新会计准则14号-收入1

1、青岛天信电气有限公司青岛天信电气有限公司 QINGDAO TIANXIN ELECTRIC CO., LTD 新会计准则新会计准则1414号号收入收入 2012-7-1 主要内容主要内容 1 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让让渡资产使用权收入渡资产使用权收入 4 1 2 3 收入概述收入概述 逻辑逻辑框架框架 确认和计量确认和计量 会计处理会计处理 交易结果能够交易结果能够 可靠估计可靠估计 交易结果不能交易结果不能 够可靠估计够可靠估计 同时销售商品同时销售商品 和提供劳务和提供劳务 概述概述 确认和计量确认和计量 利息收入利息收入 使用费收入使用费收入 销售商销售商

2、品收入品收入 提供劳提供劳 务收入务收入 建造合建造合 同收入同收入 让渡资让渡资 产使用产使用 权收入权收入 收入收入 收入概述收入概述 定义：定义： 收入收入是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者中形成的、会导致所有者 权益增加的、与权益增加的、与所有者投入资本所有者投入资本无关无关的经济利益的总的经济利益的总流入流入 分类：分类： 按照按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、 提供提供劳务收入、让渡资产使用权收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入建造合同收入等等 按照企业从事日常活动在企业的重要性

3、，可将收入分为主营按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营 业务收入、其他业务收入等业务收入、其他业务收入等 指企业为完成其经营目标所从事指企业为完成其经营目标所从事 的的经常性活动以及与之相关经常性活动以及与之相关的其的其 他活动他活动 销售商品销售商品收入收入(1/10) 销售销售商品收入的确认和计量商品收入的确认和计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 确确 认认 条条 件件 同

4、时满足同时满足 事项事项事项举例事项举例 所有权凭证的转移或实物的交付（通常情所有权凭证的转移或实物的交付（通常情 况下主要风险和报酬转移给购货方）况下主要风险和报酬转移给购货方） 大多数零售交易大多数零售交易 所有权凭证的转移或实物的交付（某些情所有权凭证的转移或实物的交付（某些情 况下主要风险和报酬未转移给购货方）况下主要风险和报酬未转移给购货方） 企业销售的商品在企业销售的商品在质量、品种、规格质量、品种、规格等方等方 面不符合合同规定的要求，又未根据正当面不符合合同规定的要求，又未根据正当 的保证条款予以弥补的保证条款予以弥补 采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商

5、品 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且此项安装或检验任务是销售合同或协议且此项安装或检验任务是销售合同或协议 的的重要组成部分重要组成部分 销售合同或协议中规定了买方由于特定原销售合同或协议中规定了买方由于特定原 因有权退货的条款，且企业又不能确定退因有权退货的条款，且企业又不能确定退 货的可能性货的可能性 转移商品所有权凭证但未交付实物（某些转移商品所有权凭证但未交付实物（某些 情况下商品所有权上的主要风险和报酬随情况下商品所有权上的主要风险和报酬随 之转移）之转移） 交款提货方式销售商品交款提货方式销售商品 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

6、转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 销售商品销售商品收入收入(2/10) 【例】【例】 乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件 给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管 理。理。 根据根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行 日常有偿维护管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳日常有偿维护管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳 务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管务的交易。乙公司虽然仍对

7、该成套软件进行管理，但这种管 理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户 企业企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没没 有对有对已售出的商品实施有效控制已售出的商品实施有效控制 表明表明商品商品所有权上的主要风险和报酬已经转移所有权上的主要风险和报酬已经转移 给购货方，通常应在发出商品时确认给购货方，通常应在发出商品时确认收入收入 销售商品销售商品收入收入(3/10) 收入的金额能够可靠地收入的金额能够可靠地计量计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够收入的金额能够可

8、靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计合理地估计。 如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。 有时，由于销有时，由于销 售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发 生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理 估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商 品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够

9、品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够 可靠计量时确认可靠计量时确认收入收入 相关相关的经济利益很可能流入的经济利益很可能流入企业企业 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能 性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过超过50%。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交 往的往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素直接经验、政府有关政策、其他方面取得信

10、息等因素进行综合进行综合 分析。分析。 销售商品销售商品收入收入(4/10) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本成本 应应在同一会计期间予以在同一会计期间予以确认确认；成本成本不能可靠计量，相关的收入也不能可靠计量，相关的收入也 不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债负债 销售商品销售商品收入收入(5/10) 按照按照从购货方已收或应收的从购货方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款确定销

11、售商品确定销售商品 收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 销售销售商品收入的会计处理商品收入的会计处理 通常情况下销售商品收入的处理 借借：应收账款等：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货存货跌价准备跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 销售商品销售商品收入收入(6/10) 托收承付方式销售商品的处理 在在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时 确认收入。如果

12、商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与 发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入收入 销售商品销售商品收入收入(7/10) 通过通过“发出商品发出商品”核算核算 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理 现金现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金现金折扣发生时计入财务折扣发生时计入财务费用费用 商业商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入收入 销售销售折让：通常冲减当期收入折让

13、：通常冲减当期收入 若是资产负债表若是资产负债表日后日后事项，一般事项，一般作为调整作为调整事项事项 销售退回：销售退回：(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记 “库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。 (2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲 减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属销售退回属 于资产负债表日后事项的，适用于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则

14、第29号号资产资产 负债表日后事项负债表日后事项 销售商品销售商品收入收入(8/10) 销售方式销售方式收入确认与计量收入确认与计量 代销商品代销商品 视同买视同买 断方式断方式 受托方取得代销商品后，无论受托方取得代销商品后，无论 是否能够卖出，是否获利，均是否能够卖出，是否获利，均 与委托方无关与委托方无关 委托方发出商品，符合委托方发出商品，符合 收入确认条件时确认收收入确认条件时确认收 入入 若受托方没有将商品售出时可若受托方没有将商品售出时可 以将商品退回给委托方，或受以将商品退回给委托方，或受 托方因代销商品出现亏损时可托方因代销商品出现亏损时可 以要求委托方补偿以要求委托方补偿

15、委托方收到代销清单时委托方收到代销清单时 确认收入确认收入 收取手续费方式收取手续费方式 委托方收到代销清单时委托方收到代销清单时 确认收入确认收入 预收款销售方式预收款销售方式发出商品时发出商品时 分期收款销售商品分期收款销售商品 应当按照应收的合同或应当按照应收的合同或 协议价款的公允价值确协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额定销售商品收入金额 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 根据以往经验能够合理估计退根据以往经验能够合理估计退 货可能性货可能性 应在发出商品时确认收应在发出商品时确认收 入，并在期末确认与退入，并在期末确认与退 货相关负债货相关负债 不能合理估计

16、退货可能性不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满应在售出商品退货期满 时确认收入时确认收入 特殊销售商品业务的处理 销售商品销售商品收入收入(9/10) 售后回购售后回购 属于融资交易属于融资交易不确认收入不确认收入 有确凿证据表明满足收入确认有确凿证据表明满足收入确认 条件条件 按售价确认收入按售价确认收入 售后租回售后租回 售后租回交易认定为融资租赁售后租回交易认定为融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额应当售价与资产账面价值之间的差额应当 予以递延，并按照该项租赁资产的折予以递延，并按照该项租赁资产的折 旧进度进行分摊，作为折旧费用的调旧进度进行分摊，作为折旧费用的调 整整 企业的

17、售后租回交易认定为经营租赁企业的售后租回交易认定为经营租赁 企业售后租回交易认定为经营租赁的企业售后租回交易认定为经营租赁的， 应当分别情况处理：应当分别情况处理：在确凿证据表明在确凿证据表明 售后租回交易是按照公允价值达成的售后租回交易是按照公允价值达成的， 售价与资产账面价值的差额应当计入售价与资产账面价值的差额应当计入 当期损益当期损益。如果售后租回交易不是按。如果售后租回交易不是按 照公允价值达成的，有关损益应于当照公允价值达成的，有关损益应于当 期确认；但若该损失将由低于市价的期确认；但若该损失将由低于市价的 未来租赁付款额补偿的，应将其递延，未来租赁付款额补偿的，应将其递延， 并按

18、与确认租金费用相一致的方法分并按与确认租金费用相一致的方法分 摊于预计的资产使用期内；售价高于摊于预计的资产使用期内；售价高于 公允价值的，其高出公允价值的部分公允价值的，其高出公允价值的部分 应予递延，并在预计的资产使用期限应予递延，并在预计的资产使用期限 内摊销。内摊销。 以旧换新销售以旧换新销售 销售的商品按销售商品收入确认条件销售的商品按销售商品收入确认条件 确认收入，回收的商品作为购进商品确认收入，回收的商品作为购进商品 处理处理 销售商品销售商品收入收入(10/10) 提供提供劳务交易结果劳务交易结果能够能够可靠可靠估计估计 收入的金额能够可靠地收入的金额能够可靠地计量计量 相关的

19、经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将要发生的成本交易中已发生和将要发生的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量 （采用完工百分比法）（采用完工百分比法） 提供劳务收入提供劳务收入(1/8) 【例例】某企业于某企业于2012年年11月接受一项产品安装任务，采用完工月接受一项产品安装任务，采用完工百分比百分比 法法确认劳务收入，预计安装期确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入个月，合同总收入200万元，合同万元，合同预预 计计总成本为总成本为158万元。至万元。至2013年底已预收款项年底已预收款项160万

20、元，余款在安装完万元，余款在安装完 成时收回，至成时收回，至2013年年12月月31日实际发生成本日实际发生成本152万元，预计还将发生万元，预计还将发生 成本成本8万元。万元。2012年已确认收入年已确认收入80万元，则该企业万元，则该企业2013年度确认收入年度确认收入 为多少？为多少？ 提供劳务收入提供劳务收入(2/8) 【解析解析】该企业该企业2013年度确认收入年度确认收入=200152/（152+8）-80=110（万元（万元） 提供提供劳务交易结果劳务交易结果不不能够可靠估计能够可靠估计 发生的劳务成本能够补偿 按按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金已经发生的能够得到补偿的劳务成

21、本金 额确认提供劳务收入额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务并结转已经发生的劳务成成 本本 发生的劳务成本不能够补偿 将已经发生的劳务成本计入当期损益将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确不确 认提供劳务收入认提供劳务收入 提供劳务收入提供劳务收入(3/8) 同时同时销售商品和提供劳务交易销售商品和提供劳务交易 销售和劳务能够区分并能单独计量 按按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确 认提供劳务收入认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本并结转已经发生的劳务成本 销售和劳务不能区分，或虽能区分但不能 够单独计量的 将将已经发生的劳务成本计入当期损益已

22、经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提不确认提 供劳务收入供劳务收入 提供劳务收入提供劳务收入(4/8) 与建设经营移交方式（与建设经营移交方式（BOT)BOT)业务相关收入的确认业务相关收入的确认 提供劳务收入提供劳务收入(5/8) 建设期间建设期间 提供实际建造劳务提供实际建造劳务 按按企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同确认相确认相 关的收入和费用，同时确认金融资产或无形资关的收入和费用，同时确认金融资产或无形资 产产 u 收费金额固定，或者合同授予方补偿差价，收费金额固定，或者合同授予方补偿差价， 将将“工程结算工程结算”从贷方转出，同时确认为金从贷方转出，同时确认为金

23、 融资产（应收账款）融资产（应收账款） u 收费金额不固定，则确认为无形资产收费金额不固定，则确认为无形资产 未提供实际建造服务（发包）未提供实际建造服务（发包） 不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支 付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产 建成后建成后 按按企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入确认与后续确认与后续 经营有关的收入和费用经营有关的收入和费用 提供实际建造劳务的提供实际建造劳务的BOT业务，与建造合同的核算基本类似，只不过收入的业务，与建造合同的核算基本类似，只不过收入的 金额应当按照收

24、取或应收取对价的公允价值计量；工程结算对应的科目为金额应当按照收取或应收取对价的公允价值计量；工程结算对应的科目为“应收应收 账款账款”或或“无形资产无形资产” 授予客户奖励积分的核算授予客户奖励积分的核算 提供劳务收入提供劳务收入(6/8) 授予时授予时 奖励积分的公允价值确认为递延收益，将取得的货款奖励积分的公允价值确认为递延收益，将取得的货款 或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入 兑换时兑换时 应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认 为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖

25、为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖 励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数 比例为基础计算确定比例为基础计算确定 【例例】2011年度，甲公司销售各类商品共计年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户万元（不包括客户 使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计50000万分，假万分，假 设奖励积分的公允价值为没分设奖励积分的公允价值为没分0.01元。当年客户使用奖励积分共计元。当年客户使用奖励积分共计 30000万分。万分。2011年末，甲公司估计年末，甲公司估计20

26、11年度授予的奖励积分将有年度授予的奖励积分将有 80%使用。则企业使用。则企业2011年度应确认的收入总额为（年度应确认的收入总额为（ ） A 50000万元万元 B 49875万元万元 C 49800元元 D 50500元元 【解析解析】2011年度授予奖励积分的公允价值年度授予奖励积分的公允价值 ：50000*0.01=500（万元）（万元） 2011年度因销售商品应当确认的销售收入：年度因销售商品应当确认的销售收入：50000-500=49500（万元）（万元） 2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分被兑换用于换取奖励

27、的积分 数额数额/预期将兑换用于换取奖励的积分数额预期将兑换用于换取奖励的积分数额*递延收益余额递延收益余额 =30000/(50000*80%)*500=375（万元）（万元） 2011年应确认的收入总额：年应确认的收入总额：49500+375=49875（万元）（万元） 提供劳务收入提供劳务收入(7/8) 其他特殊劳务收入其他特殊劳务收入 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入收入 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入收入 3.为特定客户

28、开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入收入 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入收入 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入收入 6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在 款项收回不存在重大不确定性时确认款项收回不存在重大不确定性时确认收

29、入；申请收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期入会费和会员费能使会员在会员期 内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个 受益期内分期确认受益期内分期确认收入收入 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时 确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入收入 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动

30、发生时确认长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入收入 提供劳务收入提供劳务收入(8/8) 一、让渡资产使用权收入的一、让渡资产使用权收入的确认确认 让渡资产使用权收入主要包括： 利息收入利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息，主要是指金融企业对外贷款形成的利息 收入，以及同业收入，以及同业之间之间发生往来形成的利息收入发生往来形成的利息收入等等 使用费使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标收入，主要是指企业转让无形资产（如商标 权、专利权、权、专利权、专营权专营权、软件、版权）等资产的使用、软件、版权）等资产的使用 权形成的使用费权形成的使用费收入收入

31、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入(1/3) 确认条件（同时满足） 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入(2/3) 让让渡资产使用权收入的计量渡资产使用权收入的计量 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算 【例例】 丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年 末按年销售收入的末按年销售收入的10%支付使用费，使用期支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现年。第一年，丁公司实现 销售收入销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入元；第二年

32、，丁公司实现销售收入l 500 000元。假定元。假定 丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理 如下如下： (l)第一年年末确认使用费收入时：第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款借：银行存款 (1 000 00010%) 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 (2)第二年年末确认使用费收入时：第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款借：银行存款 (1 500 000 x10%) 150 000 贷贷：其他业务收入：其他业务收入 150 000 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入(3/3) 建造合同概述建造合同概述 释义：释义： 指指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相 关的资产而订立的关的资产而订立的合同