标准具体分类具体分类 按征收对象划分 （1）进口税 （2）出口税 （3）过境税（通过税） 按征收目的划分 （1）财政关税（收入关税） （2）保护关税 按计征方式划分 （1）从量关税 （2）从价关税 （3）混合关税（复合关税） （4）选择性关税 （5）滑动关税（滑准税） 按税率制定划分 （1）自主关税（国定关税） （2）协定关税 按差别待遇和特 定的实施情况划 分 （1）进口附加税（主要有反补贴 税、反倾销税） （2）差价税 （3）特惠税（特别针对某个国家

2、 的全部或某些商品） （4）普遍优惠制（普惠制） 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 具体情况具体情况纳税人纳税人 进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、 收件人等） 进出口税则概况 税则归类 税率及运用 税则号列税则号列货品名称货品名称 最惠最惠 国税国税 率率 普通普通 税率税率 消费消费 税率税率 增值增值 税率税率 计量计量 单位单位 71011011 黑珍珠01001017克 71021000 钻石（未分级未 镶嵌） 31417克拉 71039100 红宝石、蓝宝石、 绿宝石（未成串 未镶嵌） 8351017克拉 71131921 铂制镶钻351

3、3017克 了解需要归类的进出口商品的构成、材料 属性、成分组成、特性、用途和功能 查找有关商品在税则中拟归的类、章及税 号。对于原材料性质的货品，应首先考虑 按其属性归类；对于制成品，应首先考虑 按其用途归类 将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为适合的税号 难以确定的，可运用税则总归类的有关条 款来确定其税号。进口地海关无法解决的 归类问题，应报海关总署明确 进口关税税率进口关税税率 有最惠国税率、 协定税率、特 惠税率、普通 税率、关税配 额税率 根据货物的不 同原产地而确 定的 出口关税税率出口关税税率 我国真正征收 出口关税的商 品仅有20种， 税率20% 40% 采用的

4、都是从 价定率征税 特别关税特别关税 报复性关税、 反倾销税、反 补贴税、保障 性关税 原产地规定 一般进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格 出口货物的完税价格 运输及相关费用、保险费的计算 完税价格的审定 进口货物完全在一个国家内生产或制 造，该国即为该货物的原产国 全部产地 生产标准 确定两个以上国家参与生产的产品的 原产国的标准，以最后一个具备实质 性加工的国家为原产国 实质性加工是指：（1）加工后，税则 4位归类发生改变；（2）加工增值部 分占新产品总值超过30%及以上的 实质性加 工标准 成交价格为基础的完税价格 完税价格的构成因素完税价格的构成因素不计入完税价格的因素不计入完

5、税价格的因素 基本构成：货价+至运抵口岸 的运费+保险费 综合考虑可能调整的项目： 买方负担、支付的中介佣金、 经纪费 买方负担的包装、容器的费 用 买方付出的其他经济利益 与进口货物有关的且构成进 口条件的特许权使用费 向自己采购代理人支付的购 货佣金和劳务费用 货物进口后发生的安装、运 输费用 进口关税和进口海关代征的 国内税 为在境内复制进口货物而支 付的复制权费用 某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以 境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买 方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000 元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，

6、 已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、 保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生 运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税 完税价格。 （20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。 对买卖双方之间有特殊关系的规定 进口货物的海关估价方法 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货 物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括： （1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理的方法 具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定 加 工 贸 易 进 口 料 件 及 其 制

7、 成 品 进口时需征税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定 内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定 内销来料加工进口料件或其制成品 料件申报内销时的价格估定 出口加工区内企业内销的制成品 制成品申报内销时的价格估 定 保税区内加工企业内销进口料件或 其制成品 分别以料件或制成品申报内 销时的价格估定（如果内销 的制成品中含有从境内采购 的料件，则以所含从境外购 入的料件原进口时的价格估 定） 加工贸易过程中产生的边角料申报内销时的价格估定 保税区或出口加工区销往区外、保税库出库 内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及 其制成品） 海关审定的价格（含区内、 库内发生的仓储

8、、运输及其 相关费用） 具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定 运往境外修理的货物，规定期限内复运进 境 海关审定的境外修理费、料 件费估定价格 运往境外加工的货物 海关审定的境外加工费、料 件费、复运进境运输及相关 费用、保险费估定价格 暂时进境的货物按一般进口货物估价办法 租赁方式进口 货物 租金方式支付海关审定的租金 留购的租赁货物海关审定的留购价格 承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法 留购进口货样海关审定的留购价格 予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧 其他方式进口货物按一般进口货物估价办法 以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单 独列明的支付给境外的佣

9、金 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海 关估定 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金） /（1+出口税率） 下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 【答案】D 进出口进出口运载运载 或或成交方式成交方式 运费的确定运费的确定 保险费保险费 的的确定确定 一般方式 进口 海运进口运抵境内的卸货口岸 陆运进口 运抵关境的第一口岸或目 的口岸 空运进口 进入境内的第一口岸或目 的口岸 无法确定实 际运保费 同 期 同 行 业 运费率 货

10、价加运费 两者总额的 3 进出口进出口运载运载 或或成交方式成交方式 运费的确定运费的确定 保险费保险费 的的确定确定 其他方式 进口 邮运进口邮费 境外边境口岸成 交的铁路公路进 口货物 货价的1% 自驾进口的运输 工具 无运费 出口货物 最多算至离 境口岸 关税税额=进（出）口应税货物的数 量*单位完税价格适用税率 从价计税 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位货物税额 从量计税 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位货物税额+应税进口货物数量 单位完税价格适用税率 复合计税 关税税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格滑准税税率 滑准税 上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸

11、价格 成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经 海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元， 但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖 方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运 费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、 增值税税率为17%、消费税税率为10%。 要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金- 买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。 关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元） 进口环节关税=150020%=300（万元） 消费税计算注意组成计

12、税价格公式： 进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000 （万元） 进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元） 进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元） 进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。 坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2011年8月 进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保 险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂 缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的 80用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值 税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元

13、，销售 高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售 应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭 证在本月认证并抵扣，关税税率为50） 进口关税=（85+5）50=9050=45（万元） 进口消费税（90+45）（1-30）30=57.857（万元） 进口增值税(90+45)(1-30)17=32.786（万元） 销售环节缴纳的增值税=50017-32.786-20.40=31.814（万元） 销售环节缴纳的消费税=50030-57.85780=103.714 （万元） 缴纳城建税和教育费附加（31.814+103.714）（7+3） =13.553（万元） 本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08 （万元） 关税缴纳 关税的强制执行 关税退还 关税补征和追征 关税纳税争议 海关总署7月2日颁布2010年第43号公告关于调整进出境 个人邮递物品管理措施有关事宜。在这一公告中，海关 总署明确规定，从9月