财务会计大学消费税课程讲义

1、第第 三三 章章 消消 费费 税税 法法 消费税法基本内容框架 消费税与增值税的关系 消费税与增值税构成对流转额交叉征税 （双层征收）的格局。缴纳增值税的货物 并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物 都是增值税征税范围的货物，都同时缴纳 增值税，且都属于增值税17%税率的货物 的范围，不涉及低税率，但若是增值税小 规模纳税人，会涉及增值税的征收率。 【例1】根据税法规定，下面说法正确的是 （ ） A凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B凡是征收增值税的货物都征收消费税 C应税消费品征收增值税的，其税基含有消 费税 D应税消费品征收消费税的，其税基不含有 增值税 【答案】ACD 【解析】消费税征税

2、项目具有选择性，不 具有增值税征税范围的普遍性。 第一第一 节节 消费税原理消费税原理 一、一、消费税概念消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加 工及进口应税消费品的单位和个人，就其销工及进口应税消费品的单位和个人，就其销 售额或销售数量征收的一种税。售额或销售数量征收的一种税。 二、消费税计税方法二、消费税计税方法 1.从价定率征收从价定率征收 2.从量定额征收从量定额征收 3.从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收 三、消费税特点三、消费税特点 1. 征收范围具有选择性征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性征收环节具有单一性

3、3. 平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大 4. 税负具有转嫁性税负具有转嫁性 5. 征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性 【例2】依据消费税的有关规定，下列行为 中应缴纳消费税的是（ ） A 进口卷烟 B 进口服装 C 零售化妆品 D 零售白酒 【答案】A 【解析】服装不属于消费税征税范围；化 妆品、白酒应缴消费税，但不是在零售环 节缴纳。 第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 在我国境内生产，委托加工和进口在我国境内生产，委托加工和进口 条例规定的消费品的单位和个人，为消费条例规定的消费品的单位和个人，为消费 税纳税义务人税纳税义务人。 个人个人- -是指个体工商户极

4、其他个人。是指个体工商户极其他个人。 第三节 征税范围 征税范围为征税范围为: : 一、一、 生产应税消费品生产应税消费品 二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品三、进口应税消费品 四、零售应税消费品四、零售应税消费品 第四节第四节 税率与税目税率与税目 1.两种税率形式：两种税率形式： （1）比例税率）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率：适用于大多数应税消费品，税率 从从3%至至45%； （2）定额税率：）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它只适用于四种液体应税消费品，它 们是啤酒，黄酒，汽油，柴油。们是啤酒，黄酒，汽油，柴油。 （3）自）自2001年年5月

5、对，月对， 2001年年6月对粮食白酒，薯类月对粮食白酒，薯类 白酒，卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率白酒，卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率 相结合的复合计税。相结合的复合计税。 （4）从）从2006年年4月月1日起取消护肤护发品税目，新增高日起取消护肤护发品税目，新增高 尔夫球及球具尔夫球及球具 10% 、高档手表、高档手表20% 、游艇、游艇10% 、木、木 制一次性筷子制一次性筷子5% 、实木地板税目、实木地板税目10% 。 第四节 税目与税率 税目税目子税目子税目税率税率注意事项注意事项 一、一、烟烟1.1.卷烟卷烟 2.2.雪茄烟雪茄烟 3.3.烟丝烟丝 45%0.0

6、03/45%0.003/支支 25%25% 30%30% 卷烟复合计税卷烟复合计税 雪茄烟雪茄烟. .烟丝比例税烟丝比例税 二、酒和酒精二、酒和酒精1.1.白酒白酒 2.2.黄酒黄酒 3.3.啤酒啤酒 4.4.其他酒其他酒 5.5.酒精酒精 20%20%加加0505元元/500/500克克 240240元元/ /吨吨 250-220250-220元元/ /吨吨 10%10% 5%5% 从量、从价、复合计税。调味从量、从价、复合计税。调味 料酒不属于消费税的范围料酒不属于消费税的范围 三、三、化化妆妆品品30%30%含成套化妆品，不包括卸妆油、含成套化妆品，不包括卸妆油、 上妆油上妆油 第四节

7、税目与税率 税目税目子税目子税目税率税率注意事项注意事项 四、四、贵重贵重金银首金银首 饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石 5%-10%5%-10%与金、银、钻有关的首饰在零与金、银、钻有关的首饰在零 售环节纳税、税率售环节纳税、税率5%5%，其他，其他 10%10% 五、五、鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%15%不含体育用的法令纸，鞭炮药不含体育用的法令纸，鞭炮药 引线。引线。 六、成品六、成品油油1.1.汽油汽油 2.2.柴油柴油 3.3.石石 脑油脑油4.4.溶剂油溶剂油 5.5.润润 滑油滑油 6.6.航空煤油航空煤油 7.7.燃料燃料 油油 1.401.40元元/ /升升 -0.80-0.80元元/

8、 /升升 吨与升之间单位换算标准的调吨与升之间单位换算标准的调 整有财政部、国家税务总局确整有财政部、国家税务总局确 定定 七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%不含农用拖拉机轮胎翻新轮胎不含农用拖拉机轮胎翻新轮胎 免税免税 第四节 税目与税率 税目税目子税子税 目目 税率税率注意事项注意事项 八、摩托车 250毫升以下 250毫升以上 3% 10% 九、小汽车1%- 40% 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、 高尔夫车不征消费税 十、高尔夫球及球具10% 十一、高档手表20%每只在10 000元以上的手表 第四节 税目与税率 税目税目子税目子税目税率税率注意事项注意事项 十二、游艇10%只涉及机动

9、船只涉及机动船 十三、木制一次性筷 子 5% 十四、实木地板 5% 应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率 卷烟卷烟每标准箱每标准箱150元元45% 30% 粮食白酒粮食白酒每斤每斤0.5元元20% 薯类白酒薯类白酒每斤每斤0.5元元20% 现行税率表现行税率表 第五节 计税依据 现行税法规定，消费税应纳税额的计算主要 分为： 1.从价计征 2.从量计征 3.从量从价复合征税 二、应纳税额计算一般方法 三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式 一一. .从价定从价定 率征收率征收 ： 除列举项目之外的应税消费品除列举项目之外的应税消费品应纳税额应纳税额= =销售额

10、销售额* *比例比例 税额税额 二二. .从量定从量定 率征收率征收 ： 列举列举4 4种：种：啤酒，黄酒，汽油，啤酒，黄酒，汽油， 柴油。柴油。 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量* *单单 位税额位税额 三三. .复合计税复合计税列举列举3 3种：种： 粮食白酒，薯类白粮食白酒，薯类白 酒，卷烟酒，卷烟 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量* *单单 位税额位税额+ +销售额销售额* *比例税比例税 额额 【例8】某啤酒厂（为增值税一般纳税人） 生产甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含 增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值 税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物 押金300元/吨。

11、当月销售甲啤酒200吨、乙 啤酒300吨，应缴纳多少消费税？ 【答案及解析】由于甲啤酒的销售额 =2800+300/（1+17%）3000（元），使 用250元/吨的税率；乙啤酒销售额 =2600+300/（1+17%）3000（元），使 用220元/吨的税率。所以当月该啤酒厂应 纳消费税税额=200*250+300*220=116000 （元）。 （一）计税销售额规定（一）计税销售额规定 (一一)计税销售额规定计税销售额规定 (1) 销售额为纳税人销售应税消费品向购买销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包

12、括增全部价款中包含消费税税额，但不包括增 值税税额；价外费用的内容与增值税规定值税税额；价外费用的内容与增值税规定 相同。相同。 即：对从价定率征收消费税的消费品计算即：对从价定率征收消费税的消费品计算 消费税的消费额与计算增值税销项税额的消费税的消费额与计算增值税销项税额的 销售额是一致的。销售额是一致的。 (3)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税，不含增值消费税的计税依据是含消费税，不含增值 税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额 中增值税税款，或者因不得开具增值税专用发中增值税税款，或者因不得开具增值税专用发 票

13、而发生价款和增值税税款合并收取，在计算票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算 消费税时，需换算为不含增值税销售额，即：消费税时，需换算为不含增值税销售额，即： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额 （1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 公式中增值税税率为公式中增值税税率为17%（不存在（不存在13%），）， 征收率为征收率为3%。计算出的销售额既是应税消费品。计算出的销售额既是应税消费品 计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据 生产经营情况生产经营情况纳税环节纳税环节计税依据计税依据 一、自产销售一、自产销

14、售: : 1.1.一般销售一般销售 2.2.用外购已税消费品生用外购已税消费品生 产产 生产销售环节生产销售环节 销售额销售额( (与增值税相同与增值税相同) ) 应纳税额应纳税额= =销售额销售额使用税率使用税率- -当期当期 生产领用的外购已税消费品的生产领用的外购已税消费品的 已纳消费税已纳消费税 二、自产自用二、自产自用: : 1.1.用于连续生产应税消用于连续生产应税消 费品费品 2.2.用于其他方面用于其他方面 中间产品不征中间产品不征 税税 移送使用环节移送使用环节当月或近期同类消费品销售价格当月或近期同类消费品销售价格 组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+ +利润利润)

15、)(1-(1- 消费税税率消费税税率) ) 第六节 应纳税额的计算 【例11】根据消费税的有关规定，下列纳 税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的 是（ ） A 炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产 汽油 B 汽车厂用于管理部门的自产汽车 C 日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D 【解析】卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝， 在卷烟出厂销售或视同销售时缴纳消费税。 1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销销售应税消费品的，为应税消费品的销 售数量。售数量。 2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品自产自用应税消费品的，为应税消费品 的移送使用数量。的移送使用数

16、量。 3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回委托加工应税消费品的，为纳税人收回 的应税消费品数量。的应税消费品数量。 4. 进口的应税消费品为海关核定的应税消进口的应税消费品为海关核定的应税消 费品进口征税数量。费品进口征税数量。 2.从高适用税率征收消费税 （1 ）纳税人兼营不同税率应税消费品，未 分别核算各自销售额。 （2）将不同税率应税消费品组成成套消费 品销售的（即使分别核算也从高税率）。 【例5】某日化厂既生产化妆品又生产护 发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护 发品组成礼品盒销售，当月销售化妆品取 得收入8.5万元，销售护发品取得收入6.8 万元，销售礼品盒取得收入12万元，上述

17、 收入均不含增值税。该企业应缴的消费税 为（ ） A 6.15万元 B 8.19万元 C 3.6万元 D 2.55万元 【答案】A 【解析】纳税人将应税消费品与非应税消 费品以及适用税率不同的应税消费品组成 成套消费品销售的，应根据组合产制品的 销售金额按应税消费品中适用最高税率的 消费品税率征税。 应纳消费税=（8.5+12）*30%=6.15(万元) （四）消费税税额减征（四）消费税税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车，对生产销售达到低污染排放值的小轿车， 越野车，小客车减征越野车，小客车减征30%的消费税。的消费税。 （五）酒类关联企业间关联交易消费税处（五）酒类关联企业间关联交

18、易消费税处 理（新增内容，关注）理（新增内容，关注） 所谓自产自用，是指纳税人生产应所谓自产自用，是指纳税人生产应 税消费品后，不是用于直接对外销售，税消费品后，不是用于直接对外销售， 而是用于自己连续生产应税消费品或而是用于自己连续生产应税消费品或 用于其他方面用于其他方面 自产应税消费品用途；自产应税消费品用途； 消费税税务处理：消费税税务处理：增值税税务处理：增值税税务处理： 1.1.用于连续生产应税消用于连续生产应税消 费品，费品， 不缴纳消费税不缴纳消费税 不缴纳增值税不缴纳增值税 2.2.用于其他方面用于其他方面 （1 1）生产非应税消费）生产非应税消费 品；品； （2 2）在建工

19、程；）在建工程； （3 3）管理部门、非生）管理部门、非生 产机构产机构 （4 4）馈赠、赞助、集）馈赠、赞助、集 资、广告、样品、职工资、广告、样品、职工 福利、奖励等方面。福利、奖励等方面。 （1 1）于移送使用时缴纳消费税）于移送使用时缴纳消费税 （2 2）应按纳税人生产的同类消）应按纳税人生产的同类消 费品的售价计税；无同类消费品费品的售价计税；无同类消费品 售价的，按组成计税价格计税。售价的，按组成计税价格计税。 组价公式为：组价公式为： 组价组价=成本成本（1+1+成本利润成本利润 率）率） （1-1-消费税税率）消费税税率） 组价公式中的成本利润率有几种组价公式中的成本利润率有几

20、种 适用情况：适用情况： 按视同同销售按视同同销售 缴纳增值税缴纳增值税 【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用 作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆 品无同类产品市场销售价格，但已知其成本 利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批 化妆品应缴纳的消费税税额。 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消 费税税率） =8000*（1+5%）/（1-30%） =8400/0.7 =12000（元） 应纳税额=12000*30%=3600（元） 某化妆品公司将一批自产化妆品的用于职工福利， 这批化妆品的成本6 000元，成本利润率为5%， 组成计税价格为： 组成计税价格=6 0

21、00+（6 0005%） （1- 30%） =9 000（元） 1.1.应纳消费税应纳消费税= 9 000 = 9 000 30%=2 70030%=2 700（元）（元） 2.2.应纳增值税应纳增值税=9 000=9 00017%= 153017%= 1530（元）（元） 应用举例 某啤酒厂自产10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每 吨成本1000元，无同类产品售价。 解：1.应纳消费税=10220=2200（元） 2.应纳增值税=101000（1+5%）+2200 17% =12 700 17% =2 159（元） 某酒厂以自特制白酒某酒厂以自特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，斤用于厂庆庆祝

22、活动， 每斤白酒成本每斤白酒成本12元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。 应纳消费税：应纳消费税： 从量征收的消费税从量征收的消费税=20000.5=1 000（元）（元） 从价收征的消费税从价收征的消费税=122 000（1+10%） （1-20%）20%=6 600（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=1 000+6 600=7 600 （3）应纳增值税）应纳增值税=122 000（1+10%） （1- 20%）17%=5 610（元）（元） 委托加工应税消费品是指委托方提供原料委托加工应税消费品是指委托方提供原料 和主要材料，受托方只收取加工费和代垫和主要材料，受托方只收取加工费和代垫

23、 部分辅助材料加工的应税消费品。部分辅助材料加工的应税消费品。 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如果出现下列情形，无论纳税人在财务上 如何处理，都不得作为委托加工应税消费如何处理，都不得作为委托加工应税消费 品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费 税：税： 1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再受托方先将原材料卖给委托方，然后再 接受加工的应税消费品；接受加工的应税消费品； 3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的受托方以委托方名义购进原材料生产的 应税消费品应税消费品 委

24、托加工应税消费品委托加工应税消费品不属于委托加工应税消费品不属于委托加工应税消费品 如果出现下列情形，无如果出现下列情形，无 论纳税人在财务上如何处理，论纳税人在财务上如何处理， 都不得作为委托加工应税消费都不得作为委托加工应税消费 品，而应按销售自制应税消费品，而应按销售自制应税消费 品缴纳消费税：品缴纳消费税： 1.受托方提供原材料生产的受托方提供原材料生产的 应税消费品；应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委受托方先将原材料卖给委 托方，然后再接受加工的应税托方，然后再接受加工的应税 消费品；消费品； 3.受托方以委托方名义购进受托方以委托方名义购进 原材料生产的应税消费品原材料生产的

25、应税消费品 受受 方方 托托 委委 托托 方方 提供原材料提供原材料 加工应税消费品加工应税消费品 1. 1. 委托方加工完毕向委托方交货时委托方加工完毕向委托方交货时 ，由受托方，由受托方 代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委 托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税务机关缴纳消费税 2.2.如果受托方没有代为代缴消费税，委托方应补如果受托方没有代为代缴消费税，委托方应补 交税款，补税的计税依据为：交税款，补税的计税依据为： （1 1）已直接销售的：按销售额计税）已直接销售的：按销售

26、额计税 （2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。）未销售或不能直接销售的：按组价计税。 组价公式见下面（三）委托加工的组价公式组价公式见下面（三）委托加工的组价公式 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同受托方代收代缴消费税时，应按受托方同 类消费品的售价计算纳税；没有同类价格类消费品的售价计算纳税；没有同类价格 的，按照组成计税价格计算纳税。其组价的，按照组成计税价格计算纳税。其组价 公式为：公式为： 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费） （1-消费税税率）消费税税率） 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的税法规定：对委托加工收回消费品已纳的 消费税，可按当期

27、生产领用数量从当期应消费税，可按当期生产领用数量从当期应 纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外 购已税消费品连续生产应税消费品的扣税购已税消费品连续生产应税消费品的扣税 范围、扣税方法、扣税环节相同。范围、扣税方法、扣税环节相同。 对委托加工应税消费品对委托加工应税消费品,受托方、委托受托方、委托 方各自税务处理归纳如下方各自税务处理归纳如下 税务税务 处理处理计税依据计税依据计算公式计算公式 纳税人纳税人 受托方受托方 交货时代扣代缴交货时代扣代缴 应纳时代收代缴消费税应纳时代收代缴消费税=组成计税组成计税 价格价格消费税税率消费税税率 交货时收取交货时收

28、取 应纳增值税应纳增值税=加工费加工费17% 委托方委托方 收回后收回后: 1.直接出售或视同销售：不交消费直接出售或视同销售：不交消费 税；税； 2.连续生产应税消费品并销售：交连续生产应税消费品并销售：交 消费税，但可扣除委托加工已纳消消费税，但可扣除委托加工已纳消 费税。费税。 （注意扣税范围、方法）（注意扣税范围、方法） 委托加工已纳增值税，取得专委托加工已纳增值税，取得专 用发票准予作为进项税额抵扣。用发票准予作为进项税额抵扣。 进口应税消费品于报关进口时由海关代征进口应税消费品于报关进口时由海关代征 消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税。除国务院另有规定外，进口环节 消费税一

29、律不得减免。消费税一律不得减免。 计税方法计税方法计税依据计税依据计算公式计算公式 从价定率从价定率组成计价格组成计价格 （组价（组价 中应包含进口中应包含进口 消费税）消费税） 应纳税额应纳税额=组成计价格组成计价格消费税税率消费税税率 组成计价格组成计价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消消 费税税率）费税税率） 从量定额办法从量定额办法 （啤酒、黄汽菜（啤酒、黄汽菜 油）油） 进口数量进口数量应纳税额应纳税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额 复合计税办法复合计税办法 （进口卷烟、粮（进口卷烟、粮 食白酒、薯类白食白酒、薯类白 酒）酒） 组价和进口数

30、组价和进口数 量量 进口白酒：应纳税额进口白酒：应纳税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税） （1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率+进口应税进口应税 消费品数量消费品数量单位税额单位税额 进口卷烟：应纳税额进口卷烟：应纳税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+ 消费税定额税消费税定额税 ） （1-消费税税率）消费税税率）消费消费 税税率税税率+进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额 2004年年3月月1日开始日开始 例题P1403-7 【例3-7】有进出口经营权的某外贸公司，2009年4 月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支）， 支付买

31、价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输 费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟 的关税税率为20%。请计算卷烟在进口环节应缴纳的 消费税。 【答案】 每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（2 000 000+120 000+80 000）/（320*250） *（1+20%） +0.6 /（1-30%）= 48（元） 单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为30%。 进口卷烟应缴纳的消费税=80 000*48*30%+80 000*0.6=1 200 000（元） 计算题：计算题： 1.1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，

32、2002007 7年年1010月上旬月上旬 从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120120万元，相万元，相 关税金关税金1010万元，卖方佣金万元，卖方佣金2 2万元，运抵我国海关前的运杂费和万元，运抵我国海关前的运杂费和 保险费保险费1818万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价3535万万 元，运抵我国海关前的运杂费和保险费元，运抵我国海关前的运杂费和保险费5 5万元。散装化妆品和万元。散装化妆品和 机器设备均验收入库。机器设备均验收入库。已已到税务机关认证到税务机关认证. .本月内企业将进口本月内

33、企业将进口 的散装化妆品的的散装化妆品的80%80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品78007800件，对外批发件，对外批发 销售销售60006000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800 件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.4851.48万元。万元。 （化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%40%，消费税税率，消费税税率30%30%；机器设备的；机器设备的 进口关税税率进口关税税率20%20%） 要求：要求： （1 1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税，增值税）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税，增值税

34、（2 2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税，消费税）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税，消费税 进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税： 答案：答案： （1 1）进口散装化妆品应缴纳关税：）进口散装化妆品应缴纳关税： （120+10+2+18120+10+2+18）40%=6040%=60（万元）（万元） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （120+10+2+18+60120+10+2+18+60）/ /（1-30%1-30%）=300=300（万元）（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税： 300

35、30030%=9030%=90（万元）（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税： （120+10+2+18+60+90120+10+2+18+60+90）17%=5117%=51（万元）（万元） 进口机器设备应缴纳关税：进口机器设备应缴纳关税： （1 1） （35+535+5）20%=820%=8（万元）（万元） 进口机器设备应缴纳增值税税：进口机器设备应缴纳增值税税： （35+5+835+5+8）17%=8.1617%=8.16（万元）（万元） 生产销售化妆品应缴纳：生产销售化妆品应缴纳：=290+51.48/=290+51.48/（1+17%1+17%）17%-51

36、=5.7817%-51=5.78（万元）（万元） 当月应抵扣的消费税额：当月应抵扣的消费税额：30030080%80%30%=7230%=72（万元）或（万元）或909080%=7280%=72（万当（万当 月月应应纳税额纳税额消费税额消费税额= = 290+51.48/290+51.48/（1+17%1+17%）30%- 72 =30%- 72 =100.2-100.2- 72=28.272=28.2（万元（万元） 由于消费税实行单一课税制（征收环节只由于消费税实行单一课税制（征收环节只 应有一次），如果用外购已税消费品连续应有一次），如果用外购已税消费品连续 生产应税消费品后再销售，就会出

37、现重复生产应税消费品后再销售，就会出现重复 征税问题。为平衡税负，税法规定对外购征税问题。为平衡税负，税法规定对外购 已税消费品连续生产应税消费品销售时，已税消费品连续生产应税消费品销售时， 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购可按当期生产领用数量计算准予扣除外购 应税消费品已纳的消费税税款。应税消费品已纳的消费税税款。 在消费税十四个税目中，除，酒及酒精、汽油，柴油，小汽车在消费税十四个税目中，除，酒及酒精、汽油，柴油，小汽车 四个税目外，其余四个税目外，其余1111个税目有扣税规定，它们是：个税目有扣税规定，它们是： （1 1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟； （2 2）

38、外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品； （3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5 5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； （6 6）外购已税摩托车生产的摩托车；）外购已税摩托车生产的摩托车； (7)(7)外购已税杆头、杆身和握把为原材料生产的高尔夫球；外购已税杆头、杆身和握把为原材料生产的高尔夫球； （8 8）外购已税木制性一次性筷子原材料生产的木制性一次性；）外购已税木制性一

39、次性筷子原材料生产的木制性一次性； （9 9）外购已税实木地板为原材料生产的实木地板；）外购已税实木地板为原材料生产的实木地板； （1010）外购已税石脑油为原材料生产的应税消费品；）外购已税石脑油为原材料生产的应税消费品； （1111）外购已税润滑油为原材料生产的润滑油。）外购已税润滑油为原材料生产的润滑油。 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税，按当期生产领用数量扣除其已纳消费税， 计算公式如下：计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率外购应税消费

40、品的适用税率 当期准予扣除的外购已税消费品的买价当期准予扣除的外购已税消费品的买价=期期 初库存的外购应税消费品的买价初库存的外购应税消费品的买价+当期购进当期购进 应税消费品的买价应税消费品的买价-期末库存的外购应税消期末库存的外购应税消 费品的买价费品的买价 允许扣除的外购已纳消费税允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业只限于从工业企业 购进的应税消费品，购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工在工业生产环节继续加工 成应税消费品并销售。对从商业企业购进应税成应税消费品并销售。对从商业企业购进应税 消费品的已纳消费税一律不得扣除。对于在零消费品的已纳消费税一律不得扣除。对于在零 售环节缴

41、纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）， 钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 外购应税消费品已纳消费税的扣除环节 只限于从工业企业购进的应税消费品， 工业企业生产环节继续加工成应税消费 品并销售。 对从商业企业购进的应税消费品的已纳 消费税一律不得抵扣。 对于在零售环节缴纳的消费税的金银首 饰（含镶嵌首饰）钻石及钻石首饰已纳 消费税不得扣除 五、税额减征的计算 达到低污染排放值的小轿车、越野车和小 客车减征30%的消费税。公式： 减征税额=按法定税率计算的消费税*30% 应征税额=按法定税率计算的消费税-减征 税额 例题 某

42、小轿车生产企业为增值税一般纳 税人，6月 份生产并销售小轿车300辆，每辆 含税销售价格17.55万元，适用消费税税率 9%，经审查，该企业生产的小轿车已达到减 征消费税的国家标准。请计算该企业6月份应 缴纳消费税。 销售额=17.55/（1+17%）*300*9%=405 （万元） 应纳消费税=405*（1-30%）=283.5（万元） 出口应税消费品同时涉及退（免）增值税和消费税，出口应税消费品同时涉及退（免）增值税和消费税， 应熟悉消费税退税与增值税退税的差异。应熟悉消费税退税与增值税退税的差异。 1.退税率退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税消费税的退税率（额），就是该

43、应税消费品消费税 的征税率（额）。的征税率（额）。 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申 报，按各自适用税率计算退税额，否则，只能从低报，按各自适用税率计算退税额，否则，只能从低 适用税率退税适用税率退税 2.出口退（免）消费税政策出口退（免）消费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业又免又退：有出口经营权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业只免不退：有出口经营权的生产性企业 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸 企业企业 第七节 出口应纳消费品退（免）税 出口应税消费品同时设计退（

44、免）增值税和消费税，应熟悉增值税和消费税的差异出口应税消费品同时设计退（免）增值税和消费税，应熟悉增值税和消费税的差异 项目项目政策内容政策内容 1.1.退税率退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计 算退税额，否则，只能从低适用税率退税算退税额，否则，只能从低适用税率退税 2.2.出口退（免）消出口退（免）消 费税政策费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业又免又退：有出口经营

45、权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业只免不退：有出口经营权的生产性企业 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业 3.3.退税计算退税计算只有外贸企业出口应税消费品才有退采购环节消费税只有外贸企业出口应税消费品才有退采购环节消费税 应退消费税应退消费税= =出口货物工厂销售额出口货物工厂销售额退税率退税率 4.4.出口退免税后管出口退免税后管 理理 （1 1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费 税税 （2 2）生产企业直接出口应税消费品发生退关

46、或退货：暂不补交消费税，）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税， 待转做内销后再补交消费税待转做内销后再补交消费税 3.退税计算退税计算 只有外贸企业出口应税消费品才有退采购环节只有外贸企业出口应税消费品才有退采购环节 消费税消费税 应退消费税应退消费税=出口货物工厂销售额出口货物工厂销售额退税率退税率 4.出口退免税后管理出口退免税后管理 （1）外贸企业出口应税消费品后发生退）外贸企业出口应税消费品后发生退 关或退货：必须及时补交已退消费税关或退货：必须及时补交已退消费税 （2）生产企业直接出口应税消费品发生）生产企业直接出口应税消费品发生 退关或退货：暂不补交消费税，待

47、转做内退关或退货：暂不补交消费税，待转做内 销后再补交消费税销后再补交消费税 第八节第八节 征收管理征收管理 一、纳税义务发生时间、纳税期限与增值税一、纳税义务发生时间、纳税期限与增值税 一致，内容也基本相同，此处不再重复。只一致，内容也基本相同，此处不再重复。只 是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发 生时间为货物移送当天。生时间为货物移送当天。 （二）纳税期限（二）纳税期限 第七节第七节 征收管理征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为

48、： 1 1纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务的发生时间纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品的当天为发出应税消费品的当天 2 2、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务 的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 3 3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税 消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托 收手续的当天。收手续的当天。 4 4、纳税人采

49、取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间 为移送使用的当天。为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间 为纳税人提货的当天。为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报 关进口的当天。关

50、进口的当天。 一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间，纳税期限 一、纳税 义务发生 时间 销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者取得索取销售款凭 证的当天.（具体规定详见“销项税额的当期限定”） 进口货物：为报关进口当天 二、纳税 期限 1日，3日，5日，10日，15日或1个月 以1个月为一期纳税的：自期满之日起15日内申报纳税 以“日”为一期纳税的：自期满之日起5日内预缴税款， 次月1至10日申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物：于海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款 应税行为应税行为 纳税地点纳税地点 1.1.纳税人销售的应税消费品纳税人销售的应税消费

51、品核算地纳税（国务院另有规定处外）核算地纳税（国务院另有规定处外） 2.2.纳税人到外县（市）销售或纳税人到外县（市）销售或 者代销自产应税消费品者代销自产应税消费品 销售后，回纳税人核算地或机构所在地纳税销售后，回纳税人核算地或机构所在地纳税 3.3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴税款由受托方向所在地主管税务机关解缴税款 （受托方为个体经营者除外）（受托方为个体经营者除外） 4.4.进口的应税消费品进口的应税消费品向报关地海关申报纳税向报关地海关申报纳税 5.5.纳税人总、分机构不在同一纳税人总、分机构不在同一 县（市）的县（市）的 在生产应税消费品

52、的分支机构所在地（但经在生产应税消费品的分支机构所在地（但经 总局及所属省级国税局批准，也可由总机构总局及所属省级国税局批准，也可由总机构 汇总向所在地主管税务机关缴纳）汇总向所在地主管税务机关缴纳） 三、纳税地点三、纳税地点 四、 纳税申报 纳税人无论当期有无销售或是否营利，纳税人无论当期有无销售或是否营利， 均应在次月均应在次月1日起至日起至15日内填制日内填制“消费税申消费税申 报表报表”(表表3-2)，并向主管税务机关进行纳，并向主管税务机关进行纳 税申报。纳税申报表一式两联：第一联为税申报。纳税申报表一式两联：第一联为 申报联，第二联为收执联申报联，第二联为收执联(税务机关签章后，税

53、务机关签章后， 作为申报凭证作为申报凭证) )。 应税行为应税行为纳税地点纳税地点 1.1.纳税人销售的应税消费品纳税人销售的应税消费品核算地纳税（国务院另有规定处外）核算地纳税（国务院另有规定处外） 2.2.纳税人到外县（市）销售或纳税人到外县（市）销售或 者代销自产应税消费品者代销自产应税消费品 销售后，回纳税人核算地或机构所在地纳税销售后，回纳税人核算地或机构所在地纳税 3.3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴税款由受托方向所在地主管税务机关解缴税款 （受托方为个体经营者除外）（受托方为个体经营者除外） 4.4.进口的应税消费品进口的应税消费品向报

54、关地海关申报纳税向报关地海关申报纳税 5.5.纳税人总、分机构不在同一纳税人总、分机构不在同一 县（市）的县（市）的 在生产应税消费品的分支机构所在地（但经在生产应税消费品的分支机构所在地（但经 总局及所属省级国税局批准，也可由总机构总局及所属省级国税局批准，也可由总机构 汇总向所在地主管税务机关缴纳）汇总向所在地主管税务机关缴纳） 下列各项中，符合消费税有关规定的是( B ) A.纳税人的总，分支机构不在同一县市的，一律在 总机关所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外应向纳 税人核算地税务局申报纳税 C . 纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生 时间，为纳税人支付加工

55、费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的 消费品，也可直接抵减应纳税额 某摩托车厂为增值税一般纳税人,2007年9月发生以 下业务: （1）销售自产摩托车40辆,开具普通发票上注明销售额 16万元,另收取运输费1万元、包装费2万元； （2）赞助摩拖车拉力赛，特制摩托车3辆（无同类价 格），每辆成本2万元（成本利率6%）； （3）外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具 的增值税专用发票上注明价款8万元，增值税1.36元， 当月生产摩托车领用50%，发票已认证。 要求：计算本月交纳消费税和增值税（摩托车消费税 税率为10%）。 答案： 摩托车是从价特定率征收消费税的应税消费品，

56、其计 征消费税与增值税的销售额一致，均应包括价外费用， 但不包括收取的增值税税额；在组价情况下，成本利 率应按消费税规定，而不是增值税的10%，外购轮胎 生产摩托车不属于消费税扣税范围，但购进时支付的 增值税符合抵扣条件，准予从当期销项税额中扣减。 （1）应纳消费税=（16+1+2）（1+17%） 10%+2 3 （1+6%） （1-10%） 10%=2.3（万元） （2）应纳增值税=（16+1+2） （1+17%） 17%+2 3 （1+6%） （1-10%） 17%- 1.36=2.60（万元） 某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规 模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托

57、加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提 货时加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额 1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将 这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，收入6.5万 元，另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40 标准箱，取得不含税价格60万元。 要求（1）计算委托方应代收代缴的消费税额； （2）计算受托方应纳的增值税额； （3）计算卷烟厂应纳的消费税额； （税率：烟丝销费税税率为30%，卷烟销费税税率为 45%，固定税额为每标准箱150元）。 1受托方应代收代缴销费税受托方应代收代缴销费税： 受托方收取的不含增值税的加工费：1.272 （1+6%）=1.2

58、（万元） 委托方加工烟丝消费税的组成计税价格（8+1.2） （1-30%）=13.1429万元） 受托方代收代缴烟丝的消费税：13.1429 30%=3.9429（万元） （2）受托方应纳税增值税: 1.272 （1+6%） 6%=0.072（万元） 烟卷厂烟卷厂(委托方委托方)应纳消费税：应纳消费税： 委托加工收回的上述烟丝直接对外销售， 不再缴纳消费税 烟卷厂销售烟卷应纳消费税： 从量定额征收的消费税=40 150 =0.6（万元） 从价定率征收的消费税=60 45%=27（万元） 应纳消费税=（0.6+27）-3.9429 50% =25.6286（万元） 应纳增值税=(6.5+60)

59、17%-0.072= 某外贸企业从国外进口80辆摩托车，关 税完税价格200万元，当月售出其中70 辆，每辆售价4万元（不含税）。又从 国内一生产厂家购进摩托车100辆，取 得厂家开具的专用发票，每辆支付金额 1.755万（含增值税） 要求：计算该外贸企业当月应缴、应退 的消费税和增值税（设摩托车进口关税 税率为20%，消费税税率为10%，增值 税出口退税率为13%） 1、某卷烟厂为增值税一般纳税人，、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年年10月有关生产经营情况如月有关生产经营情况如 下：下： （1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得 烟丝厂开具的增值税专用发票，注明

60、货款400万元、增值税68万元， 烟丝已验收入库。 （2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42 万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶 验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值 税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回 烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。 （3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱 （每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售 给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 (提示：烟丝消费税率30%；卷烟消费税比例税率45%，定额税率