第七章 外汇业务的核算

1、第七章 外汇业务的核算 第四节 外汇贷款业务的核算 第八组 Page 2 外汇贷款也称外汇放款，是商业银行利用各种信 用方式筹集的外汇资金以外币为单位对外放款的 业务。 Page 3 一、外汇贷款的种类 （一）、按外汇贷款期限划分： 短期外汇、中期外汇、长期外汇 （二）按外汇贷款资金来源不同划分 现汇贷款、买方信贷、银团贷款和转贷款 (三）按贷款发放条件划分： 信用贷款、担保贷款和抵押贷款 Page 4 二、短期外汇贷款的核算 短期外汇贷款也称现汇贷款，是外汇银行为了充分利用国 外资金，进口国内短缺的原材料和先进设备、发展出口商 品生产、增加外汇收入、将外汇资金贷给有外汇偿还能力 并具备贷款条

2、件的企业单位而发放的一种贷款。 Page 5 1、短期外汇贷款的发放 借款单位与银行订立借款合同，银行据以订立外汇贷款账 户和发放贷款。银行放款时，使用“贷款短期外汇贷款” 科目核算。 银行办理转账时： （1）外汇贷款转入借款单位的存款账户时，编制会计分录为 借：贷款短期外汇贷款xxx （外币） 贷：吸收存款xxx （外币） （2)外汇贷款直接使用对外支付时，编制会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款xxx （外币） 贷：存放同业存放国外同业（外币） Page 6 （3）贷款货币与对外支付的货币不是同一种货币是， 则应通过套汇业务处理。编制会计分录为： 借：贷款短期外汇贷款xxx （外币） 贷：货

3、币兑换(汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （外币） 贷：货币兑换（汇卖价） （外币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：吸收存款单位活期外汇存款xxx （外币） 贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额时，还应按其 差额，借记或贷记“贷款xx贷款xxx（利息调整）”科 目。 Page 7 例：中国银行某分理处向某进出口公司发放短期贷款5000美元， 转入该进出口公司港币存款帐户，当日美元汇买价 USD1=CNY7.2631,港元汇卖价HKD1=CNY0.9621,编制会计分录 为： 借：贷款短期外汇贷款某进出口公司USD50000 贷：货币兑换（7.2631） USD50000

4、借：货币兑换（7.2631） CNY363155 贷：货币兑换（0.9621） CNY363155 借：货币兑换（0.9621） HKD377460.76 贷：吸收存款单位活期外汇存款某进出口公司 HKD377460.76 Page 8 2、短期外汇贷款的计算 短期外汇贷款根据合同规定可采用浮动利率、固定利率和优惠利 率等几种。资产负债表日，银行计提利息：（按贷款的合同的本 金和合同的利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科 目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷 款xxx（利息调整）”科目。 （1）借款人以原外汇存

5、款还利息时，编制会计分录为： 借：吸收存款活期外汇存款xxx （外币） 贷：应收利息xxx （外币） （2）借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，编制会计分录： 借：贷款短期外汇贷款xxx （外币） 贷：应收利息xxx （外币） Page 9 3、短期外汇贷款的收回 外汇贷款借什么货币还什么货币，以原币计息。 （1）借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款时，贷款行应计算出 上次结息日至还款日的贷款利息，编制会计分录为： 借：吸收存款单位活期外汇存款xxx（或其他科目）（外币） 贷：贷款活期外汇贷款xxx （外币） 应收利息xxx （外币） 利息收入贷款利息收入 （外币） 存在利息调整余额的，还应同时

6、予以结算。 Page 10 （2）借款人如以人民币购买外汇偿还，须将外贸公司签发的“偿 还凭证”和其填制的“短期外汇贷款还款凭证”一并提交银行。 还汇凭证是外贸公司为借款人偿还外汇额度的证明文件。编制 会计分录为： 借：吸收存款单位活期外汇存款xxx（或其他科目）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：贷款短期外汇贷款xxx（本金）（外币） 应收利息xxx （外币） 利息收入贷款利息收入 （外币） Page 11 （3）借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再 偿还贷款本息。编制会计分录如下： 借：吸收存款单位活期外汇存款xxx（或其他科

7、目）（外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：贷款xx贷款xxx（本金） （外币） 利息收入贷款利息收入 （外币） Page 12 三、买方信贷外汇贷款的核算 买方信贷是指由出口国银行直接向进口方银行或进口商提供 的信贷，以便进口商利用这项贷款，向出口国购买设备和支 付劳务费用，从而扩大出口国的出口水平。 买方信贷外汇贷款核算的科目： 买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户，并 由总行负责偿还借入的本息。各分行对使用贷款的单位发放 买方信贷外汇贷款，由有关分行开户，并由负责按

8、期收回贷 款的本息。其核算主要使用以下几个科目： Page 13 （1）“买方信贷用款限额”科目，该科目用于核算由 总行对外签订协议确定买方信贷总额度。为表外科目 （2）“拆入资金借入买方信贷”科目，该科目用于 核算买方信贷的借入、偿还和结存情况。属于负债类 科目。贷方反映借入买方信贷的情况，借方反映到期 归还买方信贷的情况，余额在贷方反映借入但尚未偿 还的买方信贷情况，总行的专用科目。 （3）“贷款买方信贷外汇贷款”科目，该科目用于 核算买方信贷的发放、偿还及结存情况。属于资产类 科目，借方反映贷款的发放，贷方反映贷款的到期偿 还。余额在借方，表明尚未到期的贷款情况。 Page 14 买方信

9、贷外汇贷款的账务处理 （1）对外签订信贷协议 总行根据有关的法规政策规定,统一对外 谈判签订买方信 贷总 协议,，也可由总行授权分行谈判签定。总行在签订具体协议时，应 通过“买方信贷用款限额” 表外科目进行控制，使用贷款时按使用 金额逐笔转销表外科目。 表外科目：收入：买方信贷用款限额 Page 15 （2）支付定金 根据买方信贷协议的规定,需要对外预付一定比例的定 金，一般是商务合同金额的 5%,最高不超过15%。按 照不同情况进行核算。 1）借款单位用现汇支付定金 借：吸收存款单位活期外汇存款xxx （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） 2）借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付定金

10、 借：贷款短期外汇贷款xxx （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） Page 16 （3）借款单位以人民币购入外汇支付定金 借：吸收存款活期存款xxx （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） （4）借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金 借：吸收存款活期外汇存款xxx （外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） Page 17 （3）使用贷款 根据进口商是否在总行开户，买方信

11、贷的具体办理手续有两种不 同的情况：一是在总行开户，由总行直接办理买方信贷贷款手续。 二是在总行下属的异地分行开户，在异地分行处办理买方信贷贷 款手续，异地分行应填制全国银联外汇往来贷方报单划收总行。 1）进口单位和总行在同城，由总行直接办理 借：贷款-买方信贷外汇贷款进口单位 （外币） 贷：拆入资金借入买方信贷 （外币） 同时，填制表外科目传票冲销用款额度： 付出：买方信贷用款限额 （外币） Page 18 2）进口单位和总行在异地，由分行办理贷款 借：贷款-买方信贷外汇贷款进口单位 （外币） 贷：清算资金往来全国银联外汇往来（外币） 总行收到贷方报单核算: 借：清算资金往来全国联行外汇往来

12、 （外币） 贷：拆入资金借入买方信贷 （外币） 同时，登记表外科目： 付出：买方信贷用款限额 （外币） Page 19 4）偿还贷款本息 买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还,由总行统一办理.总行 按协议规定计算利息, 对国外贷款行寄来的利息清单,应认真核对 并按规定及时清偿本息. 借：拆入资金借入买方信贷 （外币） 利息支出借入买方信贷利息支出 （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） 对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收 回贷款本息。 1、借款单位用自由外汇偿还本息 借：吸收存款单位活期外汇存款xxx（或其他科目）（外币） 贷：贷款买方信贷外汇贷款 xxx （外

13、币） 利息收入买方信贷外汇利息收入 （外币） Page 20 2、借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证，以人民币偿还本 息。 借：吸收存款单位活期外汇存款xxx(或其他科目) (人民币) 贷：货币兑换（汇卖价） (人民币) 借：货币兑换（会卖价） （外币） 贷：贷款买方信贷外汇贷款 xxx （外币） 利息收入买方信贷外汇利息收入 （外币） 3、如果借款单位不能按期偿还贷款，应按照贷款合同 规定的到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”明 细科目核算，并按规定利率计算到期应收利息，并采 取有效措施加强催收。 Page 21 四、贸易融资的核算 贸易融资是指商业银行结合进口贸易结算业务，对进口商、出

14、口 商和中间商提供融通资金的便利，是贸易、贸易结算和资金融通三 者的有机结合，这里主要讲进出口押汇： 押汇是指进出口企业以进出口货物单据作为抵押向银行申请借款， 由银行提供资金融通的一种结算方式。本质而言，体是一种短期贷 款，分为进口押汇和出口押汇。 Page 22 1、出口押汇的核算 出口押汇是指出口商在发运商品后，一提货单为抵押，签发由进口商或其委托 承兑的银行未付款人的汇票。当银行承做出口押汇时，在应收出口单位票面金 额内合理估计收到票据所需日数，在贷款金额内扣除出口押汇利息后，办理结 汇，并收取结汇手续费。 （1）办理出口押汇时，编制会计分录为 收入：国外开来保证凭信 （外币） 借：贷

15、款出口押汇xxx （外币） 贷：利息收入贷款利息收入 （外币） 货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：吸收存款单位活期外汇存款xxx （人民币） （2）当收到外国联行贷记报单时，编制会计分录为 借：存放同业 （外币） 贷：贷款出口押汇xxx （外币） 手续费及佣金收入结算手续费收入 （外币） 同时，核销表外科目： 付出：国外开来保证凭信 （外币） Page 23 2、进口押汇的核算 进口押汇是指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联 行或代理行按定条件购进，出口商签发的以进口商为付款人的跟单 汇票，再由开证行转向进口商收回汇票本息的一种业务。 商业银行应

16、设置“贷款进口押汇贷款”或直接设置“进口押汇” 科目核算开出信用证后，凭信用证项下经进口商承兑的进口跟单汇 票作抵押向国外议付行偿付款项。 （1）进口商开具“信用证申请书”来行要求承做进口押汇，经营 户审核批准后，收取保证金。编制会计分录为： 借：吸收存款单位活期外汇存款开证申请人（外币） 贷：存入保证金开征申请人 （外币） Page 24 （2）在收妥保证金后，开证行开出信用证，通过“开往国外保证 凭信”表外科目核算。 收入：开往国外保证凭信 （外币） （3）当收到国外联行或代理行寄来的信用证项下汇票、单据及划 付报单时，即表示进口押汇业务的方式。编制会计分录为： 借： 贷款进口押汇xxx

17、（外币） 存入保证金开征申请人 （外币） 贷：存放同业 （外币） （4）进口商偿付押汇本息时，编制会计分录为： 借：吸收存款单位活期外汇存款开证申请人（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：货款进口押汇xxx （外币） 利息收入贷款利息收入 （外币） 注：进口押汇利息=押汇金额x押汇天数x日利率 Page 25 五、外汇银团贷款的核算 银团贷款业务是指由两家或两家以上银行基于相同贷款条件， 依据同一贷款协议，按约定时间和比例，通过代理行向借款人 提供的本外币贷款和授信业务。外汇银团是一个协议组织，参 加银团贷款的银行，安其在银团中发挥的作用可分为牵

18、头行、 代理行和参与行。 Page 26 1、外汇银团贷款的科目涉资 为单独反映银团贷款资金的往来及运用，应设置“清算资金往来 银团贷款资金往来”、“贷款银团贷款”两个科目。前者用来核 算各银团贷款成员间的资金往来，并按银团贷款协议规定参加银团 贷款各成员行分设明细科目；后者用来核算发放和收回的银团贷款 ，并按借款单位设置明细科目。另外，为反映银团贷款产生的利息 收入及其他收取的费用，应在“利息收入”科目设置“银团贷款利 息收入”二级子科目和“手续费及佣金收入”科目下设置“银团贷 款服务收入”二级子科目。 Page 27 2、外汇银团贷款的账务处理方法 参加行的账务处理手续简单，可比照商业银行的一般贷款核算手续 处理。现将牵头行和代理行的银团贷款会计核算账务处理方法简述 如下： （1）收到参加银团贷款各成员行拨来的资金时，编制会计分录为： 借：存放同业 （外币） 贷：清算资金往来银团贷款资金往来（外币） （2）收取费用。银团贷款费用仅限于为借款人提供相应服务的银 团贷款成员享有。向借款单位收取费用时，编制会计分录为： Page 28 借： 吸收存款活期外汇存款借款单位存款（外币） 贷：手续费及佣金收入银团贷款服务收入 （本行 应 收取的