5.公司部门的成本与费用控制教学教材.doc

1、精品文档ERP- 非财务人员的财务培训教(四 )-公司 / 部门的成本与费用控制一、损益表、资产负责表二、成本分类- 成本习性三、成本核算模式四、成本控制原则第四部分公司 /部门的成本与费用控制一、损益表、资产负责表项目Items产品销售收入Sales revenues产品销售成本Cost of goods sold毛利Gross margin销售费用Distribution expenses营业毛利Marketing contribution管理费用G & A expenses营业利润（美）EBIT财务收支Finance result营业利润（中）Operating income营业外收支N

2、on operating income税前利润Profit before tax所得税Income tax净利润Net income损益表;  百万元1999 年2000 年项目Items扩大销售节约成本产品销售收入Sales revenues100产品销售成本Cost of goods sold75毛利Gross margin25精品文档精品文档销售费用Distribution expenses11营业毛利Marketing contribution14管理费用G & A expenses9营业利润（美）EBIT5财务收支Finance result0.5营业利润（中）Operat

3、ing income4.5营业外收支Non operating income0.5税前利润Profit before tax5所得税Income tax1.65净利润Net income3.35资产负债表;百万元资产负债和所有者权益流动资产流动负债现金15.5应付帐款25.0短期证券3.0短期负债6.5应收帐款4.0长期债务转入流动负债的部分2.0存货16.5税金12.5流动资产合计39.0应付股利1.0不动产、厂房和设备流动负债合计47.0建筑物、机器设备190.0其它负债6.0减：累计折旧-19.5长期债务27.0土地5.5负债合计80.0不动产、厂房和设备合计176.0所有者权益其它资产

4、优先股15.0收款期在一年以上的应收帐款8.5普通股45.0其它1.5附加定缴股本20.0资产总计225.0留存收益65.0所有者权益合计145.0负债与所有者权益合计225.0二、成本分类 - 成本习性? 支出：企业的一切开支及耗费 资本性、收益性、营业外和利润分配性? 费用：支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用? 成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。 生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现 期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系 产品成本：按一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本按管理职能分类? 生产成本 生产过程中为制造产品

5、而发生的成本耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用精品文档精品文档? 非生产成本 非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用? 该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的获利能力及状况按时间归属划分? 产品成本 与特定产品的生产制造直接相关，它随产品流动而流动，如果特定的产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本与销售收入配比； 如果特定的产品未销售出去， 则其成本将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来? 期间成本 (费用 ) 随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期(不可盘存成本 )，与产品实体流动无关， 不能直接归属于特定的产品，而归属于成本发生的生产经营持续期间(即

6、为实现当期收入而发生的成本耗费)? 该划分使企业当期损益的精确度更高按归属的难易程度划分? 直接成本 ( 又称可追溯成本 )： 可以直接计入某特定产品的成本。? 间接成本 ( 又称不可追溯成本 )： 不能直接计入某特定产品的成本? 该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项目，其最大用处在于更容易计算和判断某产品的获利能力按成本习性划分? 变动成本 总额随业务量总数成正比例增减变动的成本? 固定成本 一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的成本? 混合成本 在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本( 变动成本和固定成本的划分一般比较困难)? 该划分更易进行本量

7、利分析，便于决策 ) 成本分类 - 成本习性? 成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性，或称成本性态或成本特性? 成本分类：产品生产成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用精品文档精品文档固定制造费用变动成本固定成本往那儿放呢？变动成本? 成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本? 例如：某商店以每件5 元购进衬衣，并以每件 10元销售。假定第一次购进衬衣1000 件；第二次购进衬衣2000 件，第三次购进衬衣 3000件。变动成本与业务量之间有什么样的数量关系？批次业务总量（件）购货总成本（元）购货单位成本（元/ 件）50005110001000022000533000150005?

8、两点结论：&nb sp;业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加&nb sp;每一件衬衣的单价固定不变(单位变动成本是固定不变的)? 财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业税等都属于变动成本。? 基于变动成本的特性，要降低变动成本多盈利，着眼点不在扩大业务量，而在于降低单变动成本，如降低材料消耗量和商品进价等，因为变动成本总额的降低不会使单位固定成本精品文档精品文档? 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。? 假定商店每月需支付房屋租金600 元，其它条件不变。固定成本(租金 )与业务量之间有什么样的数量关系？批次业务总量（件）购货总成本（元）租金（元

9、）衬衣租金成本（元/件）1100050006000.6022000100006000.3033000150006000.20? 两点结论： 业务量增加，租金不变 当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从0.60 元下降到 0.20元( 单位固定成本随业务量增加而减少)? 在财务会计中，房屋租金、保险费、广告费、管理人员薪金、按直线法计算的固定资产折旧费等都属于固定成本。? 根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种 约束性固定成本 -管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金、租金、财产税等，只要企业存在就必须开支，对

10、企业有很大的约束性。要降低只能从合理利用企业生产能力， 提高产量或扩大产品销量上着手， 相对减少每个业务量所含单位固定成本。 选择性固定成本 -管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、研究和开发费、 推销费、 员工培训费等， 支出这部分费用对企业有好处，但支出数额可以根据管理者的决策而改变的。要降低选择性固定成本，除扩大业务量外，还应精打细算，厉行节约，杜绝浪费，从减少绝对额入手。总成本及其模型总成本= 固定成本总额+ 变动成本总额= 固定成本总额 + 单位变动成本 业务量即 y = a + bx精品文档精品文档 ) 本 -量 -利分析? 本 -量 -利分析有假设前提? 本 -

11、量- 利基本计算公式有两类： 计算保本点 计算实现目标利润? 保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平(实物或额 )精品文档精品文档销售额总成本利润投入资本投资利润率价格提高但销售量不变现在情况价格提高2.5% 5% 10%600006150063000660005700057000570005700030004500600090002000020000200002000015 22.5%30%45%价格提高5% 销售量减少现在情况销售量减少不变10% 20%精品文档精品文档销售额材料人工固定费用利润投入资本投资利润率销售额材料人工固定费用利润投入资本投资利润率销售额材料人工

12、固定费用60000630005670050400360003600032400288001200012000108009600900090009000900030006000450030002000020000200002000015 30%22.5%15%价格降低5% 销售量增加销售量增加现在情况不变10% 20%600005700071250855003600036000450005400012000120001500018000900090009000900030000225045002000020000200002000015 0%11.25%22.5%价格不变但销售量增加销售量增加现

13、在情况10 20% 30%6000066000720007800036000396004320046800120001320014400156009000900090009000精品文档精品文档利润3000420054006600投入资本20000200002000020000投资利润率15%21%27%33%利润长期与短期利润计划书，收集一切与产品有关的信息（社会、科技、竞争对手等），以帮助你制订利润目标。这其中当然包括单品的定价和利润。利润目标和企业的过去与未来有亲密的关系。过去的利润趋势能证明企业的能力和帮助它来制订将来的目标。一个企业必须很清楚的了解价格、利润和成本这3 者之间的关系才

14、能正确的制订未来的利润计划书。昨天固然重要，但明天比它还要重要！价格，销售量和成本较高的固定费用需要较高的销售量才能取得利润，相反的较低的固定费用只需少量的销售额就能获得利润，所有的企业必须考虑价格、销售量和利润这3 者的关系。1） 定价与销售量，一个较低的价钱能带来较高的销售额与目标利润，如果不是的话怎样定价才能带来和目标符合的利润。2） 根据以上的定价和销售量，企业必须把牢牢地控制住约定的成本才能达到约定的利润。计算保本点的公式? 销售收入 =销售成本? 单位售价 保本销售量 =固定成本 +单位变动成本 保本销售量? 保本销售量 =固定成本 (单位售价 -单位变动成本 )精品文档精品文档?

15、 引入一个概念：边际贡献，又称边际利润，即销售收入超过其变动成本的差额，有两种表示形式：一是单位边际贡献 (即单位售价 -单位变动成本 ) ，另一种是总额 (即销售收入减去变动成本总额 )，即保本点上的边际贡献总额等于固定成本总额? 保本销售量 =固定成本 单位边际贡献? 保本额 =单位售价 保本销售量或? 保本额 =固定成本 边际贡献率? 边际贡献率 =单位边际贡献 单位售价 =边际贡献总额 销售收入计算目标利润的公式? 销售额 -费用总额 =利润? 销售额 =变动费用 +固定费用 +利润? 单位产品售价销售量 =单位变动成本销售量 +固定成本+利润? 实现目标利润的销售量=(固定成本 +目

16、标利润 )/( 单位售价 -单位变动成本 )=( 固定成本 +目标利润)/ 单位边际贡献 =盈亏平衡销售量 +纯产生利润的销售量? 实现目标利润的销售额=单位售价 实现目标利润的销售量=(固定成本 +目标利润 )/ 边际贡献率三、成本核算模式成本核算中心直接成本间接成本原材料销售员的奖金变动成本？某个产品的模具工厂厂长的工资固定成本？由于环境和管理模式的不同，成本核算主要有3 大模式。- 传统的总成本法：如果企业的产品是带有一定的标准化，并且处在一个竞争激励的市场时。- 直接成本法：如果企业细化市场，我们会注重边际贡献的概念。- 标准成本法：主要用于由预算控制的企业，这种方法对产品标准化的程度要求很高。成本核算模式所有费用总成本法根据性质部分费用直接成本法精品文档精品文档预定标准成本法根据计算时间实际核算方法优点限制? 太复杂，太 “沉重 ”总成本法?可以计算出总成本?不够精确?不能作为分析各种产品赢利能力的依据直接成本法?简单?方便?不能算出每种产品的最终利保本点?更加 “公平 ”地评估每一个产润变动成本法品?简单?要求一个很稳定的系统标准成本法?目标的概念?主