长期股权投资30011PPT学习教案

1、会计学1 长期股权投资长期股权投资30011 第一节第一节 投资概述投资概述 第1页/共107页 第2页/共107页 交易性金融资产交易性金融资产 是指企业取得该金融资产的目是指企业取得该金融资产的目 的，主要是为了近期内出。比如企的，主要是为了近期内出。比如企 业以赚取差价为目的从二级市场购业以赚取差价为目的从二级市场购 入的股票、债券、基金等。入的股票、债券、基金等。 第3页/共107页 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指企业购入的持有至到期投资是指企业购入的 到期日固定、回收金额固定或可确到期日固定、回收金额固定或可确 定，且企业有明确意图和能力持有定，且企业有明确意图和能

2、力持有 至到期的各种债券，如国债和企业至到期的各种债券，如国债和企业 债券等。债券等。 第4页/共107页 可供出售的金融资产可供出售的金融资产 对公允价值能够可靠计量的金融资产对公允价值能够可靠计量的金融资产 ，企业可以将其直接指定为可供出售的，企业可以将其直接指定为可供出售的 金融资产。例如在活跃市场上有报价的金融资产。例如在活跃市场上有报价的 股票投资、债券投资等。股票投资、债券投资等。 相对于交易性金融资产而言，可供出相对于交易性金融资产而言，可供出 售金融资产的持有意图不明确。售金融资产的持有意图不明确。 第5页/共107页 第6页/共107页 第7页/共107页 投投 资资 企企

3、业业 被被 投投 资资 企企 业业 第8页/共107页 第9页/共107页 即企业即企业合并方合并方 式以外的方式式以外的方式 取得的投资取得的投资 第10页/共107页 第11页/共107页 第12页/共107页 第13页/共107页 第14页/共107页 贷：银行存款（实际支付的对价）贷：银行存款（实际支付的对价） 资本公积资本溢价资本公积资本溢价/ /股本溢股本溢 价（贷方差额）价（贷方差额） （资本公积不足冲减的，（资本公积不足冲减的， 按按1 1：9 9比例冲减留存收益）比例冲减留存收益） 第15页/共107页 第16页/共107页 A A公司公司 （母公司）（母公司） B B公司公

4、司 （子公司）（子公司） C C公司公司 （子公司）（子公司） A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司6060的股权的股权 转让给转让给B B公司公司 第17页/共107页 第18页/共107页 第19页/共107页 第20页/共107页 第21页/共107页 第22页/共107页 第23页/共107页 （母公司）（母公司） P公司公司 （子公司）（子公司） S公司公司 （子公司）（子公司） P公司向公司向 S公司增发公司增发 1500万新股万新股 第24页/共107页 第25页/共107页 第26页/共107页 第27页/共107页 第28页/共107页 第29页/共107页 第30页

5、/共107页 第31页/共107页 第32页/共107页 第33页/共107页 第34页/共107页 第35页/共107页 第36页/共107页 第37页/共107页 第38页/共107页 第39页/共107页 第40页/共107页 第41页/共107页 第42页/共107页 取得方式取得方式 长期股权投资长期股权投资初始计量初始计量 以合以合 并方并方 式取式取 得得 同一控同一控 制制 被投资单位所有者权益账面价值的份额；被投资单位所有者权益账面价值的份额； 付出资产账面与账面之间差额计入资本付出资产账面与账面之间差额计入资本 公积。公积。 非同一非同一 控制控制 付出资产的公允价值的份额

6、；付出资产付出资产的公允价值的份额；付出资产 公允与账面之间差额计入当期损益。公允与账面之间差额计入当期损益。 企业合并以外企业合并以外 的方式取得的方式取得 付出资产的公允或发行权益性证券的公付出资产的公允或发行权益性证券的公 允价值，付出资产公允与账面之差计入允价值，付出资产公允与账面之差计入 当期损益。当期损益。 第43页/共107页 第44页/共107页 第45页/共107页 第46页/共107页 第47页/共107页 （单位：万元）（单位：万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 24092409 贷：银行存款贷：银行存款 24092409 第48页/共107页 第49页/共107页

7、 第50页/共107页 第51页/共107页 第52页/共107页 第53页/共107页 第54页/共107页 总结：长期股权投资的后续计量 控制（控制（50） 共同控制或重大影响共同控制或重大影响 （2050） 不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制 或重大影响或重大影响 成成 本本 法法 权权 益益 法法 第55页/共107页 第56页/共107页 第57页/共107页 第58页/共107页 第59页/共107页 第60页/共107页 第61页/共107页 第62页/共107页 l 被投资企业是由于被投资企业是由于实现净损益产生的所实现净损益产生的所 有者权益变动有者权益变动，投资企业应

8、当按照持股比例投资企业应当按照持股比例 计算应当享有的份额，计算应当享有的份额，增加或减少增加或减少“长期股长期股 票投资票投资损益调整损益调整”，同时确认，同时确认投资收投资收 益益。 第63页/共107页 l被投资单位盈利被投资单位盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 l被投资单位亏损被投资单位亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 第64页/共107页 （三）其他权益变动的调整（三）其他权益变动的调整 l 被投资企业是由于被投资企业是由于实现净损益以外的原实现净损益以外的原 因产生的所有者权益变动因产生

9、的所有者权益变动，投资企业应当投资企业应当 按照持股比例计算应当享有的份额，按照持股比例计算应当享有的份额，增加或增加或 减少减少“长期股票投资长期股票投资其他权益变动其他权益变动 ”，同时计入，同时计入资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 。 第65页/共107页 l 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或者：或者： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 第66页/共107页 （四）被投资企业宣告分派现金股利或利（四）被投资企业宣告分派现金股利或利

10、 润润 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 （五）实际收到现金股利时：（五）实际收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 第67页/共107页 1.1.长期股权投资准则规定，投资企业长期股权投资准则规定，投资企业 确认应分担被投资单位发生的损失，原则确认应分担被投资单位发生的损失，原则 上应以长期股权投资及其他实质上构成对上应以长期股权投资及其他实质上构成对 被投资单位净投资的长期权益被投资单位净投资的长期权益减至零为限减至零为限 。 第68页/共107页 第69页/共107页 对于以上两种转换，帐务处理不作对于以上两种转换，

11、帐务处理不作 要求。要求。 第70页/共107页 第四节第四节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 第71页/共107页 公允价值减去公允价值减去 处置费用后的净额处置费用后的净额 预计未来现金流量预计未来现金流量 的现值的现值 第72页/共107页 可收回金额可收回金额 长期股权投资长期股权投资 账面价值账面价值 比比 较较 l若账面价值低，若账面价值低， 不提减值准备；不提减值准备； l若账面价值高，若账面价值高， 计提减值准备。计提减值准备。 第73页/共107页 第74页/共107页 第75页/共107页 第76页/共107页 第77页/共107页 第78页/共107页 第79页/共107页 第80页/共107页 第81页/共107页 第82页/共107页 总结长期股权投资的减值总结长期股权投资的减值 第83页/共107页 第84页/共107页 第85页/共107页 第86页/共107页 第87页/共107页 第88页/共107页 第89页/共107页 第90页/共107页 第91页/共107页 第92页/共107页 第93页/共107页 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减