第三章记账方法与借贷记账法

1、课件制作： 上海电机学院商学院财务管理教研室 第三章第三章 记账方法与借贷记账法记账方法与借贷记账法 上海市级特色专业上海市级特色专业“集团公司财务管理集团公司财务管理”建设项目成果建设项目成果 高等学校财务会计专业系列教材高等学校财务会计专业系列教材 第三章第三章 记账方法与借贷记账法记账方法与借贷记账法 第一节第一节 记账方法记账方法 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 学习目标学习目标 通过本章学习，明确会计要素的平 衡关系，掌握企业经济业务对会计要素 影响的几种类型；明确复式记账的原理、 种类，掌握借贷记账法的理论基础、账 户结构、记账规则、试算平衡。 第三章第三章 记账方法与借贷记账

2、法记账方法与借贷记账法 第一节第一节 记账方法记账方法 一、记账方法及其种类一、记账方法及其种类 二、单式记账法及其特点二、单式记账法及其特点 三、复式记账法及其原理三、复式记账法及其原理 二、单式记账法及其特点二、单式记账法及其特点 n例31 购买材料1000元，其中600元以现金 支付，其余400元暂欠的经济业务；销售商品 一批2000元，收到现金1200元，其余800元对 方暂欠的经济业务。 n【分析】对于购买材料的业务，只在“现金” 账户中记录其减少600元和“应付款”账户中 记录其增加400元；对于销售商品的业务，只 在“现金”账户中记录其增加1200元和“应收 款”账户中记录其增加

3、800元；不设置存货类 账户并对存货的增加或减少予以记录。 二、单式记账法及其特点二、单式记账法及其特点 n例32 用现金400元偿还欠材料款的经济业 务；收到前欠的货款800元现金的经济业务。 n【分析】 对于偿还前欠材料款的业务，既要 在“现金”账户中记录其减少400元，又要在 “应付款”账户中记录其减少400元。对于以 现金收到前欠的货款业务，既要在“现金”账 户中记录其增加800元，又要在“应收款”账 户中记录其减少400元。 三、复式记账法及其原理三、复式记账法及其原理 （一）资产、负债、所有者权益三者关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系 资产和权益是一个事物的两个方面，没有权

4、益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者 互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式 如下： 资产权益 三、复式记账法及其原理三、复式记账法及其原理 （一）资产、负债、所有者权益三者关系（一）资产、负债、所有者权益三者关系 权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人 权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下： 资产=负债+所有者权益 这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。 资产资产负债负债 所有者所有者 权益权益 例34 假定刘玉梅女士开办了一家企业。她首先做 的一件事是去银行开立账户，存入自己的积蓄40000元。 【分析】该笔交易的双重影响是，企业拥有了一项资 产现金4

5、0000元，刘玉梅女士作为所有者，拥有了 对这项资产的索取权，也等于40000元。换言之： 资产资产( (现金现金)40000)40000权益权益( (所有者所有者)40000)40000 2 2、会计交易对会计要素的影响过程及结果、会计交易对会计要素的影响过程及结果 例35初始资本投入对资产负债表的 影响过程 。 例36购买商品对资产负债表的影响 过程 例37银行贷款和赊购商品对资产负 债表的影响过程 2 2、会计交易对会计要素的影响过程及结果、会计交易对会计要素的影响过程及结果 例38偿还欠款对资产负债表的影响过程 例39通过向银行贷款偿还前欠的货款对 资产负债表的影响过程 例310将债务

6、转为投资对资产负债表的影 响过程 例311售出商品获得利润对资产负债表的 影响过程 2 2、会计交易对会计要素的影响过程及结果、会计交易对会计要素的影响过程及结果 例312抽出资本，付出现金对资产负债表 的影响过程 例313抽出资本，款项暂欠对资产负债表 的影响过程 例314留存收益转增资本金对资产负债表 的影响过程 例315预收销货款对资产负债表的影响过 程 二、经济业务变化的类型 企业的经济业务多种多样，并且是不断 变化的，随着经济业务的发生，企业的资 产、负债和所有者权益会不断发生增减变 动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会 计等式的平衡关系。 二、经济业务变化的类型二、经济业务变化的类

7、型 企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基 础上，可细分为以下九种类型： （） 一项资产增加，另一项资产减少； （） 一项资产增加，一项负债增加； （） 一项资产增加，一项所有者权益增加； （） 一项负债减少，一项资产减少； （） 一项负债减少，另一项负债增加； （） 一项负债减少，一项所有者权益增加； （） 一项所有者权益减少，一项资产减少； （） 一项所有者权益减少，一项负债增加； （） 一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。 经济业务变化的情形： 企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权 益的影响归纳起来有以下四种情况： （）资产和负债、所有者权益同时增加； （）资产和负债、

8、所有者权益同时减少； （）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变； （）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。 （二）收入、费用、利润三者关系（二）收入、费用、利润三者关系 从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间 的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用， 按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现 的利润。其计算公式为： 利润 = 收入 费用 利润利润收入收入 费用费用 （三）六大要素之间的关系（三）六大要素之间的关系 可用公式表示为： 资产=负债所有者权益（收入费用） 或： 资产=负债所有者权益利润 通过该公式可以说明以下问题： 问题说明 上述方程式把企业的财务状况和经

9、营成果联系起来； 反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和 经营情况； 说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响； 会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏 损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加 （或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会 计期初的形式，即： 资产=负债所有者权益 第二节、借贷记账法第二节、借贷记账法 借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗 伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿 中就将账户分成了借方和贷方。 最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的 去 脉借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来 龙债权人的存款。

10、（一）借贷记账法的特点（一）借贷记账法的特点 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账 符 号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种 复式记账方法。 一、借贷记账法的特点一、借贷记账法的特点 1.以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素 内部增减变动情况。 2.在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、 损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。 3.以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。 4.按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方 发生额合计数必然相等进行试算平衡。 1.1.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号： “借”、“贷”两字已失去了原来的字

11、面含义， 只作 为记账符号使用，用以标明记账的方向。 2.2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为 借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记 减少，则要根据账户反映的经济内容决定。 借方 账户名称 贷方 （1 1）资产类账户的结构）资产类账户的结构 资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少， 余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额 资产类账户的期末余额计算公式资产类账户的期末余额计算公式 账户的 期末 余额 期初 余额 账户的 借方 发生额 账户的 贷方 发生额 （2 2）成

12、本账户的结构）成本账户的结构 成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少， 余额在借方。其账户的基本结构如下： 借方 成本账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额 （3 3）费用、支出账户的结构）费用、支出账户的结构 费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少， 期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 费用账户名称 贷方 本期借方发生额 本期贷方发生额 （4 4）负债类账户的结构）负债类账户的结构 负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加， 余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 负债账户名称 贷方 期初余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额 负债类账户的期末余

13、额计算公式负债类账户的期末余额计算公式 账户的 期末 余额 期初 余额 账户的 贷方 发生额 账户的 借方 发生额 （5 5）所有者权益类账户的结构）所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记 增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下： 借方 所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 所有者权益类账户的期末余额所有者权益类账户的期末余额 计算公式：计算公式： 账户的 期末 余额 账户的 贷方 发生额 账户的 借方 发生额 （6 6）收入账户的结构）收入账户的结构 收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加， 期末结转后应无余额。其账户的基本结构

14、如下： 借方 收入账户名称 贷方 本期借方发生额本期贷方发生额 （7 7）利润账户的结构）利润账户的结构 利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加， 期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下： 借方 利润账户名称 贷方 本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加） （8 8）账户结构的总结）账户结构的总结 借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用成本增加 费用成本的减少 收入的减少 收入的增加 利润的减少 利润的增加 3.3.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济 业务时应遵循的规

15、律。 根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账 法的记账规则可概括为： 有借必有贷，借贷必相等。 3.3.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无 论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个 以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方； 一方记入贷方，另一方必须记入借方。 权益减少 （借方） 资产增加 （借方） 资产减少 （贷方） 权益增加 （贷方） 运用借贷记账法的记账规则注意的问题运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1.分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户 类别。 2.确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个 账户中反映增加，哪

16、几个账户中反映减少。 3.根据账户的结构，确定记入有关账户的借方 或贷方。 借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录 会计分录的概念 会计分录是指运用复式记账原理，指明每项经济 业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记 录形式。 会计分录的要素 1.记账符号； 2.账户的名称； 3.相等的金额。 借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范: 上借下贷，借贷错开 借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 n下面以ABC公司2011年9月份发生的经济 业务（假设就发生了这些业务，实际上 并非如此）为例进行说明会计分录的编 制方法。 借贷记账法的会计分录分类借贷记账法的

17、会计分录分类 1.简单会计分录指一个账户借方只同另一个账 户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会 计分录。 2.复合会计分录指一个账户借方同几个账户贷 方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方 发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。 五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及 借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正 确的过程。 试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法 （一）发生额试算平衡（一）发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发 生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确 的方法。其公式为： 全部账户本期 借方发生额合计 = 全部账户本期 贷方发生额合计 （二）余额试算平衡（二）余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额 合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。 根据余额时间不同，又可分为： 1.期初余额平衡 2.期末余额平衡 普通高等教育精品教材 1.1.期初余额试算平衡期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初 贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正 确的方法。其公式为： 全部账户的借方 期初余额