《新编政府会计》第十一章-单位负债的核算PPT课件

1、新编政府会计新编政府会计 授课人：XXX 2018年8月 李海波 刘学华/主编 第十一章 单位负债的核算 12021/6/7 流动负债01 目目 录录 非流动负债02 22021/6/7 流动负债流动负债 01 PART 32021/6/7 什么是短期借款？什么是短期借款？ 短期借款是事业单位借入的期限在1年内 （含1年）的各种借款。 短期借款主要是用于弥补事业单位临时性运营周 期或季节性等因素而出现的资金不足，而向银行 等金融机构借入的短期资金。 1.1 短期借款短期借款 1.1 短期借款短期借款 短期借款的管理要求短期借款的管理要求 事业单位借入短期借款时，应遵循如下管理要求： 符合政策。

2、即按照国家的有关政策使用短期借款，不能盗用名义，用于违 背国家政策的事项。 有借款计划。即借入短期借款事先应编制计划，按批准的计划组织借款。 有还款能力。即在申请借入短期借款时，就应认真落实偿还借款的资金来 源，不能盲目举无还款能力的借款。 有经济效益。即在申请借款时，必须考虑借入短期借款的经济效益，不能 举借无经济效益的借款。 遵守信用。举借款项必须按照合同的规定及时偿还本息，不可拖欠违约。 1.1 短期借款短期借款 短期借款的核算短期借款的核算 l为了核算短期借款业务，事业单位应设置“短期借款”总账科目。该科目应按照贷款单位和贷 款种类设置明细账。该科目期末贷方余额，反映尚未偿还的短期借款

3、本金。 l事业单位借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借 款”科目；按期计提利息费用时，按照计算确定的金额，借记“其他费用”科目，贷记“应付 利息”科目；实际支付应付利息时，按照支付的金额，借记“应付利息”科目，贷记“银行存 款”等科目；到期归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 1.1 短期借款短期借款 短期借款业务短期借款业务-例题例题 【例11-1】 某教育事业单位从北京工商银行亚运村支行取得借款200 000元，期限6个月，年利率为 6%，每季度付息一次。到期偿还借款本金。该事业单位财务会计应编制的会计分录为： 取得借款时： 借

4、：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 每月预提借款利息时： 应付利息=200 0006%12=1 000（元） 借： 其他费用利息支出 1 000 贷： 应付利息 1 000 季末支付利息时： 借： 其他费用利息支出 2 000 应付利息 1 000 贷：银行存款 3 000 归还短期借款本金时： 借： 短期借款 200 000 贷： 银行存款 200 000 事业单位开户并承兑的银行承兑汇票到期而无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转作短期借款，按 照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 1.2 应交增值税应交增值税 增值税增值税 l增值

5、税是对在我国境内销售货物、销售服务、无形资产和不动产以及进口货物 的增值额征收的一种流转税。 l税法将增值税的纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人和小规 模纳税人。一般纳税人增值税的核算实行一般计税方法，即实行税款抵扣制度； 小规模纳税人的增值税核算实行简易计税方法。 1.2 应交增值税应交增值税 （一）属于增值税一般纳税人（一）属于增值税一般纳税人 的单位增值税的核算的单位增值税的核算 增值税一般纳税人的应纳增值税额为当期销项税额减去进项税额后的余额，其计算公式为： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 其中：销项税额是指增值税一般纳税人发生应税销售行为时，按照销售额乘以规定

6、的 税率并向购买方收取的增值税额；进项税额是指增值税一般纳税人购进货物、劳务、服务、 无形资产、不动产时，所支付或负担的、准许从销项税额中抵扣的增值税额。根据我国税 法的规定，准许从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：从销售方取得的增值税专用发票 上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。当然， 一般纳税人在特定情况下也可选择采用简易计税方法，这里不再详述。 1.2 应交增值税应交增值税 （一）属于增值税一般纳税人（一）属于增值税一般纳税人 的单位增值税的核算的单位增值税的核算 为了核算增值税业务，增值税纳税人应设置“应交增值税”总账科目。本科目核算单 位按照税法规

7、定计算应交纳的增值税。本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的增值税； 期末如为借方余额，反映单位尚未抵扣或多交的增值税。 属于增值税一般纳税人的单位，为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转 出等情况，本科目还应设置“应交税金”、“未交税金”、“预交税金”、“待抵扣进项 税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交 增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 1.2 应交增值税应交增值税 （一）属于增值税一般纳税人（一）属于增值税一般纳税人 的单位增值税的核算的单位增值税的核算 属于增值税一般纳税人的单位应交增值税的主要账务处理如下： l第一，取得资产或接

8、受劳务等业务。 1采购等业务进项税额允许抵扣的情况 2采购等业务进项税额不得抵扣的情况 3购进不动产或不动产在建工程按照规定进项税额分年抵扣的情况 4进项税额抵扣情况发生改变 5购买方作为扣缴义务人的情况 1.2 应交增值税应交增值税 采购等业务进项税额允许抵扣的情况采购等业务进项税额允许抵扣的情况-例题例题 【例11-2】 某事业单位属于增值税一般纳税人，其适用的税率为17%。该单位购入用 于增值税应税项目的物品一批，增值税专用发票上注明货款5 000元，增值税额 850元，物品已验收入库，款项尚未付。该事业单位财务会计应编制的会计分录为： 借： 库存物品 5 000 应交增值税应交税金（进

9、项税额） 8 50 贷： 应付账款 5 850 1.2 应交增值税应交增值税 （一）属于增值税一般纳税人（一）属于增值税一般纳税人 的单位增值税的核算的单位增值税的核算 l第二，单位销售资产或提供服务等业务。 1销售资产或提供服务业务 2金融商品转让按照规定以盈亏相抵后的余额作为销售额 1.2 应交增值税应交增值税 1. 销售资产或提供服务业务销售资产或提供服务业务-例题例题 【例113】 承【例112】 该事业单位销售应税货物一批，增值税发票上列示的价款10 000元， 增值税额1 700元，提货单和增值税专用发票移交给买方，款项尚未受到。 该事业单位财务会计应编制的会计分录为： 借：应收账

10、款 117 00 贷：经营收入 10 000 应交增值税应交税金（销项税额） 17 00 1.2 应交增值税应交增值税 （一）属于增值税一般纳税人（一）属于增值税一般纳税人 的单位增值税的核算的单位增值税的核算 l第三，月末转出多交增值税和未交增值税。 月度终了，单位应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交税金”明细科目转入“未 交税金”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交增值税”科目（应交税金转出 未交增值税），贷记“应交增值税”科目（未交税金）；对于当月多交的增值税，借记“应交增 值税”科目（未交税金），贷记“应交增值税”科目（应交税金转出多交增值税）。 l第四，交纳增值税。 1

11、交纳当月应交增值税 2交纳以前期间未交增值税 3预交增值税 4减免增值税 1.2 应交增值税应交增值税 1. 销售资产或提供服务业务销售资产或提供服务业务-例题例题 【例114】 承【例112】 和【例113】 该事业单位208年1月份应缴纳的增值税的计算如下： 应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额=17 00-8 50=850（元） 根据计算结果，该事业单位实际缴纳增值税时，其财务会计应编制的会计 分录为： 借：应收账款 117 00 贷：经营收入 10 000 应交增值税应交税金（销项税额） 17 00 1.2 应交增值税应交增值税 （二）属于增值税小规模纳税（二）属于增值税小规模纳税

12、人单位增值税的核算人单位增值税的核算 属于增值税小规模纳税人的单位实行简易办法计算应纳增值税额。其计算公式如下： 应纳增值税额=销售额征收率 属于小规模纳税人的事业单位，购进货物时，将支付的增值税记入材料的采购成本； 销售货物时，一般情况下，只开普通发票，按不含税价格的3计算应交增值税。采用销 售额和应纳税金合并定价的，按照“销售额=含税金额（13）”公式还原为不含税 销售额，再计算应纳增值税额。 1.2 应交增值税应交增值税 （二）属于增值税小规模纳税（二）属于增值税小规模纳税 人单位增值税的核算人单位增值税的核算 为了核算增值税业务，属于增值税小规模纳税人的单位，应设置“应交增值 税”总账

13、科目。且只需在本科目下设置“转让金融商品应交增值税”、“代扣代 交增值税”两个明细科目。 属于增值税小规模纳税人的单位应交增值税的主要账务处理如书209-210页。 1.2 应交增值税应交增值税 （二）属于增值税小规模纳税人单（二）属于增值税小规模纳税人单 位增值税的核算位增值税的核算-例题例题 【例11-5】 某文化事业单位系增值税系小规模纳税人。其非独立核算部门购入一批物品，取得增 值税专用发票中注明的价款为3 000元，增值税额为510元，款项以银行存款支付，物品已验 收入库。该事业单位本月销售应税产品的含税价格为5 944元，款项已存入银行。该事业单 位财务会计应编制的会计分录为： （

14、1）购进物品时： 借：库存物品 3 510 贷：银行存款 3 510 （2） 销售应税产品时： 不含税价格=4944（13%）=4800（元） 应纳增值税额=48003%=144（元） 借： 银行存款 4 944 贷： 经营收入 4 800 应交增值税 144 （3）实际缴纳增值税时： 借：应交增值税 144 贷：银行存款 144 什么是其他应交税费？什么是其他应交税费？ 其他应交税费是指单位按照税法等规定计算 应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维 护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船 税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。 1.3 其他应交税费其他应交税费 1.3 其他应交税

15、费其他应交税费 其他应交税费的核算其他应交税费的核算 l 为了核算其他应交税费业务，单位应设置“其他应交税费”总账科目。 本科目应当按照应交纳的税费种类进行明细核算。本科目期末贷方余额， 反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额；期末如为借方余额，反 映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。 l 单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。单位应交纳的印花税 不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、 “经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。 l 其他应交税费的主要账务处理如书210-211页所示。 1.3 其他应交税费其他应交税费 其他应交税费其他应交税费-例题例题 【

16、例11-6】 某事业单位系一般纳税人，于5年前从本市购入一处房产，取得相关发票，成交价格1000万元，办理了过户手续， 该房产已计提折旧100万元。现经批准予以出售，取得含税价款2050万元。该事业单位选择简易计税方法计算缴纳增值 税，适用增值税税率为5。假定按税额7、 2和1分别征收城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。按规 定该资产处置净收入上缴财政国库。为了简化计算本例题不考虑土地增值税。该事业单位财务会计应编制的会计分录为： （1）经批准转让固定资产 借：资产处置费用 9 000 000 贷：固定资产 10 000 000 固定资产累计折旧 1 000 000 （2）取得出售价款

17、时： 应交增值税=（20 500 00010 000 000）（1+5）5=5 00 000（元） 应交城市维护建设税=5 00 000 7=35000（元） 应交教育费附加=5 00 000 2=10000（元） 应交地方教育费附加=5 00 000 1=5000（元） 缴纳印花税=20 500 0000.0005=10250（元） 借：银行存款 20 500 000 贷：应交增值税简易计税 500 000 其他应交税费应交城市维护建设税 35 000 应交教育费附加 10 000 应交地方教育费附加 5 000 银行存款 10 250 应缴财政款 19939750 （3） 上缴税金及附加费

18、时，其会计分录为： 借： 应交增值税简易计税 500 000 贷：银行存款 550 000 其他应交税费应交城市维护建设税 35 000 应交教育费附加 10 000 应交地方教育费附加 5 000 1.3 其他应交税费其他应交税费 其他应交税费其他应交税费-例题例题 【例11-7】 假定某行政单位本年全年应缴纳的税费为：房产税5 200元，城镇土地 使用税8 000元，车船税9 800元。该事业单位通过单位零余额账户缴纳税金。 该单位财务会计应编制的会计分录为： 月末计算应负担的税金时： 借： 业务活动费用 23 000 贷： 其他应交税费应交房产税 5 200 应交城镇土地使用税 8 00

19、0 应交车船税 9 800 缴纳税金及附加费时： 借： 其他应交税费应交房产税 5 200 应交城镇土地使用税 8 000 应交车船税 9 800 贷： 零余额账户用款额度 23 000 1.3 其他应交税费其他应交税费 其他应交税费的核算其他应交税费的核算 l 为了核算其他应交税费业务，单位应设置“其他应交税费”总账科目。 本科目应当按照应交纳的税费种类进行明细核算。本科目期末贷方余额， 反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额；期末如为借方余额，反 映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。 l 单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。单位应交纳的印花税 不需要预提应交税费，直接通过“业务

20、活动费用”、“单位管理费用”、 “经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。 l 其他应交税费的主要账务处理如书212页所示。 什么是应缴财政款？什么是应缴财政款？ 应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财 政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。 其中应缴国库款项是指单位按规定应缴入国库的款项 （应缴税费除外），包括行政事业性收费收入、罚没收入、 政府性基金、国有资产处置和出租收入。应缴财政专户款是 指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 单位取得的按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专 户的资金，应当及时足额上缴财政国库或者财政专户，由财 政统筹安排使用。 1.4 应缴财政

21、款的内容应缴财政款的内容 1.4 应缴财政款应缴财政款 应缴财政款的核算应缴财政款的核算 l为了核算应缴财政款业务，单位应设置“应缴财政款”科目。本科目应按应缴国库的各款项类 别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。年终清缴 后，本科目一般应无余额。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增 值税”“其他应交税费”科目核算，不通过本科目核算。 l单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记 “应缴财政款”科目。单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款” 科目，贷记“银行存款”科目。 1

22、.4 应缴财政款应缴财政款 其他应交税费其他应交税费-例题例题 【例118】 承【例116】 该事业单位按规定将资产处置中取得的应缴财政款上缴财政国库。 其财务会计应编制的会计分录为： 借：应缴财政款应缴国库款 19 939 750 贷：银行存款 19 939 750 1.4 应缴财政款应缴财政款 其他应交税费其他应交税费-例题例题 【例119】 某事业单位收到一项应上缴财政专户的事业收入10 000元，款项已 存入银行。其财务会计应编制的会计分录为： 借：银行存款 10 000 贷：应缴财政款应缴财政专户款 10 000 将应缴财政专户款缴入财政专户，其财务会计应编制的会计分录为： 借：应缴

23、财政款应缴财政专户款 10 000 贷：银行存款 10 000 什么是职工薪酬？什么是职工薪酬？ 职工薪酬是指单位按照有关规定应付给职工（含长 期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、 国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、 改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职 业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。 1.5 应付职工薪酬应付职工薪酬 1.5 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 l为了核算按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，单位应设置“应付职工薪酬”总账 科目。本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）“国

24、家统一规定的津贴 补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他 个人收入”等进行明细核算。 其中，“社会保险费”“住房公积金”明细科目核算内容包括 单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险 费、住房公积金。本科目期末贷方余额，反映单位应付未付的职工薪酬。 l应付职工薪酬的主要账务处理如书213页所示。 1.5 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬-例题例题 【例11-10】 某单位208年1月份发生应付职工薪酬，计算出的应付职工薪酬金额为 265000元。其中，基本工资200 000元，津贴补贴250

25、00元，社会保险费30 000元， 住房公积金10 000元。该单位从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费20000元，住 房公积金10000元，代扣代缴个人所得税3 000元。上述款项均通过财政部门拨款 以直接支付方式付讫。账务处理如下： （1）计提应付职工薪酬时，其会计分录为： 借： 业务活动费用 265 000 贷： 应付职工薪酬基本工资 200 000 国家统一规定的津贴补贴 25000 社会保险费 30 000 住房公积金 10 000 1.5 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬-例题例题 【例11-10】 （2） 从应付职工薪酬中代扣职工社会保险费与住房公积金，其会计分

26、录为： 借： 应付职工薪酬基本工资 30 000 贷： 应付职工薪酬社会保险费 20 000 住房公积金 10 000 （3） 从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税时，其会计分录为： 借： 应付职工薪酬基本工资 5 000 贷：其他应交税费应交个人所得税 5 000 1.5 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬-例题例题 【例11-10】 （4） 以财政直接支付方式支付职工资、津贴补贴等薪酬时，其会计分录为： 借：应付职工薪酬基本工资 165 000 国家统一规定的津贴补贴 25 000 贷： 财政拨款收入 190 000 （5）以财政直接支付方式缴纳为职工承担的社会保险费和住房公

27、积金以及代扣代 缴的个人所得税时，其会计分录为： 借： 应付职工薪酬社会保险费 50 000 住房公积金 20 000 其他应交税费应交个人所得税 5 000 贷： 财政拨款收入 55000 1.6 应付票据应付票据 什么是应付票据？什么是应付票据？ 应付票据是指事业单位因购买材料、物资等 而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。有关商业汇票的具体规定详见第 十章第三节“应收票据”内容。 1.6 应付票据应付票据 应付票据的核算应付票据的核算 l为了核算应付票据业务，事业单位应设置“应付票据”总账科目。本科目应当按照债权人进行明细核算。 该 科目的期末贷方余额，反映事业单位开

28、出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。 l应付票据的主要账务处理如下： （1）开出、承兑商业汇票时，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记“应付票据”科目。涉 及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目， 贷记“应付票据”科目。 （2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“业务活动费用”、“经营费用”等科目，贷记“银行存 款”、“零余额账户用款额度”等科目。 （3）商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款” 科目；若银行承兑汇票到期，单位无力支付票款的，按照应付票据账面余额，借记“应付票据”科目

29、，贷记“短 期借款”科目；若商业承兑汇票到期，单位无力支付票款的，按照应付票据账面余额，借记“应付票据”科目， 贷记“应付账款”科目。 l单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、 交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内 逐笔注销。 1.6 应付票据应付票据 应付票据应付票据-例题例题 【例11-11】 某事业单位系小规模纳税人，为开展业务活动采用银行承兑汇票结算方式购入一批物品，根据发 票账单，购入物品的价税合计11 700元，物品已验收入库。单位开出2个月到期的银行承兑汇票， 并通过

30、财政授权支付银行承兑手续费5.85元。该单位财务会计应编制的会计分录为： 单位开出承兑的银行承兑汇票时： 借：库存物品 11 700 贷：应付票据银行承兑汇票 11 700 单位通过财政授权支付银行承兑手续费时： 借：业务活动费用 5.85 贷：零余额账户用款额度 5.85 若票据到期，单位通过财政授权如期还款时： 借：应付票据银行承兑汇票 11 700 贷：银行存款 11 700 若票据到期，单位不能如期支付票款时： 借：应付票据银行承兑汇票 11 700 贷：短期借款 11 700 1.6 应付票据应付票据 应付票据应付票据-例题例题 【例11-12】 某事业单位系一般纳税人，为开展非独立

31、核算的经营活动用商业承兑汇票结算方式购入货品一批， 价款为 20 000元，增值税额3 400元。单位开出期限为3个月不带息商业承兑汇票一张，货物已 验收入库。到期后单位通过财政授权支付票款23400元。该单位财务会计应编制的会计分录为： 单位入货物时： 借：库存物品 20 000 应交增值税应交税金（进项税额） 3 400 贷：应付票据商业承兑汇票 23 400 单位票据到期偿还时： 借：应付票据商业承兑汇票 23 400 贷：银行存款 23 400 若到期单位不能如期支付票款时： 借：应付票据商业承兑汇票 23 400 贷：应付账款 23 400 1.7 应付账款应付账款 什么是应付账款？

32、什么是应付账款？ 应付账款是指单位因购买物资、接受服务、 开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内 （含1年）的款项。 1.7 应付账款应付账款 应付账款的核算应付账款的核算 l为了核算应付账款业务，单位应设置“应付账款”总账科目。该科目应当按照债权人进行明细核算。对于建 设项目，还应设置“应付器材款”“应付工程款”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。该科目平时 为贷方余额，表示尚未偿付的应付账款数额。 l应付账款的主要账务处理如下： （1）收到所购材料、物资、设备或服务以及确认完成工程进度但尚未付款时，根据发票及账单等有关 凭证，按照应付未付款项的金额，借记“库存物品”“固定资产”“在建

33、工程”等科目，贷记“应付账款” 科目。 涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 （2）偿付应付账款时，按照实际支付的金额，借记“应付账款”科目，贷记“财政拨款收入”“零余 额账户用款额度”“银行存款”等科目。 （3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款” 科目，贷记“应付票据”科目。 （4）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时， 借记“应付账款” 科目，贷记“其他收入”科目。核销的应付账款应在备查簿中保留登记。 1.7 应付账款应付账款 应付账款应付账款-例题例题 【例11-13】 某行政单位为开展业务活动向甲公司赊购

34、一批库存物品，价款5 000元，增值税额 850元，物品已验收入库。之后通过财政授权支付方式支付这笔款项。该单位财务 会计应编制的会计分录为： 向甲公司赊购库存物品时： 借：库存物品 5 850 贷：应付账款甲公司 5 850 通过单位零余额账户偿付甲公司应付账款时： 借：应付账款甲公司 5 850 贷：零余额账户用款额度 5 850 1.7 应付账款应付账款 应付账款应付账款-例题例题 【例11-14】 某事业单位系一般纳税人，为开展非独立核算的经营活动购入货物一批，增值税专 用发票上注明价款3 000元，增值税额为 510元。货物已验收入库，货款未付。之 后通过银行存款账户支付该笔款项。该

35、事业单位财务会计应编制的会计分录为： 赊购货物时： 借： 库存物品 3 000 应交增值税应交税金（进项税额） 510 贷：应付账款 3 510 通过开户银行转账方式支付应付款时： 借：应付账款 3 510 贷：银行存款 3 510 1.8 应付政府补贴款应付政府补贴款 什么是应付政府补贴款？什么是应付政府补贴款？ 应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位， 按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。 例如，有关行政单位根据职能划分向农民发放农机购 置 补贴、向使用清洁能源的单位和个人发放使用清洁能源 补贴、向购买节能电器的单位和个人发放节能补贴、向职 业培训和职业介绍机构发放职业

36、培训和职业介绍补贴等。 1.8 应付政府补贴款应付政府补贴款 应付政府补贴款的核应付政府补贴款的核 算算 l为了核算应付政府补贴款业务，行政单位应设置“应付政府补贴款”总账科目。本科目应当按 照应支付的政府补贴种类进行明细核算。单位还应当根据需要按照补贴接受者进行明细核算， 或者建立备查簿对补贴接受者予以登记。 本科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的政 府补贴金额。 l应付政府补贴款的主要账务处理如下： （1）发生应付政府补贴时，按照依规定计算确定的应付政府补贴金额，借记“业务活动 费用”科目，贷记“应付政府补贴款”科目。 （2）支付应付政府补贴款时，按照支付金额，借记“应付政府补贴款”科

37、目，贷记“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 1.8 应付政府补贴款应付政府补贴款 应付政府补贴款应付政府补贴款-例题例题 【例11-15】 某农业行政单位发生应付政府补贴业务，按照规定计算出的应付政府补贴金额45 100元， 其内容为应向农民支付农机具购置补贴。之后，该行政单位通过财政授权方式支付以上 应付政府补贴款项。根据以上经济业务，该行政单位财务会计应编制的会计分录为： 发生应付政府补贴时： 借：业务活动费用 45 100 贷：应付政府补贴款 45 100 支付应付政府补贴款时： 借：应付政府补贴款 45 100 贷：零余额账户用款额度 45 100 应付政府补贴款项的受益人

38、为政府补贴的接受者。相应款项尽管也记入 业务活动费用，但与行政单位自身耗用的办公经费存在差异。 1.9 预提费用预提费用 什么是预提费用？什么是预提费用？ 预提费用是指单位预先提取的已经发生但尚未 支付的费用，如预提租金费用等。 1.9 预提费用预提费用 预提费用的核算预提费用的核算 l为了核算预提费用业务，单位应设置“预提费用”总账科目。本科目应当按照预提费用的种类进行明细核算。事业 单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，也通过本科目核算。且应当在本科目下设置“项目间 接费用或管理费”明细科目，并按项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映单位已预提但尚未支付的各项费 用。

39、l事业单位计提的借款利息费用，通过“应付利息”、“长期借款”科目核算，不通过本科目核算。 l预提费用的主要账务处理如下： 1项目间接费用或管理费 按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，借记“单位管理费用”科目，贷记 “预提费用”科目（项目间接费用或管理费）。实际使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借 “预提费用”科目（项目间接费用或管理费），贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 2其他预提费用 按期预提租金等费用时，按照预提的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目， 贷记“预提费用”科目。实际支付款项时，按照支付金额，借

40、记“预提费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。 1.10 应付利息应付利息 什么是应付利息？什么是应付利息？ 应付利息是指事业单位按照合同约定应支付的 借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长 期借款等应支付的利息。 1.10 应付利息应付利息 应付利息的核算应付利息的核算 l为了核算应付利息业务，事业单位是设置“应付利息”总账科目。该科目应当按照债权人等进行明细 核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的利息金额。 l应付利息的主要账务处理如下： （1）为建造固定资产、公共基础设施等借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，按期计提 利息费用时，按照计算确定

41、的金额，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目；不属于建设期间发 生的，按期计提利息费用时，按照计算确定的金额，借记“其他费用”科目，贷记“应付利息”科目。 （2）对于其他借款，按期计提利息费用时，按照计算确定的金额，借记“其他费用”科目，贷记 “应付利息”科目。 （3）实际支付应付利息时，按照支付的金额，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。 l具体举例请参见【例111】和【例1119】。 1.11 预收账款预收账款 什么是预收账款？什么是预收账款？ 预收账款是指事业单位预先收取但尚未结算的款项。 预收账款需要事业单位在一定时间内以交付货物来予以偿 付。收到的款项，构成事业单位一

42、项负债，如预收货款、 租金等。在事业单位按照合同如期交货以后，预收账款才 转为收入，债务才得以解除。 1.11 预收账款预收账款 预收账款的核算预收账款的核算 l为了核算预收账款业务，事业单位应设置“预收账款”总账科目。该科目应按预收账款的债权人 进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位预收但尚未结算的款项金额。 l预收账款的主要账务处理如下： （1）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收 账款”科目。 （2）确认有关收入时，按照预收账款账面余额，借记“预收账款”科目，科目，按照应确 认的收入金额，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目，按照付款方补付或

43、退回付款方的金额， 借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。 （3）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经 批准核销时，借记“预收账款”科目，科目，贷记“其他收入”科目。 核销的预收账款应在备查簿 中保留登记。 1.11 预收账款预收账款 预收账款预收账款-例题例题 【例11-16】 某事业单位按合同规定从付款单位预收款项7 500元。按合同规定实现技术服务应确认的 收入为20 000元，付款方补付的款项已存入银行存款账户。该事业单位财务会计应编制 的会计分录为： 收到预收款项时： 借： 银行存款 7 500 贷：

44、 预收账款 7 500 完成技术服务确认收入实现时： 借： 预收账款 7 500 银行存款 12 500 贷： 事业收入 20 000 1.12 其他应付款其他应付款 什么是其他应付款？什么是其他应付款？ 其他应付款是指单位除应交增值税、其他应交税费、 应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付 政府补贴款、应付利息、预收账款以外，其他各项偿还期 限在 1 年内（含 1 年）的应付及暂收款项，如收取的押金、 存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠 款等。 1.12 其他应付款其他应付款 其他应付款的核算其他应付款的核算 l同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付

45、款项，以及采用实 拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，也通过本科目核算。 l为了核算其他应付款业务，单位应设置“其他应付款”科目。本科目应当按照 其他应付款的类别以及债权人等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映单 位尚未支付的其他应付款金额。 l其他应付款的主要账务处理如书219-220页所示。 1.12 其他应付款其他应付款 其他应付款其他应付款-例题例题 【例11-17】 某事业单位对外出租房屋，收取押金50 000元，款项已存入银行。该单位财务 会计应编制的会计分录为： 借：银行存款 50 000 贷：其他应付款存入保证金（丙单位） 50 000 1.12 其他应付款其他应付

46、款 其他应付款其他应付款-例题例题 【例11-18】 某行政单位从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金各11000元。 之后，该行政单位通过财政直接支付方式向社会保险经办机构和住房公积金管 理机构缴纳以上代扣代缴的社会保险费和住房公积金。根据以上经济业务，该 行政单位财务会计应编制的会计分录为： 从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金时： 借：应付职工薪酬基本工资 22 000 贷：其他应付款社会保险费 11 000 住房公积金 11 000 通过财政直接支付方式缴纳代扣代缴的社会保险费和住房公积金时： 借：其他应付款社会保险费 11 000 住房公积金 11000 贷：财政拨

47、款收入 22000 非流动负债非流动负债 02 PART 562021/6/7 2. 非流动负债非流动负债 什么是非流动负债？什么是非流动负债？ 非流动负债是指流动负债以外的负债。单位的 非流动负债包括长期借款、长期应付款等。 2.1 长期借款长期借款 什么是长期借款？什么是长期借款？ 长期借款是指事业单位从银行或其他金融机构借入的 偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。如从各专业 银行、商业银行取得的贷款，或者向财务公司、投资公司 等金融企业借入的款项。事业单位长期借款的目的是以事 业单位的各种事业服务活动为依托，满足事业单位长期资 产投资的资金需要。除净资产外，长期借款是事业单位长 期

48、资金的重要来源。 2.1 长期借款长期借款 长期借款的核算长期借款的核算 l为了核算长期借款业务，事业单位应设置“长期借款”总账科目。本科 目应当设置“本金”和“应计利息”明细科目，并按照贷款单位和贷款 种类进行明细核算。对于建设项目借款，还应按照具体项目进行明细核 算。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款本息金额。 l长期借款的主要账务处理如书221页所示。 2.1 长期借款长期借款 长期借款长期借款-例题例题 【例11-19】 某事业单位2017年1月1日从银行借入1年零4个月的借款50 000元，年利率为12%，到期一 次还本付息。借款用于事业单位事业支出。 （1）借入款项

49、时，其会计分录为： 借： 银行存款 50 000 贷：长期借款本金 50 000 （2）计提2017年的利息6000（50 00012%）元，其会计分录为： 借：其他费用利息支出 6000 贷：长期借款应计利息 6 000 （3） 到期归还长期借款的本金和1年零4个月的利息8 000元（50 00012%+50 00012%412）。 其会计分录为： 借： 长期借款本金 50 000 应计利息 6000 其他支出利息支出 2 000 贷： 银行存款 58 000 2.2 长期应付款长期应付款 什么是长期应付款？什么是长期应付款？ 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过 1年（不含1年）的应付

50、款项。如以融资租赁租入 固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产 的价款。 2.2 长期应付款长期应付款 长期应付款的核算长期应付款的核算 l为了核算长期应付款业务，事业单位应设置“长期应付款”总账科目。该科目期末贷方余额， 反映事业单位尚未支付的长期应付款。该科目应当按照长期应付款的类别以及债权人进行明 细核算。本科目期末贷方余额，反映单位尚未支付的长期应付款金额。 l长期应付款的主要账务处理如下： （1）发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“长期应付 款”科目。 （2）支付长期应付款时，按照实际支付的金额，借记“长期应付款”科目，贷记“财 政拨款收入”“零余额账

51、户用款额度”“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处 理参见“应交增值税”科目。 （3）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处 理。经批准核销时，借记“长期应付款”科目，贷记“其他收入”科目。 核销的长期应付款应 在备查簿中保留登记。 （4）涉及质保金形成长期应付款的，相关账务处理参见“固定资产”科目。 2.2 长期应付款长期应付款 长期应付款长期应付款-例题例题 【例11-20】 某事业单位采用分期付款方式购入一台机器设备300 000元，跨年度分期付款， 连续支付3年，每年年末以银行存款支付100 000元。该项固定资产已经验收， 并投入事业活动的使用。该事业单位财务会计应编制的为： 购入设备并投入使用时： 借：固定资产 300 000