第4章_物业管理企业的应收及预付款项

1、第4章 物业管理企业的应收及预付款项 学习目标学习目标 应收票据的核算应收票据的核算 应收账款及预付账款的核算应收账款及预付账款的核算 其他应收款的核算其他应收款的核算 应收款项减值的核算应收款项减值的核算 应收票据的核算应收票据的核算 应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等 而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发 的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给 收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为

2、商业承兑汇票根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。 应收票据的核算应收票据的核算 1 1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算 不带息应收票据的到期值等于其面值，因此，不带息应收票据的到期值等于其面值，因此， “应收票据应收票据”的账面余额始终为票面金额。的账面余额始终为票面金额。 例例4-14-1宏达物业管理公司向正大公司提供物业管理服宏达物业管理公司向正大公司提供物业管理服 务，应收取物业管理费务，应收取物业管理费8 0008 000元。正大公司于元。正大公司于3 3月月1010日交日交 来为期来为期3 3个月的商业承兑汇票一张，面值个月的商业承兑

3、汇票一张，面值8 0008 000元。宏达元。宏达 公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理： 借：应收票据借：应收票据正大公司正大公司 8 0008 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 0008 000 6月10日，商业承兑汇票到期，宏达公司将票据交开户银行，日，商业承兑汇票到期，宏达公司将票据交开户银行， 收到银行退回的进账单。收到银行退回的进账单。 应作如下会计处理：应作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：应收票据贷：应收票据正大公司 8 000 如果如果3 3个月后，正大公司未能偿还票款，则应将到期的商个月后，正大公司未能偿还票款，则应将到期的商 业承

4、兑汇票按票面金额转入业承兑汇票按票面金额转入“应收账款应收账款”账户。应作如下账户。应作如下 会计处理：会计处理： 借：应收账款借：应收账款正大公司正大公司 8 000 贷：应收票据贷：应收票据正大公司正大公司 8 000 2 2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算 物业管理企业收到的带息应收票据物业管理企业收到的带息应收票据, ,除按照上述原除按照上述原 则进行核算外则进行核算外, ,还应于期末还应于期末, ,按应收票据的票面价值和确按应收票据的票面价值和确 定的利率计算计提票据利息定的利率计算计提票据利息, ,并增加应收票据的账面余并增加应收票据的账面余 额额, ,借记借记“应收票据应

5、收票据”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入 “应收账款应收账款”科目核算，期末不再计提利息。科目核算，期末不再计提利息。 票据利息的计算公式为：票据利息的计算公式为： 应收票据利息应收票据利息= =应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限 例例4-2 4-2 宏达物业管理公司于宏达物业管理公司于20072007年年9 9月月1 1日销售一批存货给甲日销售一批存货给甲 公司，增值税专用发票上注明的价款为公司，增值税专用发票上注明的价款为10 00010 000元，销项税额元，销

6、项税额 为为1 7001 700元，当日收到甲公司签发的一张面值为元，当日收到甲公司签发的一张面值为11 70011 700元、元、 票面利率为票面利率为6 6、期限为、期限为3 3个月的商业承兑汇票。会计处理如个月的商业承兑汇票。会计处理如 下：下： （1 1）收到票据时）收到票据时 借：应收票据借：应收票据 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700 （2 2）20072007年年9 9月月3030日计提票据利息时日计提票据利息时 票据利息票据利息=11 700=1

7、1 7006 63030360=58.5(360=58.5(元元) ) 借：应收票据借：应收票据 58.558.5 贷：财务费用贷：财务费用 58.558.5 10 10月月3131日、日、1111月月3030日计提利息的会计处理同上。日计提利息的会计处理同上。 （3 3）票据到期收回款项时）票据到期收回款项时 借：银行存款借：银行存款 11 875.511 875.5 贷：应收票据贷：应收票据红星公司红星公司 11 875.511 875.5 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 物业管理企业收到商业汇票，如在票据到期前需要资金，物业管理企业收到商业汇票，如在票据到期前需要资金， 可持未到期

8、的商业汇票到其开户银行申请贴现。贴现是汇票可持未到期的商业汇票到其开户银行申请贴现。贴现是汇票 持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据 金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给 贴现物业管理企业，作为银行对物业管理企业的一种短期贷贴现物业管理企业，作为银行对物业管理企业的一种短期贷 款。款。 计算公式为：计算公式为： 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现实收金额贴现实收金额= =票据到期值贴现息票据到期值贴现息 例例4-34-3宏达物

9、业管理公司因急需资金，于宏达物业管理公司因急需资金，于3 3月月3131日将持有日将持有 的红星公司开出的一张出票日期为的红星公司开出的一张出票日期为3 3月月1 1日，期限为日，期限为6 6个个 月，年利率为月，年利率为1212，票面金额为，票面金额为20 00020 000元的商业承兑汇元的商业承兑汇 票到银行申请贴现，贴现率票到银行申请贴现，贴现率14.4%14.4%。 票据到期值票据到期值=20 000=20 000(1+l2%(1+l2%6/12)=21 200(6/12)=21 200(元元) ) 票据贴现息票据贴现息=21 200=21 20014.4%/1214.4%/125=

10、l 272(5=l 272(元元) ) 贴现实收金额贴现实收金额=21 200=21 2001 272=19 928(1 272=19 928(元元) ) 根据银行贴现凭证，宏达公司应作如下会计处理：根据银行贴现凭证，宏达公司应作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 19 92819 928 财务费用财务费用 7272 贷：应收票据贷：应收票据红星公司红星公司 20 00020 000 应收票据转让的核算应收票据转让的核算 物业管理企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物业管理企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需 物资时，按应计入物资成本的价值，借记物资时，按应计入物资成本的价值，借

11、记“材料材料”等账户；等账户； 按应收票据的账面价值，贷记按应收票据的账面价值，贷记“应收票据应收票据”账户；如有差账户；如有差 额，借记或贷记额，借记或贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 例例4-44-4宏达物业管理公司将收到的一张面值为宏达物业管理公司将收到的一张面值为5 0005 000元元 的不带息商业汇票背书转让给供货单位，购买材料。应作的不带息商业汇票背书转让给供货单位，购买材料。应作 如下会计处理：如下会计处理： 借：材料借：材料 5 0005 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 0005 000 练习：练习：某企业于某企业于7 7月月2222日将一张日将一张5 5月月202

12、0日签发、日签发、4 4 个月期限、票面价值个月期限、票面价值60 00060 000元不带息商业汇票向银元不带息商业汇票向银 行贴现，年贴现利率为行贴现，年贴现利率为10%10%。 票据到期日为票据到期日为9 9月月2020日日 贴现天数贴现天数=31-22+31+20=60=31-22+31+20=60天（算尾不算头）天（算尾不算头） 到期值到期值=60 000=60 000元元 贴现利息贴现利息=60 =60 000000X10%X10%/360X60=1000/360X60=1000元元 贴现收入贴现收入=60 000-1000=59 000=60 000-1000=59 000元元

13、借借: :银行存款银行存款 59 00059 000（贴现收入贴现收入） 财务费用财务费用 1000 (1000 (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据 60 000 60 000 （面值面值） ？ 票据持有天数票据持有天数 贴现天数贴现天数 5.20 7.22 到期日到期日 贴现天数贴现天数 到期值到期值 贴现利息贴现利息 实收贴现金额实收贴现金额 贴现贴现 天数天数 ？ 因需要资金周转因需要资金周转, ,于于8 8月月2323日将一张签发日为日将一张签发日为7 7月月2828日日, ,付款期付款期 限为限为3 3个月个月, ,票面金额票面金额30 00030 000元元, ,票面利率

14、为票面利率为8%8%的应收丁企业带息的应收丁企业带息 商业承兑汇票商业承兑汇票, ,向银行申请贴现向银行申请贴现, ,年贴现利率年贴现利率10%.10%. 7.28 8.23 10.28 持有天数持有天数 贴现天数贴现天数 到期值到期值= 借借:银行存款银行存款 注意注意:1、带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理、带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理 上细微的差别。上细微的差别。2、利息的计算（按月数计算与按天数计、利息的计算（按月数计算与按天数计 要灵活处理）要灵活处理）3、贴现利率与票面利率的区别。、贴现利率与票面利率的区别。 30 000X（1+8%/12X3）=30 600

15、元元 贴现天数贴现天数=31-23+30+28=66天天 贴现利息贴现利息=30 600X10%/360X66=561元元 实收贴现金额实收贴现金额=30 600-561=30 039元元 30 039 （实收贴现金额实收贴现金额） 贷：应收票据贷：应收票据 30 000 （面值面值） 财务费用财务费用 39 （差额差额） 到期值到期值 贴现天数贴现天数 贴现利息贴现利息 实收贴现金额实收贴现金额 练习：练习：某企业于某企业于7 7月月2626日将一张日将一张5 5月月2020日签发、日签发、90t90t天期限、天期限、 票面价值票面价值50 00050 000元、票面利率元、票面利率6%6%

16、的带息商业汇票向银行贴现，的带息商业汇票向银行贴现， 年贴现利率为年贴现利率为8%8%。 到期值到期值=50 000=50 000X X（1+1+6%6%/12X4/12X4）=51 000=51 000元元 票据到期日为票据到期日为9 9月月2020日日 贴现天数贴现天数=31-22+31+20=60=31-22+31+20=60天（算尾不算头）天（算尾不算头） 贴现利息贴现利息=51 =51 000000X X8%8%/360X60=1080/360X60=1080元元 贴现收入贴现收入=51 000-1080=49 920=51 000-1080=49 920元元 借借: :银行存款银行

17、存款 49 92049 920（贴现收入）（贴现收入） 财务费用财务费用 80 (80 (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据 50 000 50 000 （面值）（面值） ？ 票据持有天数票据持有天数 贴现天数贴现天数 5.20 7.26 到期日到期日(?) 应收账款及预付账款的核算应收账款及预付账款的核算 应收账款应收账款 1)1)应收账款的确认应收账款的确认 （1 1）商业折扣）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业常顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业常 用的促销

18、手段。用的促销手段。 （2 2）现金折扣）现金折扣 现金折扣是指物业管理企业为了鼓励客户在预定的付现金折扣是指物业管理企业为了鼓励客户在预定的付 款期内早日付款，而向债务人提供的债务豁免。款期内早日付款，而向债务人提供的债务豁免。 商业折扣举例：商业折扣举例： 某企业赊销一批商品，单价10元，共销售1000件， 增值税率17，根据政策可给予购货方10的折 扣。有关会计分录如何做？ 借：应收账款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费增（销）1530 现金折扣举例：现金折扣举例： 例如：某企业赊销商品2000元，赊销条件是2/10，n/30。 若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金

19、折扣；只付 1960元 2000（12%）， 若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能 享受现金折扣。 在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣， 应该如何确认应收账款金额？是否应该预先扣除现金折 扣金额？ 现金折扣下应收账款入账金额的确认现金折扣下应收账款入账金额的确认 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售 收入和应收账款。 在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现 金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的理财费用。 优点:可以较好地反映销售总过程； 缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应 收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚 增。 净价法是

20、把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和 应收账款的入账金额。 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将 由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提 供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费 用的减项。 优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一 般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价 法就显得比总价法更为合理。 缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析， 增加了核算工作量。 我国采用总价法核算应收账款金额。 2)2)应收账款的核算应收账款的核算 物业管理企业提供管理、服务劳务或销售产品、材料物业管理企业提供管理、服务劳务或销售产品、材料 等

21、发生应收款项时，借记等发生应收款项时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“主营主营 业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等账户；收回款项时，借等账户；收回款项时，借 记记“银行存款银行存款”等账户。贷记等账户。贷记“应收账款应收账款”账户。账户。 例例4-54-5宏达物业管理公司接受业主乙公司进行室内装修宏达物业管理公司接受业主乙公司进行室内装修 的委托，对其房屋进行装修。双方约定装修款的委托，对其房屋进行装修。双方约定装修款80 00080 000元，元， 并规定现金折扣的条件为并规定现金折扣的条件为“2 21010，1 12020，N N30”30”。已。已 办理有关

22、手续。根据有关资料，该公司账务处理为：办理有关手续。根据有关资料，该公司账务处理为： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 80 00080 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 宏达公司接到银行收款通知时，根据乙公司是否在现金宏达公司接到银行收款通知时，根据乙公司是否在现金 折扣期支付款项的情况进行账务处理：折扣期支付款项的情况进行账务处理： (1)(1)款项在款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 78 40078 400 财务费用财务费用 1 6001 600 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 80 00080 000 (2) (2)若

23、款项在若款项在1010天后天后2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 79 20079 200 财务费用财务费用 800800 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 80 00080 000 (3) (3)若款项在若款项在2020天后收到天后收到 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 80 00080 000 2、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400 万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承 兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企 业收到的票款为（ ）。 A 468万元 B 484.38万元 C 40

24、0万元 D 414万元 B 400+68=468 468*7%*6/12=16.38 16.38+468=484.38 5、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让 给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记 的科目是（ ）。 A. 应收账款 B. 应收票据 C. 应付票据 D. 银行存款 6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20 日、期限为180天、面值为100 000元的票据到银 行申请贴现。该票据的贴现天数为（ ）天。 A. 180 B. 122 C. 120 D. 121 B D 7、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票 款的，应将其转入（ ）科目。 A. 应收账

25、款 B. 应付账款 C. 其他应收款 D. 预收账款 A 下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ） A. 增值税销项税额 B. 商业折扣 C. 代购货方垫付的保险费 D. 销售货款 E. 代购货方垫付的运杂 ACDE 4、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有（ ） A. 收回前期应收账款 B. 发生赊销商品的业务 C. 收回已转销的坏账 D. 结转到期不能收回的票据 E. 按规定计提应收账款的坏账准备 5、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（ ) A. 商业折扣是指在商品标价上给予的扣除 B. 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务 人提供的债务扣除 C. 存在商业折扣的情

26、况下，企业应收账款入账金额应按扣 除商业折扣后的实际售价确认 D. 我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易 E. 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记 作应收账款的入账价值 ABDE ABCDE 判断 1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款” 科目进行核算。 （ ） 5、按总价法核算存在现金折扣的交易，其实际发生 的现金折扣作为当期的财务费用。 （ ） 6、2008年4月5日，B企业赊销产品一批，价款10万 元，增值税额1.7万元，现金折扣条件为2/10， 1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12 日，购货单位付款。则B企业应确认财务费用1 000元。（

27、 ） 8、无息票据的贴现所得一定小于票据面值， 而有息票据的贴现所得则不一定小于票据 （ ） 9、企业取得应收票据时，无论是否带息，均 应按其到期值入账。 （ ） 10、应收款项属于企业的一项金融资产。 （ ） 1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增 值税率为17%。2008年6月，发生下列业务： （1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元， 实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用 发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金 折扣条件为2/10，1/20，n/30。 （2）3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价 款为20 000元

28、，增值税额3 400元，乙公司以一张期限为60 天，面值为23 400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品 成本为16 000元。 （3）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。 （4）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000 元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。 （5）3月20日，因急需资金，A公司将收到的乙公司的商业承 兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%。 （6）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库， 余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元， 增值税3 400元。 要求：编制上述业务的会计分录（假定 现金折扣不

29、考虑增值税因素）。 （1）借：应收账款 23 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 银行存款 2 000 （2）借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 4000 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000 （3）借：银行存款 22 660 财务费用 400 贷：应收账款 23 060 （4）借：预付账款 8 000 贷：银行存款 8 000 （5）贴现息=2340010%44/360=286元 借：银行存款 23 114 财务费用 286 贷：应收票据 23 400 （6）借：

30、原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：预付账款 23 400 借：预付账款 15 400 贷：银行存款 15 400 预付账款预付账款 预付账款是指物业管理企业按照购货合同或劳务合预付账款是指物业管理企业按照购货合同或劳务合 同规定，预付给供货方或提供劳务方的账款，如预付的同规定，预付给供货方或提供劳务方的账款，如预付的 购买材料的价款，对绿化、保洁、保安、设备维护等专购买材料的价款，对绿化、保洁、保安、设备维护等专 业承包公司的预付款等。业承包公司的预付款等。 物业管理企业如果预付货款不多，可以不设物业管理企业如果预付货款不多，可以不设“预付账预付账 款款”账

31、户，将预付款项的业务并入账户，将预付款项的业务并入“应付账款应付账款”账户中账户中 核算。核算。 例例4-64-6宏达物业管理公司（一般纳税人）向宏达物业管理公司（一般纳税人）向A A公司采购维公司采购维 修材料修材料800800千克。千克。4 4月月2020日，按照合同规定向日，按照合同规定向A A公司预付货公司预付货 款款4 0004 000元，验收货物后补付其余款项；元，验收货物后补付其余款项；5 5月月5 5日收到日收到A A公公 司发来的材料，经验收入库，有关发票记载的货款为司发来的材料，经验收入库，有关发票记载的货款为5 5 000000元，增值税额为元，增值税额为850850元，

32、据此以银行存款补付不足款元，据此以银行存款补付不足款 项项1 8501 850元。该公司账务处理为：元。该公司账务处理为： (1)(1)预付货款时预付货款时 借：预付账款借：预付账款A A公司公司 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000 (2) (2)收到收到A A公司发来的材料公司发来的材料 借：材料借：材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款A A公司公司 5 8505 850 (3) (3)补付余款时补付余款时 借：预付账款借：预付账款A A公司公司 1 8501 850

33、贷：银行存款贷：银行存款 1 850 1 850 其他应收款的核算 其他应收款概述其他应收款概述 其主要内容包括：其主要内容包括： 1)1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损 失而应向有关保险公司收取的赔款等；失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2)2)应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金； 3)3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电 费、应由职工负担的医药费、房租等；费、应由职工负担的医药费、房租等； 4)4)存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支

34、付的押金； 5)5)其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 其他应收款的核算其他应收款的核算 物业管理企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和支物业管理企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和支 付备用金、押金等其他应收款项时，借记付备用金、押金等其他应收款项时，借记“其他应收款其他应收款” 账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收营业外收 入入”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户。当物业管理企业收回等账户。当物业管理企业收回 赔款、罚款、保证金或备用金报账时，借记赔款、罚款、保证金或备用金报账时，借记“库存现金库存现金”、 “银行存款银行存款”、“管

35、理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款” 账户。账户。 例例4-74-7宏达物业管理公司以银行存款替副总经理垫付应由宏达物业管理公司以银行存款替副总经理垫付应由 其个人负担的医疗费其个人负担的医疗费5 0005 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。 1)1)垫支时：垫支时： 借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 2) 2)扣款时：扣款时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 0005 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 000 应收款项减值的核算 物业管理企业应当在资产负债表日

36、对应收款项的账面价物业管理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价 值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当 将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减 记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。 物业管理企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据物业管理企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据 企业以往的经验、债务单位的实际财务状况以及其他相关信企业以往的经验、债务单位的实际财务状况以及其他相关信 息的合理估计。息的合理估计。 应收款项

37、减值的核算应收款项减值的核算 坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算： = -(或+） 企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减资产减 值损失值损失计提的坏账准备计提的坏账准备”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备” 科目。冲减多计提的坏账准备时，借记科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备坏账准备”科科 目，贷记目，贷记“资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备”科目。科目。 坏账准备金额应计提 当期按应收款项计算 的坏账准备 当期应计提 贷方（或借方）余额 “坏账准备”科目的 例例4-820074-82007年年

38、1212月月3131日，宏达物业管理公司对应收丙公司日，宏达物业管理公司对应收丙公司 的款项进行减值测试。应收款项余额合计为的款项进行减值测试。应收款项余额合计为1 000 0001 000 000 元，宏达公司根据丙公司的资信情况确定按元，宏达公司根据丙公司的资信情况确定按1010计提坏计提坏 账准备。账准备。20072007年末计提坏账准备的会计分录为：年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 000 A公司坏账准备的提取比例为2%。有关资料如下： （1）201

39、0年12月应收账款期初余额为100万元， 坏账准备贷方余额为2万元； （2）12月7日，向B公司销售产品210件，单价 1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，销 售货款未收到； （3）12月20日，因产品质量问题，B公司退回 10件商品，A公司同意退货，并办理了退货手续和 开具红字专用发票； （4）12月24日发生坏账损失3万元； （5）12月29日收回前期已确认的坏账2万元， 并存入银行； （6）2010年12月计提坏账准备。 1不做分录。 2借：应收账款B公司 2,457,000 贷：主营业务收入 2,100,000 应交税费应交增值税（销项税额）357,000 借：主营业务成本

40、 1,260,000 贷：库存商品 1,260,000 3借：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000 贷：应收账款B公司 117,000 借：库存商品 60,000 贷：主营业务成本 60,000 4借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000 5借：银行存款 20,000 贷：坏账准备 20,000 6借：资产减值损失 56,200 贷：坏账准备 56,200 资料：企业采用备抵法核算坏账损失，发生以下经 济业务： （1）向客户销售产品一批，销价2万元，给 予15的商业折扣，增值税率为17。 （2）收回客户款项19 890元。 （3）客户由于破产，

41、所欠企业5000元账款 无法收回，确认为坏账。 （4）经追索，收回已确认为坏账的客户欠 款5000元。 （5）按购货合同规定，预付材料价款3万元。 （6）支付购进材料款4万元，增值税额6800元， 共计4.68万元，已预付3万元（参看业务5）余款以 银行存款支付。 1借：应收账款B客户 19,890 贷：主营业务收入 17,000 应交税费应交增值税（销项税额）2,890 2借：银行存款 19,890 贷：应收账款B客户 19,890 3借：坏账准备 5,000 贷：应收账款C客户 5,000 4借：银行存款 5,000 贷：坏账准备 5000 5借：预付账款 30,000 贷：银行存款 30

42、,000 6借：原材料 40,000 应交税费应交增值税（进项税额） 6,800 贷：预付账款 468,00 借：预付账款 16,800 贷：银行存款 16,800 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回， 按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的 会计分录是（ ) A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备” 科目 B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失” 科目 【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的 账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录 是借记“坏账准备”科目，贷记

43、“应收账款”科 目。 c 长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款 1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12 月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010 年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万 元。 A300 B100 C250 D0 【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。 下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失 C.当期应补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回 【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科

44、目，贷记“资产减 值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应 收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记 “坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”, 贷记“坏账准备”科目。 B CD 1企业按规定提取的坏账准备，应计入（ ）。 A、财务费用 B、营业外支出 C、资产减值损 失 D、管理费用 21月6日签发的票据，150天期，则到期日为（ ）。 A、6月6日 B、6月5日 C、6月7日 D、6月4日 3.某企业年末应收账款余额为40万元，“坏账准备” 科目年末结账前为借方余额1 000元，假设该企业 按0.5提取坏账准备，则年末应提的坏账准备为 （ ）元。 A、1 000 B、2 500 C、3 000 D、1