第7章会计账簿

1、第七章 会计账簿 本章主要介绍了会计账簿的相关内容。 包括账簿的意义与种类；账簿的设置；账簿 的使用和登记规则；账簿包括日记账、总分 类账和明细分类账和备查账簿，设置和登记 账簿应遵循的各种规则。为了保证账簿记录 的正确性和连续性，期末应对账、结账，并 按照有关要求进行账簿的更换和保管。 本章内容提示本章内容提示 账簿的种类 备查账簿备查账簿 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 账账 簿簿 账簿的意义 账簿是以会计凭证为依据，由具有一 定格式、相互联结的账页所组成，用于全 面、连续、系统、科学地记录和反映各项 经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计 核算方

2、法之一，是会计核算工作的重要环 节。 经济业务经济业务 经济业务经济业务 考核经营成果 ，进行会计监 督的重要依据 编制会计报表的编制会计报表的 主要依据主要依据 会计报表会计报表 账账 簿簿 会计凭证 提供系统完整 的会计信息 有利于保护各项资产 的安全完整。 账簿按用途分类账簿按用途分类 账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类 账簿按用途分类账簿按用途分类 账账 簿簿 序时账序时账 分类账分类账 备查账备查账 特特 种种 日日 记记 账账 日记账日记账 普通普通 日记账日记账 也称分录簿，是 用来登记各单位全部 经济业务的发生完成 情况的日记账，可以 作为登记账簿的依据 现金现金 日记账日记

3、账 银行存款银行存款 日记账日记账 是专门用来记 录现金、银行 存款发生完成 情况的日记账 序时账簿亦 称日记账， 是按照经济 业务发生的 时间先后顺 序，逐日逐 笔顺序登记 的账。序时 账又分为普 通日记账和 特种日记账 。 序时账 根据总分类科目设置， 总括反映会计主体经济业 务情况。 分类分类 账簿账簿 明细账明细账 根据明细科目设置， 详细记录某一类经济业务情 况。 总账总账 分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按 照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账 簿。 备查账 概念： 备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序 时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业 务进行补充登记的

4、账簿。 设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是 在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资 料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租 入固定资产登记簿”等。 特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第 二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注 重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。 要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而 是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与 设置。 账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类 卡片式账簿卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细 核算 ，一般放置在卡片箱中。 账簿 订本式账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册， 并对账页进行连

5、续编号的账簿。 优点：优点：可以防止账页散失和被随意抽换 缺点：缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工 适用适用：日记账、总账 活页式账簿活页式账簿 指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装 订成册的账簿。 优点：优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工 缺点：缺点：不利于对记账内容进行控制 适用适用：明细账 卡片箱卡片箱 账簿的格式与登记方法 账簿的内容 账簿设置的原则 账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人 力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实用， 避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。 账簿的设置要保证能正确及时地提供编制会计报表 所需要的资料。 账簿设置要符合

6、单位的实际情况，有利于财会部门的 内部分工和加强岗位责任制。 账簿的设置要组织严密、体系完整，有关账簿之间要 有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核 算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。 封封 面面（含封底） 起保护账页的作用，封面 上一般写账簿的名称及单位的名称。 账簿账簿 扉页：扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表 ”和“账户目录”，明确账簿启用日期、 记账人员等内容。“ 账页：账页：账页的格式，用来连续系统的进行 会计核算。 序时账的格式与登记 三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记 特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记 200

7、4 年凭 证摘要对应科目借贷余额 月日字号 61期初余额10000 2收1收到货款应收账款600016000 2收2收到职工还款其他应收款200018000 2付1支付费用管理费用200016000 2本日合计8000200016000 现金日记账现金日记账 填制收付款凭填制收付款凭 证的日期证的日期 填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、 银行存款的对方科目银行存款的对方科目 填制收付款凭填制收付款凭 证的号数证的号数 简要叙述业务简要叙述业务 内容内容 根据凭证填制根据凭证填制 金额金额 逐笔逐笔 计算计算 余额余额 每每 日日 结结 出出 当当 日日 的的 余余 额额 特点：在借方

8、和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：逐日逐笔的进行登记 多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记 银行存款日记账银行存款日记账 2004 凭证 摘要 借贷余额 月 日 字 号 应收 账款 其他 应收 款 合计管理 费用 营业 费用 合计 61期初余额10000 2收 1收到货款 60006000 16000 2收 2收到职工还款 20002000 18000 2付 1支付费用 2000 200016000 2本日合计 6000200080002000 200016000 按对应的借方科按对应的借方科 目设置多栏目设置多栏 按对应的贷方科目按对应的贷方科目 设

9、置多栏设置多栏 普通日记账的格式及登记方法普通日记账的格式及登记方法 两栏式普通日记账（分录簿） 特点：借、贷二栏。 登记：逐日逐笔的进行登记 2004 年原始凭证摘要对应科目分类账页借贷 月日 65发票支付办公费管理费用651000 银行存款31000 现金日记账现金日记账 过入分类账过入分类账 的账页的账页 会计分录会计分录 同三栏式现金、银行存款日同三栏式现金、银行存款日 记账的登记方法记账的登记方法 总账的格式与登记 明细账的格式与登记 登记： 根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 总分类账的格式及登记总分类账的格式及登记 三栏式总分类账 格式特点： 设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向

10、栏。 根据科目汇总表汇总进行登记 根据汇总记账凭证进行登记 2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额 月日字号 61期初余额 借60000 21购进A材料10000 153生产领用材料20000 258车间一般领用10000 30本月合计1000030000 借40000 原材料总分类账 登记总账日期登记总账日期 根据记账凭证填根据记账凭证填 制金额制金额 填制收付款凭填制收付款凭 证的号数证的号数 简要叙述业务简要叙述业务 内容内容 根据账户性质根据账户性质 填列余额方向填列余额方向 计算余额计算余额 三栏式总分类账的登记举例三栏式总分类账的登记举例 三栏式明细分类账的格式及登记三栏式明细分类账

11、的格式及登记 2004 年凭 证摘要借贷借 或 贷 余额 月日字号 61期初余额借60000 21售出商品款项未收10000 153收回前欠货款20000 30本月合计10000 20000借50000 应收账款明细账 公司名称：红星公司 特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方 向反映账户的性质。 登记：逐日逐笔的进行登记 适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。 数量金额式明细分类账的格式及登记数量金额式明细分类账的格式及登记 特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。 登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记， 适用：不仅提供价值指标，而且提供数量

12、指标的核算内容，如原 材料明细账。 2004 年凭 证摘要借贷余额 月日字号数 量 单 价 金额数 量 单 价 金额数 量 单 价 金额 61期初余额 101001000 21购进 201002000 153领用 51005002500 30本月合计 201002000510050025100 原材料明细账 材料名称：A材料 借、贷、余三栏设数 量、单价、金额三栏 单位：千克 多栏式明细分类账的格式及登记多栏式明细分类账的格式及登记 特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。 登记：逐日逐笔的进行登记。 适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。 2004 年凭 证 号 摘要

13、借 贷余 月 日办公人工折旧劳保合计 616购买办公品 10001000 29计提工资费 200002000 1512计提折旧费 50005000 24交纳劳保费 20002000 管理费用明细账 借、贷方设置专栏进 行明细核算 账簿的启用规则 账簿的登记规则 错账更正的方法 对账 结账 账簿的更换与保管 账簿启用的条件 新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账 簿。 持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定 资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧 账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新 账，不能跨年度使用。 账簿启用规则 在账簿封面上写明单位名称和

14、账簿名称 扉页填列“账簿启用表” 、总账还应填列“科目索引 ” 账账 簿簿 启启 用用 表表 单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处 账簿名称账簿名称 账簿编号账簿编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册 账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页 启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日 经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章 姓姓 名名 盖盖 章章 年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章 单位名称、账簿名称、启用 日期、账簿册数、账簿编号、 账簿页数、记账人员和会计 机构负责人、会计主管人员 姓名，并加盖名章和单位公 章 会计

15、人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写交接记录栏内，填写 清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或 者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、 会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引） 顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称

16、称页号页号 1现金113实收资本40 2银行存款414资本公积45 3应收账款715盈余公积50 4待摊费用1016本年利润53 5原材料1417利润分配60 6库存商品1818生产成本65 7固定资产2219制造费用70 8累计折旧2520主营业务收入75 9应付账款2821主营业务成本80 10应付工资3122主营业务税金及附加85 11应付福利费3423管理费用90 12应交税金3724营业费用95 在总账和明细账的扉页上一般设有在总账和明细账的扉页上一般设有 科目索引，标明每一个分类账户所在页科目索引，标明每一个分类账户所在页 数，以方便记账。数，以方便记账。 记账人员要在记账凭 证上

17、签名或盖章，并 在记账凭证的“账页” 栏内注明所记账簿的 页数，或划“”符号， 表示已经登记入账。 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘 要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后， 根据审核无误的会计凭证登记账簿 。 王平 文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一 般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点 以下的两个“0”不得省略不写。 2004 年 凭 证 摘要借贷 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 月日字号 原材料总分类账 账簿的登记规则账簿的登记规则 1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0 正确书写方法 1 3

18、4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0 不正确的书写方法 记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。 红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记 账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方 向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度 的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。 登记账簿的规则登记账簿的规则 总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营

19、业务成本 100 000 20 000 转 22 转入营业费用 25 000 5 000 表示企业的亏损 。 登记账簿的规则登记账簿的规则 记账时，必须按账户页次顺序逐页、 逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不 慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在 空行、空页处用红色墨水划对角线注销， 或者注明“此行空白”、“此页空白”字 样，并由记账人员签名或者盖章，以示证 明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页， 对活页式账簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000

20、 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数 王平 王平 王方 王方 此页注销 此行注销 登记账簿的规则登记账簿的规则 会计主管 记账人员 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额 后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或 “贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字， 并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行 存款日记账

21、必须逐日结出余额。 登记账簿的规则登记账簿的规则 2004 年凭 证摘要借贷借 或 贷 余额 月日字号 61期初余额借60000 21售出商品款项未收10000 153收回前欠货款20000 30本月合计1000030000借40000 应收账款明细账 公司名称：红星公司 写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方 向代表账户的性质向代表账户的性质 计算余额计算余额 登记账簿的规则登记账簿的规则 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要 在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、 贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余 额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在 借、

22、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入， 然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账 户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至 本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额 的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起 至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不 需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余 额结转次页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17

23、 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数 登记账簿的规则登记账簿的规则 下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页 ”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性 每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页” 划线更正法

24、 红字更正法 补充登记法 适用范围： 划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确， 但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。 经经 济济 业业 务务 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 记录 记账凭证记账凭证 登记 错账更正的方法错账更正的方法划线更正法划线更正法 注意 如发生结账后的记账凭证正确，而过 账错误的，不可以采用划结更正法，而要根 据实际情况采用红字更正法或补充登记法。 错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法 更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只 划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划 掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或 数

25、字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。 更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去， 表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数 字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正 处盖章，以明确责任。 注意 正确的更正正确的更正错误的更正错误的更正 用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正 某日号凭证错误” 用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证 ，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的 更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入 账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合 。 错账更正的方法错账更正的方

26、法红字更正法（一）红字更正法（一） 适用范围 更正方法及步骤 用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。 用蓝字登记有关账户，以更正错账。 1 2 3 4 红字更正举例 企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填 制的记账凭证及账簿记录如下： 例例 记账凭证 借：制造费用50000 贷：原材料50000 登记 制造费用 账户 50000 原材料 账户 50000 登记 更正 红字更正举例 记账凭证 借：制造费用50000 贷：原材料50000 更正 1编红字冲销凭证 2红字记账，冲销错账。 制造费用 50000 50000 原材料 50000 50000 记账凭证 借：管理费用

27、50000 贷：原材料50000 3编蓝字更正凭证 4 蓝字记账，更正错账。 管理费用 50000 原材料 50000 50000 50000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是 所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和 账簿记录相吻合。 错账更正的方法错账更正的方法红字更正法（二）红字更正法（二） 适用范围 用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账 凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要 栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。 更正方法及步骤 红字更正举例 红字更正举例 企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000

28、元。填制 的记账凭证及账簿记录如下： 例例 记账凭证 借：管理费用500000 贷：原材料500000 登记 管理费用 500000 原材料 500000 登记 更正 记账凭证 借：管理费用450000 贷：原材料450000 更正 1编红字冲销凭证 2红字记账，冲销多记金额。 管理费用 500000 450000 原材料 500000 450000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是 所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和 账簿记录相吻合。 错账更正的方法错账更正的方法补充登记法补充登记法 适用范围 用蓝字登记有关账户，补记少记金额。 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差

29、额的记账 凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要 栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。 更正方法及步骤 补充登记举例 补充登记举例 企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填 制的记账凭证及账簿记录如下： 例例 记账凭证 借：管理费用5000 贷：原材料5000 登记 管理费用 5000 原材料 5000 登记 更正 记账凭证 借：管理费用45000 贷：原材料45000 更正 1编蓝字补充凭证 2蓝字记账，补记少记金额。 管理费用 5000 45000 原材料 5000 45000 对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账 证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数

30、 字真实可靠。 对账的内容 账证核对 账账核对 账实核对 账证核对 账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭 证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账 凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明 其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科 目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一 般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末 如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录 与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠 正记账错误。 账账核对 总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。 总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制 总账和明细账的试算平衡表完成。 总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。 会计

31、部门的财产物资明细账与财产物资保管和 使用部门的有关明细账定期核对。 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。 包括： 试算平衡表试算平衡表 2004年年6月月30日日 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 现金现金1000010000 银行存款银行存款100000050000200001030000 原材料原材料1000010000 长期借款长期借款200000100000100000 实收资本实收资本800000150000950000 合计合计10000001000000170000170000105

32、00001050000 总账与明细账的试算平衡表 2004年6月30日 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借借贷贷借借贷贷借借贷贷 A明细账明细账 B明细账明细账 总账总账 A、B明 细账的 合计数 总账 账实核对 现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对 银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对 财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对 各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人 、债务人的账目相核对。 账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资 等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括： 结账是在将本期内所发生的经济业务 全部登记入

33、账的基础上，按照规定的方法 对该期内的账簿记录进行小结，结算出本 期发生额合计和余额，并将其余额结转下 期或者转入新账。 结转 下个会计期间 期末 结账 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 结账前应保证本 期发生的经济业 务都已入账 按权责发生制原则 编制调整收入、费 用分录并登账。 编制结转分录，将 本期发生的收入、 费用、成本等按核 算要求结转入账 计算本期的发生 额合计及期末余 额，办理结账。 按结账时间的不同 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 月 结 季结 年结 月结 月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。 2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额 月日字号 1131本月合计6000060000平0 本年累计150000150000平0 121收1销售A商品30000 9收3销售B商品20000 30转25结转当月损益50000 会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入 总总 账账 月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填 写“本月合计”，并合计本月该账户的本 期借贷方发生额并计算本