《企业经营核算》ppt课件

1、第四章 企业运营核算 资金投入资金投入 资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 财务成果构成财务成果构成 与分配业务与分配业务 资料采资料采 购业务购业务 资金退资金退 出业务出业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 产品生产品生 产业务产业务 产品销产品销 售业务售业务 第一节 制造业企业 主要经济业务概述 一、

2、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的消费和销制造业企业是以产品的消费和销 售为主要活动内容的经济组织。其主要售为主要活动内容的经济组织。其主要 经济业务内容可归纳为以下经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 消费过程业务；消费过程业务；产品销售过程产品销售过程 业务；业务； 财务成果构成与分配业务等。财务成果构成与分配业务等。 二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的了解经济业务内容的了解 1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为消接受投资，或借入债务，

3、为消 费运营筹集资金。费运营筹集资金。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进展设备安装，购建固定资产，进展设备安装， 进展资料采购；办理货款结算，计算进展资料采购；办理货款结算，计算 资料采购本钱、设备的购置本钱等。资料采购本钱、设备的购置

4、本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 资料采资料采 购业务购业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 3. 3. 消费过程业务消费过程业务 组织产品消费，耗费设备、资料、组织产品消费，耗费设备、资料、 人工；计算并结转完工产品本钱；人工；计算并结转完工产品本钱； 办理产废品验收入库手续等。

5、办理产废品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 资料采资料采 购业务购业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 消费过消费过 程业务程业务 4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售发出对外销售产品；结算销售 产品货款；计算并交纳税金；计算产品货款；计算并

6、交纳税金；计算 并结转销售产品本钱等。并结转销售产品本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 资料采资料采 购业务购业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 产品生产品生 产业务产业务 产品销产品销 售业务售业务 5.5.财务成果构成与分配业务等财务成果构成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算

7、构成计算并交纳增值税；计算构成 的利润或发生的亏损；按规定方法的利润或发生的亏损；按规定方法 进展利润分配等。进展利润分配等。 实践交纳税金、支付已分配利实践交纳税金、支付已分配利 润，资金即退出了企业。润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入 资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 财务成果构成财务成果构成 与分配业务与分配业务 资料采资料采 购业务购业务 资金

8、退资金退 出业务出业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 产品生产品生 产业务产业务 产品销产品销 售业务售业务 第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入 资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转 资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 业务内容业务内容 1.运用者权运用者权 益资金筹益资金筹

9、集业务集业务 2.负债资金负债资金 筹集业务筹集业务 一、一切者权益资金筹集业务的核算一、一切者权益资金筹集业务的核算 一切者权益包括投入资本实收资一切者权益包括投入资本实收资 本、资本公积、利得与损失和留存收本、资本公积、利得与损失和留存收 益盈余公积和未分配利润。这里只益盈余公积和未分配利润。这里只 引见投入资本部分业务的核算方法。其引见投入资本部分业务的核算方法。其 他内容的核算在后续章节讲述。他内容的核算在后续章节讲述。 一实收资本业务的核算一实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或 合同、协议的商定实践投入

10、企业的资本合同、协议的商定实践投入企业的资本 金。金。 2.2.实收资本的分类实收资本的分类 实收资本实收资本 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 货币资金投资货币资金投资 非货币资产投资非货币资产投资 照实物资产、知识产照实物资产、知识产 权和土地运用权等。权和土地运用权等。 按按 投投 资资 主体划分主体划分 按按 投投 资资 方式划分方式划分 3.3.实收资本入账价值确实定实收资本入账价值确实定 货币资金投资货币资金投资按实践收到的货币按实践收到的货币 资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产投资非货币资产投资以投资各方确认以投资各方确

11、认 的价值入账；假设企业实践收到额超越投的价值入账；假设企业实践收到额超越投 资方在注册资本中所占份额部分，不计入资方在注册资本中所占份额部分，不计入 实收资本，而是计入资本公积。实收资本，而是计入资本公积。 投资方实践投入资本假定投资方实践投入资本假定500500万元万元 超越其在注册资本中所占份额假定占超越其在注册资本中所占份额假定占 45%45%，应为，应为450450万元部分万元部分5050万元不计万元不计 入实收资本，而计入资本公积。入实收资本，而计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 1 1账户设置账户设置 实收资本实收资本 2 2核算举例：核算举例： 【例【例5-

12、15-1】企业接受某单位的投资】企业接受某单位的投资 20000002000000元，款项经过银行划转。元，款项经过银行划转。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000 【例【例5-25-2】企业接受某投资者投入】企业接受某投资者投入 的一台全新设备，确定的价值为的一台全新设备，确定的价值为100000100000。 借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000 100 000 100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【

13、例【例5-35-3】企业接受某单位以一块土】企业接受某单位以一块土 地运用权作为投资，经投资双方确认价值地运用权作为投资，经投资双方确认价值 36000003600000，已办完各种手续。，已办完各种手续。 土地运用权属于无形资产土地运用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债务人处筹集的资负债资金是企业从债务人处筹集的资 金。包括：从银行借款短期借款和长期金。包括：从银行借款短期借款和长期 借款、因赊购产品而构成的

14、应付账款等。借款、因赊购产品而构成的应付账款等。 一短期借款业务的核算一短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 归还期在归还期在1 1年以内含年以内含1 1年的借款。年的借款。 用途：满足企业消费运营暂时周转需用途：满足企业消费运营暂时周转需 求。如购买资料、偿付债务等。求。如购买资料、偿付债务等。 2.2.短期借款本金及利息确实认与计量短期借款本金及利息确实认与计量 1 1本金确实认与计量本金确实认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 2 2利息确实认与计量利息确实认与计量 确认方法：确认方法： 按月确以为借款运用期间的财务费用按月确以为借款

15、运用期间的财务费用 期间费用。期间费用。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 按月按月 利率确实定利率确实定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利 息应换算为月利率。息应换算为月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处置方法利息支付方式及账务处置方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用和财务费用和“银行存款账户。银行存款账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求。记入各月的按季度或半年

16、支付。按照权责发生制原那么要求。记入各月的 “财务费用和财务费用和“应付利息账户。应付利息账户。 【例】某企业【例】某企业20072007年年3 3月从银行借入为月从银行借入为 期期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6% 月利率为月利率为0.5%0.5%，每月应付利息，每月应付利息500500元。元。 3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 1 1账户设置账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息 账户性质账户性质:负债类。负债类。 账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷

17、方。 2 2核算举例：核算举例： 【例【例5-65-6】企业于】企业于20062006年年4 4月月1515日借入日借入 短期借款短期借款10000001000000元，存入银行。元，存入银行。(6(6个月，个月， 年利率为年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 【例【例5-75-7】确认】确认4 4月份半个月短期借款月份半个月短期借款 利息利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息

18、2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】补充确认】补充确认5 5、6 6月各月月各月 短期借款利息短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 5 000000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000元元 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提 12 50012

19、 500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 12 500500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 【例【例5-95-9】归还短期借款。】归还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 二长期借款业务的核算二长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的根本含义长期借款的根本含义 归还期在归还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进展固定资产购建的用途：满足企业进展固定资产购建的 需求。如

20、购买设备、建造厂房等。需求。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息确实认与计量长期借款本金及利息确实认与计量 1 1本金确实认与计量本金确实认与计量 按恳求借款时实践收到的借款数额，以按恳求借款时实践收到的借款数额，以 及在借款运用过程中计算出来的应付借款利及在借款运用过程中计算出来的应付借款利 息数确认。息数确认。 2 2利息确实认与计量利息确实认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处置。确认方法：按月确认，区别情况处置。 建立期利息：计入工程本钱建立期利息：计入工程本钱( (资本化资本化) )； 工程完工投入运用后利息：计入各期财工程完工投入运用后利息：计入各期财 务费用务

21、费用( (费用化费用化) )。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法 1 1账户设置账户设置 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类。负债类。 账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。 用借款支付利息 2 2核算举例：核算举例： 【例【例5-105-10】企业】企业20052005年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000 【例【例5-115-11】计算】计算20052005年应付长期借款利

22、息。年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利年借款利 率率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %年利率年利率 400 000400 000 【例【例5-125-12】归还长期借款本息】归还长期借款本息20072007 年到期一次还本付息。年到期一次还本付息。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 应付利息：应付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合计：本息合计

23、： 6 200 000 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000 第三节 供应过程业务的核算 一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分 配 利 润分 配 利 润 、 交 纳 税、 交 纳 税 金等金等 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金

24、 投投 入入 资资 本本 负负 债债 一固定资产的含义一固定资产的含义 固定资产是指同时具备固定资产是指同时具备 以下两个特征的有形资产：以下两个特征的有形资产： 1.为消费商品、提供劳务、为消费商品、提供劳务、 出租或运营管理而持有；出租或运营管理而持有； 2.运用寿命超越一个会计运用寿命超越一个会计 年度。年度。 固定资产确实认还要同时思索以下两个要素： 1该资产包含的经济利益很能够流入企业； 2该资产包含的本钱可以可靠计量。 二企业获得固定资产入账价值确实定二企业获得固定资产入账价值确实定 1.建造固定资产价值确实定建造固定资产价值确实定 对建造固定资产已到达预定可运用形状对建造固定资产

25、已到达预定可运用形状 不论能否办理开工决算，即可按估计价不论能否办理开工决算，即可按估计价 值入账。包括人工、资料、机械等本钱。值入账。包括人工、资料、机械等本钱。 2.购置固定资产价值确实定购置固定资产价值确实定 对购入设备等固定资产，应按发生的实践对购入设备等固定资产，应按发生的实践 支出确定入账价值。包括买价、运输费、包支出确定入账价值。包括买价、运输费、包 装费和安装本钱等。装费和安装本钱等。 三固定资产的换算三固定资产的换算 1.账户设置账户设置 固定资产固定资产 在建工程在建工程 账户性质：资产类。账户性质：资产类。 账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。账户构造：借方记添

26、加，贷方记减少，余额在借方。 2.核算举例：核算举例： 【例【例5-13】某企业购入一台不需求安装的设备，】某企业购入一台不需求安装的设备， 该设备的买价该设备的买价125000元，增值税元，增值税21250元，包装运元，包装运 杂费等杂费等2000元，全部款项以银行存款支付，设备当元，全部款项以银行存款支付，设备当 即投入适用。即投入适用。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 交纳的增值税构成不需求安装设备实践本钱。交纳的增值税构成不需求安装设备实践本钱。 【例【例5-14】某企业购入需求安装设备，有关发票】某企业购入需求安装设备，有关发票 凭

27、证显示其买价凭证显示其买价480000元，税金元，税金81600元，包装运元，包装运 杂费杂费5000元，设备投入安装。元，设备投入安装。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需求安装设备实践本钱。发生的安装费均构成需求安装设备实践本钱。 【例【例5-155-15】承前例，企业的上述设备在安装】承前例，企业的上述设备在安装 过程中发生的安装费如下：领用本企业原资料价过程中发生的安装费如下：领用本企业原资料价 值值1200012000元，应付本企业安装工人薪酬元，应付本企业安装工人薪酬2280022800元。元。 借：在建工程借：

28、在建工程 34 800 34 800 贷：原资料贷：原资料 12 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 80022 800 【例【例5-165-16】需求安装设备安装终了，已交付】需求安装设备安装终了，已交付 运用。运用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总本钱为：该工程总本钱为： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 400 601 400 二、资料采购业务的核算二、资料采购业务的核算 企业对资料采购业务的核算通常企业对资料采购业务的核算通常 有实践本钱

29、计价和方案本钱计价两有实践本钱计价和方案本钱计价两 种。种。 一原资料按实践本钱计价的核算一原资料按实践本钱计价的核算 1.1.实践本钱计价的根本含义实践本钱计价的根本含义 企业在日常收入和发出资料时企业在日常收入和发出资料时 均采用实践本钱。均采用实践本钱。在途物资在途物资 2.2.原资料采购实践本钱的构成原资料采购实践本钱的构成 资料采购资料采购 实践本钱实践本钱 买价买价 其他采购费用其他采购费用 3.3.原资料采购按实践本钱的核算原资料采购按实践本钱的核算 1 1账户设置账户设置 在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应交税费应交税费在途资料在途资料

30、 原资料原资料 预付账款预付账款 应付账款应付账款(票据票据) 例1：向外地某单位购入甲资料4000千克， 每千克8元；乙资料2000千克，每千克4 元。资料尚未验收入库，货款以银行存 款支付。 借：在途物资甲 32000 乙 8000 贷：银行存款 40000 例2：以银行存款支付甲、乙资料运输费 1200元，以现金支付装卸费360元 借：物资采购甲 1040 乙 520 贷：银行存款 1200 库存现金 360 例3：月末甲、乙资料验收入库，结转资 料实践采购本钱 借：原资料甲 33040 乙 8520 贷：在途物资甲 33040 乙 8520 第四节 消费过程业务的核算 一、消费过程业务

31、概述 资金投入资金投入 资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 财务成果构成财务成果构成 与分配业务与分配业务 资料采资料采 购业务购业务 资金退资金退 出业务出业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 产品生产品生 产业务产业务 产品销产品销 售业务售业务 进展产品的消费会发进展产品的消费会发 生各种耗费消费费用；

32、生各种耗费消费费用； 发生的消费费用应采用一发生的消费费用应采用一 定的方法归集计入所消费定的方法归集计入所消费 产品的本钱消费本钱。产品的本钱消费本钱。 一费用的含义及其确认方法一费用的含义及其确认方法 1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常运营过程中发生的、会企业在日常运营过程中发生的、会 导致一切者权益减少的、与向一切者分导致一切者权益减少的、与向一切者分 配利润无关的经济利益的总流出，其本配利润无关的经济利益的总流出，其本 质是资产的耗费和债务的构成。质是资产的耗费和债务的构成。 2.2.费用确实认方法费用确实认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、按照划分收益性支出和资本性支出、

33、权责发生制和配比等原那么确认。权责发生制和配比等原那么确认。 对按照权责发生制确认费用做法的了解 权责发生制是按照支出的受害期间确认 费用的，而不思索款项的详细支付时间。 在实践任务中，款项的支付期与受害期 普通有以下三种情况： 支付期与其受害期一致； 支付期在先，受害期在后； 受害期在先，支付期在后。 在消费过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处 置业务，因此将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！ 二消费本钱二消费本钱 1. 消费本钱的含义消费本钱的含义 消费本钱制造本钱：企业为消费一消费本钱制造本钱：企业为消费一 定种类和数量的产品所支出的消费费用总和定种类和数量的产品所支出的消费费

34、用总和 的对象化。的对象化。 2.2.消费费用的组成内容及计入本钱方式消费费用的组成内容及计入本钱方式 直接资料直接资料 直接人工直接人工 消费工人消费工人 工资及福利工资及福利 费等费等 制造费用制造费用 二、消费费用的归集与分配二、消费费用的归集与分配 一资料费用的归集与分配一资料费用的归集与分配 月末时，按资料的用途编制月末时，按资料的用途编制“发出资料汇发出资料汇 总表，并据以编制记账凭证登记入账。总表，并据以编制记账凭证登记入账。 1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 直接资料 直接人工 制造费用 月末余额 在产品本钱 2.2.核算举例：核算

35、举例： 【例】消费产品领用、车间普通耗用资料。【例】消费产品领用、车间普通耗用资料。 本月发料情况见下表本月发料情况见下表 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 320 000 320 000 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 575 000 575 000 贷：原资料贷：原资料乙资料乙资料 240 000 240 000 二人工费用的归集与分配二人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的效力而给企业为获得职工提供的效力而给 予职

36、工的各种方式的报酬及其他相关予职工的各种方式的报酬及其他相关 支出。包括按职工劳动数量和质量支支出。包括按职工劳动数量和质量支 付的工资、奖金和按工资的一定比例付的工资、奖金和按工资的一定比例 14%14%提取的职工福利费等。提取的职工福利费等。 2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付应付 数数 库存现金 库存现金 消费本钱消费本钱 直接资料直接资料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户构造：贷方登记添加数；账户构造：贷方登记添加数； 借方登记减少数；余额在贷方。借方登记减少数；余

37、额在贷方。 3.3.核算举例：核算举例： 【例】从银行提取现金【例】从银行提取现金36000003600000元元, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例】用现金【例】用现金36000003600000元发放工资。元发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例】分配本月产品消费工人、车间管理人员和厂【例】分配本月产品消费工人、车间管理人员和厂 部管理人员工资如下

38、：部管理人员工资如下： A A产品消费工人工资产品消费工人工资 1640000 1640000元元 B B产品消费工人工资产品消费工人工资 1430000 1430000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资 320000 320000元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 210000 210000元元 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 1 640 000 1 640 000 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：

39、应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例】计算并提取列支本月福利费。【例】计算并提取列支本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资福利费应按照规定根据各类人员工资 额的一定比例计算提取。计算公式：额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14% 【例】根据【例】根据A A、B B产品消费工人工资额应提取产品消费工人工资额应提取 福利费的计算：福利费的计算： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600元元 B B产品：产品：1 430 0001 430 000

40、14%=200 20014%=200 200元元 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 229 600 229 600 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 验算：验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000 【例】用银行存款支付职工福利费【例】用银行存款支付职工福利费 504 000

41、504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000 504 000 三制造费用的归集与分配三制造费用的归集与分配 1.1.制造费用的根本含义制造费用的根本含义 企业的消费管理部门如消费车间为企业的消费管理部门如消费车间为 组织和管理消费产品活动而发生的各种间接组织和管理消费产品活动而发生的各种间接 费用。包括管理人员工资、办公费等。费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 直接资料 直接人工

42、制造费用 月末余额 在产品本钱 3.3.核算举例：核算举例： 【例】用银行存款【例】用银行存款1200012000元支付预订元支付预订 下年度报刊费。下年度报刊费。 借：预付账款借：预付账款 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入先记入“预付账款账户，而预付账款账户，而 不是在付款时全部记入当期费用，这样的不是在付款时全部记入当期费用，这样的 处置方法表达了权责发生制原那么。处置方法表达了权责发生制原那么。 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开场，月份开场， 每月应分摊每月应分摊1 0001 000元，分录如下：元，分录如下： 借：管理费用

43、借：管理费用 1 000 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 1 000000 【例】摊销本月应负担的年初已付【例】摊销本月应负担的年初已付 款的车间房租款的车间房租42004200元。元。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：预付账款贷：预付账款 4 200 4 200 年初付款时曾经借记年初付款时曾经借记“预付账预付账 款账户，贷记款账户，贷记“银行存款账户，本银行存款账户，本 月摊销时应贷记月摊销时应贷记“预付账款。预付账款。 由于是车间房租，与产品消费由于是车间房租，与产品消费 直接有关，应记入直接有关，应记入“制造费用账户制造费用账户 不能记入不能记入“管理费

44、用。管理费用。 【例】预提应由本月负担的车间设备【例】预提应由本月负担的车间设备 修缮费修缮费35003500。 设备修缮费：对设备进展维护修设备修缮费：对设备进展维护修 缮而发生的费用。设备修缮分大、中、小缮而发生的费用。设备修缮分大、中、小 型三种，中、小型修缮费可直接记入当期型三种，中、小型修缮费可直接记入当期 费用。借记费用。借记“制造费用，贷记制造费用，贷记“银行存银行存 款等。而大修缮具有间隔时间长、支出款等。而大修缮具有间隔时间长、支出 多等特点，所需修缮费应采取预提的方式多等特点，所需修缮费应采取预提的方式 构成。预提时会计分录：构成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用

45、 3 500 3 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 500 3 500 关于关于“累计折旧账户的重要阐明累计折旧账户的重要阐明 企业月末计提本月固定资产折旧，其 中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定 资产折旧额4500元： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例】用现金900元购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 【例】月末分配制造费用，计入产品【例】月末分配制造费用，计入产品 本钱。本钱。 应先进展制造费用的分配，计算应先进展制造费用的分配，计算 公式为：公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生

46、制造费用总额 分配规范分配规范 本例：本例： 547 000 547 0006000+40006000+4000 = 54.70 = 54.70元元/ /工时工时 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用= =分配规范分配规范 分配率分配率 本例：本例： A A产品产品= 6000 = 6000 54.70 54.70 =328 200=328 200元元 B B产品产品= 4000 = 4000 54.70 =218 80054.70 =218 800元元 分配制造费用的会计分录： 借：消费本钱A产品 328 200 借：消费本钱B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 四完工产

47、品消费本钱的计算与结转四完工产品消费本钱的计算与结转 1.1.完工产品消费本钱计算完工产品消费本钱计算 1 1本钱工程的构成：本钱工程的构成： 直接资料直接资料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2 2根本计算方法：根本计算方法： 普通情况下，将反映在普通情况下，将反映在“消费本钱消费本钱 明细账上的完工产品的以上三项耗费相加明细账上的完工产品的以上三项耗费相加 即可。但在特殊情况下，如以上费用中包即可。但在特殊情况下，如以上费用中包 含了在产品的费用，必需经过复杂计算方含了在产品的费用，必需经过复杂计算方 可求得完工产品本钱。见下表可求得完工产品本钱。见下表 计算完工产品本钱需思索四种详细

48、情况 教材上的举例假定产品在月末时均全部教材上的举例假定产品在月末时均全部 完工不存在在产品。完工不存在在产品。 2. 2.完工产品消费本钱的结转完工产品消费本钱的结转 1 1根本含义：将完工产品消费根本含义：将完工产品消费 本钱从本钱从“消费本钱账户结转入消费本钱账户结转入“库存库存 商品账户。商品账户。 2 2账户设置：账户设置： 3 核算举例：核算举例： 【例】结转完工产品消费本钱。【例】结转完工产品消费本钱。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B产品产品 1 265 000 贷：消费本钱贷：消费本钱A产品产品 1 842 000 贷：消费本

49、钱贷：消费本钱B产品产品 1 265 000 第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入 资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 财务成果构成财务成果构成 与分配业务与分配业务 资料采资料采 购业务购业务 资金退资金退 出业务出业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 产品生产品生 产业务产业务 产品销产品销 售业

50、务售业务 销售过程主要业务销售过程主要业务: 进展产品销售、结算货款、结转已进展产品销售、结算货款、结转已 销售产品本钱、计算和交纳税金等。销售产品本钱、计算和交纳税金等。 进展产品销售是企业的主营业务。进展产品销售是企业的主营业务。 一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算 一商品销售收入确实认与计量一商品销售收入确实认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。收入计量即收入以多少金额入账。 1.1.商品销售收入确实认条件商品销售收入确实认条件 商品一切权上的主要风险和报酬等商品一切权上的主要风险和报酬等 已转移给购货方；已转移给

51、购货方； 企业曾经失去了与一切权相联络的企业曾经失去了与一切权相联络的 继续管理权和控制权；继续管理权和控制权； 收入的金额可以可靠计量； 与买卖相关的经济利益可以可 靠的流入销售企业； 相关的本钱可以可靠的计量。 必需同时具备以上五个条件， 才干确以为收入！ 2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 普通应按照从购货方已收货款金额或普通应按照从购货方已收货款金额或 合同等确定的应收款金额计量。但应思索合同等确定的应收款金额计量。但应思索 以下情况：以下情况： 发生的销售退回、销售折让因质量发生的销售退回、销售折让因质量 缘由等的售价减让和商业折扣因促销缘由等的售价减让和商业折扣因促销 等

52、对商品标价的打折等应冲减当期收入。等对商品标价的打折等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数销售数 量销售退回销售折让商业折扣量销售退回销售折让商业折扣 二商品销售业务的核算二商品销售业务的核算 1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算 1 1账户设置账户设置 应交税费应交税费 例：向甲厂出卖A产品500件，每件售价 60元，货款收到，存入银行。 借：银行存款 30000 贷：主营业务收入 30000 例：向乙公司出卖B 产品300件，每件售价 150元，货款尚未收到 借：应收账款乙公司 45000 贷：主营业务收入 45000 2. 2. 主营业务本钱的

53、核算主营业务本钱的核算 1 1主营业务本钱的含义主营业务本钱的含义 为获得主营业务收入在商品销售过程为获得主营业务收入在商品销售过程 中垫支的资金即库存商品本钱，也是被中垫支的资金即库存商品本钱，也是被 销售产品的消费本钱。销售产品的消费本钱。 不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。 2 2主营业务本钱的计算方法主营业务本钱的计算方法 本期应结转的主营业务本钱本期应结转的主营业务本钱= =商品的单商品的单 位消费本钱位消费本钱本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 3 3主营业务本钱的结转主营业务本钱的结转 将曾经销售的商品的本钱从将曾经销售的商品的本钱从“库存库存 商品账

54、户结转入商品账户结转入“主营业务本钱账户。主营业务本钱账户。 销售收入确认后，应相应确认与其相关销售收入确认后，应相应确认与其相关 的本钱。的本钱。 留意与完工产品本钱结转的区别！留意与完工产品本钱结转的区别！ 4 4账户设置账户设置 5 5核算举例：核算举例： 例：按出卖的两种产品的实践销售本钱转例：按出卖的两种产品的实践销售本钱转 账账A A产品每件产品每件4545元，元，B B产品每件产品每件115115元元 借：主营业务本钱借：主营业务本钱A 22500A 22500 B 34500 B 34500 贷：库存商品贷：库存商品A 22500A 22500 B 34500 B 34500

55、二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算 一其他业务收支的含义及内容一其他业务收支的含义及内容 企业在日常的运营活动中发生的企业在日常的运营活动中发生的 主营业务以外的其他业务收入和支出。主营业务以外的其他业务收入和支出。 如销售资料、出租包装物和固定资产等如销售资料、出租包装物和固定资产等 实现的收入和发生的支出。实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的其他业务与主营业务都属于企业的 日常业务。但发生的其他业务收支应设日常业务。但发生的其他业务收支应设 置专门账户进展核算。置专门账户进展核算。 一其他业务收支的核算一其他业务收支的核算 1.1.账户设置账户设置 应交税费应

56、交税费 其他业务本钱其他业务本钱 其他业务本钱其他业务本钱 2.2.核算举例：核算举例： 【例】向丙厂出卖甲资料【例】向丙厂出卖甲资料100100千克，每千克，每 千克售价千克售价1212元。货款已收到，存入银元。货款已收到，存入银 行。行。 借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200 1200 【例】转让商标运用权，款项存入银行。【例】转让商标运用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例】出租包装物，款项存入银行。【例】出租包装物，款项存入

57、银行。 借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 【例】按出卖的甲资料实践销售本钱【例】按出卖的甲资料实践销售本钱 结转每千克结转每千克1010元。元。 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 1000 1000 贷：原资料贷：原资料 1000 1000 第六节 财务成果构成与 分配业务的核算 资金投入资金投入 资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出 消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹 集业务集业务 贮藏贮藏 资金资金 货币货币 资金资金 消费消费 资金资金 废品废品 资金资金 固定固定 资金资金 分

58、配利润分配利润 、交纳税、交纳税 金等金等 财务成果构成财务成果构成 与分配业务与分配业务 资料采资料采 购业务购业务 资金退资金退 出业务出业务 设备购设备购 置业务置业务 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 产品生产品生 产业务产业务 产品销产品销 售业务售业务 一、财务成果的根本含义一、财务成果的根本含义 企业在一定会计期间所实现的最企业在一定会计期间所实现的最 终运营成果，即实现的利润或发生的终运营成果，即实现的利润或发生的 亏损总额。亏损总额。 二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润企业实现的利润是由一系列的利润 目的构成的，其内

59、容及计算方法见下：目的构成的，其内容及计算方法见下： 一营业利润简化一营业利润简化 营业营业 利润利润 营业 收入 营业 本钱 营业税金 及附加 销售 费用 管理 费用 财务 费用 投资 收益 主营业务收入 与其他业务收 入之和 主营业务本钱 与其他业务本 钱之和 即“期间费用 净收益时加；净损失时减 二利润或亏损总额 即“利得 利润或亏利润或亏 损损 总总 额额 营业 利润 营业外 收 入 营业外 支 出 即“损失 三净利润 根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金 利润 总额 所得税 费 用 净利润净利润 三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进展净从上面的计算

60、公式可以看出，进展净 利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收 入和本钱费用的内容，还涉及期间费用、入和本钱费用的内容，还涉及期间费用、 投资收益等。要研讨营业利润的构成过程，投资收益等。要研讨营业利润的构成过程， 首先应对这些内容进展研讨。首先应对这些内容进展研讨。 一期间费用的核算一期间费用的核算 1.1.期间费用的根本含义期间费用的根本含义 不能直接归属于某种特定的产品本不能直接归属于某种特定的产品本 钱，而应直接计入当期损益的各种费用。钱，而应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的了解对期间费用的了解 与产品消费没有直接 关系，不计入产品消 费本钱，