第2章__增值税核算与筹划_112p

1、 第第2 2章章 增值税核算与筹划增值税核算与筹划 增值税核算与筹划增值税核算与筹划 n一、增值税概述一、增值税概述 n二、一般纳税人增值税计算与申报二、一般纳税人增值税计算与申报 n三、一般纳税人增值税会计核算三、一般纳税人增值税会计核算 n四、小规模增值税计算、核算与申报四、小规模增值税计算、核算与申报 n五、增值税的税务筹划五、增值税的税务筹划 一、增值税概述一、增值税概述 n（一）增值税含义（一）增值税含义 n增值税增值税是以是以法定增值额法定增值额为征税对象征收的一种为征税对象征收的一种 流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣 除固定资产价值

2、，增值税分三种类型除固定资产价值，增值税分三种类型： n消费型增值税消费型增值税 n收入型增值税收入型增值税 n生产型增值税生产型增值税 n间接计税法间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外：先计算出全部应纳税额，扣除外 购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。 增值税的特点与优点增值税的特点与优点 n增值税特点：增值税特点： n(1)(1)税负的公平性。税负的公平性。 n(2)(2)征管的严密性。征管的严密性。 (3)(3)税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。 n(4)(4)征税项目具有普遍性。征税项目具有普遍性。(5)(5)实行价外计征。实行价外计征。

3、n增值税的优点：增值税的优点： n(1)(1)有利于促进企业组织结构的合理化。有利于促进企业组织结构的合理化。 n(2)(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收 入。入。 n(3)(3)有利于制定合理的价格政策。有利于制定合理的价格政策。 n(4)(4)有利于扩大出口。有利于扩大出口。 （二）增值税征税范围（二）增值税征税范围 n1.1.国内销售或者进口货物国内销售或者进口货物; ; n2.2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务; ; n3.3.视同销售行为视同销售行为 n将货物交付他人代销或销售代销货物。将货物交付他人代销或销售代销货物。

4、n货物移至异地另一机构用于销售。货物移至异地另一机构用于销售。 n产品或外购商品对外投资产品或外购商品对外投资/ /捐赠捐赠/ /分配股利。分配股利。 n产品对内用于在建工程、职工福利。产品对内用于在建工程、职工福利。 n注：外购商品用于内部在建工程注：外购商品用于内部在建工程/ /职工福利，不职工福利，不 属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣 其进项税额。如果已经抵扣其进项税额。如果已经抵扣, ,应进项税转出。应进项税转出。 n4.4.混合销售行为。混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货指一项销售行为既涉及销售货 物，又提供营业税劳务。税务处

5、理物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营看主营” ” 。 n下列混合销售行为，应分别核算，下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，未分别核算的， 由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额： nA.A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； nB.B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。 n5.5.兼营非应税劳务。兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销指一个纳税主体，既从事销 售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳 务，又提供营业税劳务。无直

6、接联系和从属关系。务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。 n分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核 算的，由主管税务机关核定算的，由主管税务机关核定货物的销售额货物的销售额。 n6.6.代购货物的规定。代购货物的规定。 n同时具备以下条件的，不征收增值税；同时具备以下条件的，不征收增值税； n不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算， 均应征收增值税。均应征收增值税。 nA.A.受托方不垫付资金；受托方不垫付资金； nB.B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将销货方将发票开具给委托方，并由受托方将

7、 发票转交给委托方；发票转交给委托方； nC.C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税受托方按销售方实际收取的销售额和增值税 额与委托方结算货款，并另外收取手续费。额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 n7.7.特殊征税项目特殊征税项目 nA.A.货物期货，实物交割环节征增值税；货物期货，实物交割环节征增值税； nB.B.银行销售金银业务，征收增值税；银行销售金银业务，征收增值税； nC.C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务，征收增值税；销售寄售物品的业务，征收增值税； nD.D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单集

8、邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单 位和个人销售集邮商品，征收增值税；位和个人销售集邮商品，征收增值税； nE.E.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和 个人发行报刊，征收增值税；个人发行报刊，征收增值税； nF.F.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收 增值税。增值税。 nG.G.经经人民银行和商贸部人民银行和商贸部批准从事融资租赁业务，无批准从事融资租赁业务，无 论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有 权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税权转

9、让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税 nH.H.热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用，热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用， 与与销售数量销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量 无直接关系，不征收增值税。无直接关系，不征收增值税。 nI.I.销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维 护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受 软件产品即征即退政策；软件产品即征即退政策； n软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技

10、术服 务费、培训费等，不征收增值税；务费、培训费等，不征收增值税； n受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增 值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。 8.8.增值税的免税规定增值税的免税规定 nA.A.农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。 nB.B.避孕药品和用具。避孕药品和用具。 nC.C.古旧图书。古旧图书。 nD.D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、 设备。设备。 nE.E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。外国

11、政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。 nF.F.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。 nG.G.财政部、国家税务总局规定的其他征免项，财政部、国家税务总局规定的其他征免项， nG.G.其他征免项目：其他征免项目：(A)(A)纳税人销售、批发和零售有纳税人销售、批发和零售有 机肥产品免征增值税；机肥产品免征增值税； n(B)(B)转让企业转让企业全部产权全部产权涉及的应税货物的转让，不涉及的应税货物的转让，不 属于增值税的征收范围，不征收增值税；属于增值税的征收范围，不征收增值税； n(D)(D)增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。 n销售

12、旧固定资产（不包括不动产）的税务处理销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理: : n财税财税20081702008170号规定：号规定： nA.A.销售销售增值税增值税转型前转型前购入或自建并已使用过的固定购入或自建并已使用过的固定 资产，因该固定资产购进时资产，因该固定资产购进时没有抵扣没有抵扣进项税额，进项税额，按按 售价全额和售价全额和4%4%的征收率计税后再减半征收增值税。的征收率计税后再减半征收增值税。 nB.B.销售销售增值税转型后增值税转型后购入或自建并已使用过的固定购入或自建并已使用过的固定 资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵

13、扣时 的税率计算增值税的销项税额。的税率计算增值税的销项税额。 nC.C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2 2 征收增值税；旧货市场，销售时按征收增值税；旧货市场，销售时按4%4%的征收率计的征收率计 税后，再减半征收增值税。税后，再减半征收增值税。 nD.D.纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。 （三）增值税纳税人（三）增值税纳税人 n有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口 货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。货物，提供加工、修理修配劳务单位

14、和个人。 n按年应税销售额按年应税销售额不同不同, ,分为一般纳税人和小规模纳分为一般纳税人和小规模纳 税人税人. .两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。 n小规模纳税人小规模纳税人： n1.1.工业工业性企业，年销售额在性企业，年销售额在5050万以下的；万以下的； n2.2.除除1 1以外的纳税人，年销售额在以外的纳税人，年销售额在8080万以下万以下 n3.3.超过小规模标准的个人按小规模纳税；超过小规模标准的个人按小规模纳税； n4.4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可 选择选择按小规模纳税。按

15、小规模纳税。 n年应税销售额年应税销售额未超过未超过小规模标准以及小规模标准以及新开业新开业的纳的纳 税人税人, ,可以申请可以申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。 n一般纳税人一般纳税人: :年应税销售额超过小规模标准年应税销售额超过小规模标准, ,应向主应向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。管税务机关申请一般纳税人资格认定。 n申请且同时符合下列条件，办理资格认定：申请且同时符合下列条件，办理资格认定： nA A有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所； nB B能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭 证核算，能够提供准确税务资料。证

16、核算，能够提供准确税务资料。 n不办理一般纳税人资格认定：不办理一般纳税人资格认定： nA A个体工商户以外的其他个人；个体工商户以外的其他个人； nB B选择按小规模纳税的非企业性单位；选择按小规模纳税的非企业性单位； nC C选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。 n自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规 定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。 n一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （四）税率（四）税率

17、 n1.1.基本税率基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提：一般纳税人销售或者进口货物，提 供加工、修理修配劳务，税率一般为供加工、修理修配劳务，税率一般为17%17% n2.2.低税率低税率: :一般纳税人销售或进口下列货物一般纳税人销售或进口下列货物13%13% n（1 1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶； n（2 2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水； n（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； n（4 4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；）饲料

18、、化肥、农药、农膜、农机； n（5 5）音像制品和电子出版物；）音像制品和电子出版物； n（6 6）盐和农产品；）盐和农产品； n（7 7）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 n3.3.零税率零税率: : n出口货物出口货物, ,税率为零。包括运往保税区税率为零。包括运往保税区 n4.4.征收率：按照简易办法计税，征收率：按照简易办法计税， n应纳增值税应纳增值税= =销售额销售额征收率征收率 n小规模纳税人适用小规模纳税人适用3%3%的征收率。的征收率。 n一般纳税人征收率：一般纳税人征收率： n（1 1）销售已使用过）销售已使用过未抵扣进项税额未抵扣进项税额的固定资的固定资 产

19、，销售二手旧货，按售价全额和产，销售二手旧货，按售价全额和4%4%计税后再计税后再 减半征收增值税。减半征收增值税。 n（2 2）寄售商店代销寄售物品，典当业销售死）寄售商店代销寄售物品，典当业销售死 当物品，免税商店零售的免税品，暂按当物品，免税商店零售的免税品，暂按4%4%征收征收 率计算增值税。率计算增值税。 n（3 3）销售砂、土、石料，自来水公司销售自）销售砂、土、石料，自来水公司销售自 来水，可按简易办法依来水，可按简易办法依6%6%征收增值税。征收增值税。 （五）增值税发票（五）增值税发票 n一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专 用发票

20、用发票 。专用发票基本联次为三联：。专用发票基本联次为三联： n发票联发票联，购货方入采购账凭证；，购货方入采购账凭证； n抵扣联抵扣联，购货方作抵扣凭证；，购货方作抵扣凭证； n记帐联记帐联，销货方入销售账凭证；，销货方入销售账凭证； n专用发票实行最高开票限额管理。专用发票实行最高开票限额管理。 n最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税 务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由 地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万 元及以上的，由省级税务机关审批。元及以上的，由省级

21、税务机关审批。 n一般纳税人一般纳税人凭凭发票领购簿发票领购簿、ICIC卡卡和经办人员身和经办人员身 份证明领购专用发票。份证明领购专用发票。 n一般纳税人一般纳税人销售时销售时： n购货方为一般纳税人，销货时开专用发票；购货方购货方为一般纳税人，销货时开专用发票；购货方 为小规模纳税人，销货时开普通发票（为小规模纳税人，销货时开普通发票（1717或或1313） n商业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽商业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽( (不包括劳保不包括劳保 用品用品) )、化妆品等不得开专用发票。、化妆品等不得开专用发票。 n小规模纳税人可向主管税务机关小规模纳税人可向主管税务机关申请代开申请代

22、开。 n开具专用发票时，应项目齐全并与实际交易相符；开具专用发票时，应项目齐全并与实际交易相符； 字迹清楚并不得压线、错格；字迹清楚并不得压线、错格；发票联和抵扣联要加发票联和抵扣联要加 盖财务专用章或发票专用章，盖财务专用章或发票专用章，按按规定时限规定时限开专用发开专用发 票，不得提前或滞后。票，不得提前或滞后。 n凡已凡已开具发票未入账开具发票未入账的，按偷税论处。的，按偷税论处。 n一般纳税人一般纳税人购货时（流动资产和固定资产）购货时（流动资产和固定资产）： n取得专用发票，凭票抵扣税款；取得专用发票，凭票抵扣税款； n取得普通发票（取得普通发票（1717、1313、3 3），除特殊

23、规定），除特殊规定 （13%13%或或7 7）外，不得抵扣税款）外，不得抵扣税款 n下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方重重 开开发票发票:(1):(1)无法认证；无法认证；(2)(2)纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符 n(3)(3)专用发票代码、号码认证不符。专用发票代码、号码认证不符。 n下列下列暂不得暂不得作抵扣凭证，扣留原件：作抵扣凭证，扣留原件： n(1)(1)重复认证；重复认证；(2)(2)密文有误；密文有误； n(3)(3)认证不符；认证不符；(4)(4)列为失控专用发票。列为失控专用发票。 n抵扣联无法认证抵扣联无法认证，可，

24、可使用发票联使用发票联到主管税务机关到主管税务机关 认证。发票联复印件留存备查。认证。发票联复印件留存备查。 被盗、丢失专用发票的处理被盗、丢失专用发票的处理 n1.1.向主管税务机关、公安机关报失。代收向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费挂失登报费” ” 。 n2.2.中国税务报社刊登中国税务报社刊登“遗失声明遗失声明” ” 。经县。经县( (市市) )国税局审核国税局审核 盖章、签署意见。盖章、签署意见。 n3.3.处以处以1 1万元以下的罚款，万元以下的罚款， n4.4.在一定期限内在一定期限内( (最长最长6 6个月个月) )停止领购专用发票。停止领购专用发票。 n申报遗失的

25、专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、 骗税的连带责任。骗税的连带责任。 n代开、虚开专用发票代开、虚开专用发票： n1.1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷 税给予处罚。税给予处罚。 n2.2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。 n取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。 二二.一般纳税人增值税计算一般纳税人增值税计算 n应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项

26、税额 n（一）销项税额：销项税额（一）销项税额：销项税额= =销售额销售额适用税率适用税率 n销售额销售额= =不含税价款不含税价款+ +不含税价外费用不含税价外费用 n销货开出专用发票销货开出专用发票不含税价款不含税价款( (含消费税含消费税) ) n销货开出普通发票销货开出普通发票含税价款含税价款-换算换算 n价外费不包括：价外费不包括：1.1.受托加工环节代收代缴的消费税。受托加工环节代收代缴的消费税。 n2.2.代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。 n3.3.政府性基金政府性基金( (行政事业性收费行政事业性收费):):收取时开省级以收取

27、时开省级以 上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。 n4.4.销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、 车辆牌照费。车辆牌照费。 一般情况下销售额的确定一般情况下销售额的确定 n货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货 物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额： n1.1.按按纳税人纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；最近时期同类货物的平均售价确定； n2.2.按按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平均销售

28、价最近时期同类货物的平均销售价 格确定；格确定； n3.3.按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。 n组税价格组税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税 n成本是指实际生产成本或实际采购成本。成本是指实际生产成本或实际采购成本。 n固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法 确定销售额的，以固定资产净值为销售额确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 特殊销售方式下的销售额：特殊销售方式下的销售额： n1.1.包装物押金包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，。一般货物销售收取的包装物押金， 单独入帐，不计税，没收押金

29、时再计税；销售除啤单独入帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤 酒酒/ /黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否 返还及会计上如何核算，均计税返还及会计上如何核算，均计税. . n2.2.以旧换新以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额，。按新货的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货的收购价。不得扣减旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实金银首饰以旧换新，按实 际收取全部价款际收取全部价款。 n3.3.还本销售还本销售。不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出. . n4.4.以物易物以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货。双方分别作

30、购销处理，以各自发出货 物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合 法票据抵扣进项税额。法票据抵扣进项税额。 特殊方式下销售额特殊方式下销售额 n5.5.商业折扣方式销售商业折扣方式销售 n折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开 发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售 额中减除折扣额。额中减除折扣额。 需注意两点：需注意两点： （1 1）现金折扣不得从销售额中减除；）现金折

31、扣不得从销售额中减除； （2 2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物 折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除， 并且还应按赠送他人另外计税。并且还应按赠送他人另外计税。 n案例：一般纳税人，案例：一般纳税人，20112011年年5 5月份销售情况月份销售情况: : n1.1.销售厨具销售厨具100100件，不含税价件，不含税价400400元元/ /件，专用发件，专用发 票上价款票上价款40 00040 000元，税额元，税额6 8006 800元，另收包装费元，另收包装费 585585元，款项存入银行。元，

32、款项存入银行。 n2.2.销售厨具销售厨具1010件，含税售价件，含税售价468468元元/ /件，普通发票件，普通发票 上金额上金额4 6804 680元，另收运费元，另收运费117117元，款项均未收到。元，款项均未收到。 n3.3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发 票，不含税价票，不含税价200 000200 000元，税额元，税额34 00034 000元。元。 n4.4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 50 000000元，旧货折价元，旧货折价8 5008 500元。元。 n5.5.本月收取

33、包装物押金本月收取包装物押金1 0001 000元，没收到期未退元，没收到期未退 还包装物的押金还包装物的押金585585元。元。 n案例案例( (续续) ) n6.6.批发厨具批发厨具1 0001 000件，不含税售价件，不含税售价400400元元/ /件，售件，售 价共价共400 000400 000元，量大优惠元，量大优惠5 5，共折扣，共折扣20 00020 000元，元， 折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方 现金折扣现金折扣2/102/10。 n7.7.将厨具将厨具200200件赠送给地震灾区，每件生产成本件赠送给地震灾区，每件生产成

34、本 300300元。元。 n8.8.将将2020套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职 工试用。没有市场售价，账面成本工试用。没有市场售价，账面成本10001000元元/ /套，套， 行业成本利润率行业成本利润率1010。 n应申报应申报5 5月份的销项税额。月份的销项税额。 （二）进项税额（二）进项税额 n消费型增值税。用于在建工程和职工福利方面的消费型增值税。用于在建工程和职工福利方面的 资产的进项税不允许抵扣，用于生产经营的固定资产的进项税不允许抵扣，用于生产经营的固定 资产的进项税、用于生产经营和销售的流动资产资产的进项税、用于生产经营和销售的流动资产

35、 的进项税，都允许抵扣。的进项税，都允许抵扣。 n混合销售行为缴纳增值税时，也可抵扣非应税劳混合销售行为缴纳增值税时，也可抵扣非应税劳 务对应的进项税额。务对应的进项税额。 n1 1、允许从销项税中抵扣的进项税、允许从销项税中抵扣的进项税 n(1)(1)从销方取得专用发票上注明的增值税额从销方取得专用发票上注明的增值税额; ; n(2)(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只 允许取得专用缴款书原件的单位抵扣）允许取得专用缴款书原件的单位抵扣） n(3)(3)购进购进农业生产者农业生产者销售的农产品销售的农产品( (收购凭证收购凭证) )或向或向 小规

36、模小规模纳税人购买的纳税人购买的农产品农产品( (普通发票普通发票) )，准予按，准予按 照买价和照买价和13%13%的扣除率，计算进项税额。的扣除率，计算进项税额。 n烟叶税准予并入烟叶产品的买价计算进项税额。烟叶税准予并入烟叶产品的买价计算进项税额。 n烟叶税烟叶税= =烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%），）， n烟叶收购金额烟叶收购金额= =烟叶收购价款烟叶收购价款+ +价外补贴（价外补贴（10%10%） n准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =烟叶收购价款烟叶收购价款0.17160.1716 n(4)(4)外购外购货物和货物和销售销售货物所货物所支付的运费支付的运费

37、（包括建设（包括建设 基金，不包括装卸费、保险费等杂费），依据合基金，不包括装卸费、保险费等杂费），依据合 法运费发票（套印全国统一监制章，不包括定额法运费发票（套印全国统一监制章，不包括定额 发票），按发票），按7%7%扣除率计算进项税抵扣。扣除率计算进项税抵扣。 n购买或销售免税货物发生的运输费，不得抵扣。购买或销售免税货物发生的运输费，不得抵扣。 进项税额抵扣时限进项税额抵扣时限 n国税函国税函2009617号号 n1 1、增值税专用发票、货物运输业统一发票和机、增值税专用发票、货物运输业统一发票和机 动车销售统一发票，在开具之日起动车销售统一发票，在开具之日起180180日内认证日内认

38、证, , 并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣。并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣。 n2 2、专用缴款书、专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”，在，在180180日内报日内报 送送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对申请稽核比对；未；未 实行实行“先比对后抵扣先比对后抵扣” ” ，在，在180180日后的第一个纳日后的第一个纳 税申报期结束以前，申报抵扣。税申报期结束以前，申报抵扣。 n当期进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续当期进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续 抵扣抵扣。 2、不允许不允许抵扣进项税额抵扣进项税额 nA.A.用于非增值税项目、免税项目、集体福利或

39、个人用于非增值税项目、免税项目、集体福利或个人 消费的购进货物或应税劳务；消费的购进货物或应税劳务； nB.B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； nC.C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或应税劳务；或应税劳务； nD.D.纳税人自用消费品；如纳税人自用消费品；如摩托车、小汽车、游艇。摩托车、小汽车、游艇。 E.E.上述上述4 4项对应的运费和销售免税货物的运费。项对应的运费和销售免税货物的运费。 nF.F.取得的扣税凭证不符合规定，进项税额不得抵扣。取得的扣税凭证不符合规定，进项税额不得抵扣。

40、n已抵扣进项税的固定资产发生已抵扣进项税的固定资产发生A A至至C C项情形，应在当项情形，应在当 月计算不得抵扣进项税：月计算不得抵扣进项税： n不得抵扣的进项税固定资产净值不得抵扣的进项税固定资产净值适用税率适用税率 n 案例案例：一般纳税人，：一般纳税人，20112011年年5 5月份购货情况月份购货情况: : n1.1.购进原材料，取得专用发票，价款购进原材料，取得专用发票，价款2000020000元，元， 税额税额34003400元，另付运杂费元，另付运杂费500500元，材料已入库，元，材料已入库， 货款已付。货款已付。 n2.2.购进原材料，取得普通发票，金额购进原材料，取得普通

41、发票，金额1030010300元，元， 另付运费另付运费400400元，材料已入库，款已付。元，材料已入库，款已付。 n3.3.以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用 发票，不含税价款发票，不含税价款200000200000元，税额元，税额3400034000元元 n4.4.购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票， 价款价款100000100000元，税额元，税额1700017000元，钢材已入库。元，钢材已入库。 n5.5.接受投入设备，取得专用发票，价款接受投入设备，取得专用发票，价款500000500000

42、元，元， 税额税额8500085000元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。 n6.6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000200000 元，税额元，税额3400034000元，材料已入库。元，材料已入库。 n7.7.外购新生产线，取得专用发票，价款外购新生产线，取得专用发票，价款300000300000 元，税额元，税额5100051000元，该生产线尚未投产。元，该生产线尚未投产。 n8.8.从农业生产者手中购入大米，取得普通发票，从农业生产者手中购入大米，取得普通发票， 金额金额3000030000元，另付运费元，另付运费10001000元，用于

43、给职工发元，用于给职工发 放福利。放福利。 n上述业务的专用发票都已通过认证。上述业务的专用发票都已通过认证。 n请应申报请应申报5 5月份的进项税额。月份的进项税额。 3、需计算的进项税额、需计算的进项税额 n（1 1）进口货物）进口货物 n进口货物税率进口货物税率17%17%或或13%13%，与纳税人规模无关，与纳税人规模无关. . n应纳税额（进项）应纳税额（进项）= =组成计税价格组成计税价格税率税率 n组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 n案例案例1 1、商贸企业进口服装，到岸价、商贸企业进口服装，到岸价10 00010 000美元

44、，美元， 汇率汇率1:6.51:6.5，关税，关税1010，计算进口环节增值税。，计算进口环节增值税。 n组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税 n10 00010 0006.5+10 0006.5+10 0006.56.51010 n71500(71500(元元) ) n应纳增值税应纳增值税7150071500171712155(12155(元元) ) n进口服装为了销售，进口服装为了销售， 1215512155元为允许抵扣进项税元为允许抵扣进项税 n案例案例2.2.进口小轿车自用进口小轿车自用, ,到岸价到岸价1000010000美元美元, ,关税关税 2525，汇率，汇

45、率1:1:6.56.5, ,消费税消费税5 5, ,进口环节增值税为：进口环节增值税为： n消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税，消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税， 后算增值税。后算增值税。 n关税关税=10000=100006.56.525%=1625025%=16250元元 n消费税计税价格消费税计税价格=(=(完税价格完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税率消费税率) ) n=(=(6500065000+ +1625016250) )(1-5%)=(1-5%)=85 526.3185 526.31元元 n应纳消费税应纳消费税= =85 526.3185 526.

46、315 5= =4276.314276.31元元 n增值税计税价格关税完税价格关税消费税增值税计税价格关税完税价格关税消费税 n65000+1625065000+162504276.314276.3185 526.3185 526.31（元）（元） n应纳增值税应纳增值税= =85 526.3185 526.311717=14539.47=14539.47元元 n总税总税= =1625016250+4276.31+14539.47=35065.78+4276.31+14539.47=35065.78 需计算的进项税额需计算的进项税额 n（2 2）委托加工货物）委托加工货物 n委托加工是指委托方

47、提供原材料，受托方只收委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收 取加工费和代垫部分辅助材料的业务。取加工费和代垫部分辅助材料的业务。 n在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴 增值税。增值税。 n增值税增值税= =不含税加工费不含税加工费税率税率 n加工费包括手工费和辅助材料费加工费包括手工费和辅助材料费 n加工劳务适用税率加工劳务适用税率17%17%，与受托方规模无关，与受托方规模无关 n委托方回去后能否抵扣看发票委托方回去后能否抵扣看发票 委托加工增值税计算委托加工增值税计算 n案例案例：A A公司委托公司委托B B公司加工一批服装，公司加工一批服

48、装，A A公公 司提供布料价值司提供布料价值50005000元，加工服装元，加工服装5050件，件，B B 公司收不含税加工费公司收不含税加工费6060元元/ /件，代垫辅料不件，代垫辅料不 含税价含税价20002000元。元。 n在在A A提货时，提货时，B B公司应代收代缴增值税为：公司应代收代缴增值税为： n加工费加工费1717(60(6050502000)2000)1717 =850=850 (三三)应纳税额的计算应纳税额的计算 n商业一般纳税人，商业一般纳税人，20112011年年8 8月份业务如下：月份业务如下： n1.1.购进货物，取得专用发票，价款购进货物，取得专用发票，价款2

49、000020000元，税额元，税额 34003400元，另支付运费元，另支付运费500500元，货已入库。元，货已入库。 n2.2.购进货物购进货物, ,取得普通发票取得普通发票, ,金额金额1030010300元元, ,货已入库货已入库 n3.3.从农民手中收购农产品，收购凭证上金额从农民手中收购农产品，收购凭证上金额3000030000 元，另支付运费元，另支付运费10001000元，货已入库。元，货已入库。 n4.4.进口货物，到岸价进口货物，到岸价1000010000美元，汇率美元，汇率1:7.01:7.0，关税，关税 1010，取得了完税凭证，货已入库。，取得了完税凭证，货已入库。

50、n5.5.收回委托加工货物，提货时支付增值税收回委托加工货物，提货时支付增值税85008500元，元， 取得了专用发票。取得了专用发票。 n6.6.销售货物，开出专用发票，价款销售货物，开出专用发票，价款100000100000元，税元，税 额额1700017000元，款项存入银行。另现金支付给运输元，款项存入银行。另现金支付给运输 单位应由本单位负担的运费单位应由本单位负担的运费10001000元。元。 n7.7.向个人销售货物，开出普通发票，金额向个人销售货物，开出普通发票，金额2340023400 元，将货物运到指定地点，价外收取运费元，将货物运到指定地点，价外收取运费117117元，元

51、， 款项存入银行。款项存入银行。 n8.8.以物易物，用产品换材料，双方分别开专用发以物易物，用产品换材料，双方分别开专用发 票，价款票，价款200000200000元，税额元，税额3400034000元。元。 n9.9.将货物用于职工福利，不含税进价将货物用于职工福利，不含税进价2000020000元，元， 不含税售价不含税售价3000030000元，适用税率元，适用税率1717。 n10.10.本月共收取销售本月共收取销售白酒白酒包装物押金包装物押金11701170元，没元，没 收到期未退还白酒包装物的押金收到期未退还白酒包装物的押金500500元。元。 n11.11.购入办公用固定资产，

52、取得专用发票，列明购入办公用固定资产，取得专用发票，列明 价款价款7000070000元，税额元，税额1190011900元，另支付运费元，另支付运费500500元。元。 n12.12.出售办公设备出售办公设备A A，新售价，新售价5000050000元，账面原值元，账面原值 7000070000元，已折旧元，已折旧1000010000元元, ,购入日期购入日期20082008年年5 5月月; ; 出售办公设备出售办公设备B B，新售价，新售价2340023400元，账面原值元，账面原值 3000030000元，已折旧元，已折旧50005000元，购入日期元，购入日期20102010年年2 2

53、月月, , 均开出普通发票。均开出普通发票。 n上述票据都在规定时限内通过认证，计算该企上述票据都在规定时限内通过认证，计算该企 业当期进项税额和当期销项税额。业当期进项税额和当期销项税额。 （四）出口退税（四）出口退税 n出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还 或免征间接税的税收措施。或免征间接税的税收措施。 n我国对增值税出口货物实行零税率我国对增值税出口货物实行零税率( (本道环节增值本道环节增值 部分免税，前道环节所含进项税额退还部分免税，前道环节所含进项税额退还) )，对消费，对消费 税出口货物免税。税出口货物免税。 n退税原则：征多

54、少退税原则：征多少, ,退多少退多少, ,未征不退未征不退, ,彻底退税彻底退税. . n出口货物税收政策分为：出口货物税收政策分为： n(1)(1)出口免税并退税。出口免税并退税。 n(2)(2)出口免税不退税。出口免税不退税。 n(3)(3)出口不免税出口不免税, ,也不退税。也不退税。 出口退税率出口退税率 n是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比 例。宏观调控手段，随着经济形式变化而调整。例。宏观调控手段，随着经济形式变化而调整。 n为应对复杂多变的国内外经济形势，为应对复杂多变的国内外经济形势，20082008年出年出 口退税政策一年内口退税

55、政策一年内5 5次调整。次调整。 n现行出口退税率现行出口退税率:17%:17%、16%16%、15%15%、14%14%、13%13%、 9%9%和和5%5%七档。七档。 n科技含量高科技含量高,17,17； n林产品林产品9%,9%,水产品水产品1313，机电产品，机电产品11%11%，13%13%， 14%14% n摩托车摩托车1414; ;鞋、冒、伞、家具鞋、冒、伞、家具1313； 免、抵、退税的计算免、抵、退税的计算 n适用于自营和委托出口适用于自营和委托出口自产货物自产货物的的生产企业。生产企业。 n生产企业生产企业出口下列产品，视同自产出口下列产品，视同自产, ,给予退税：给予退

56、税： n(1)(1)出口外购的产品，符合条件的，视同自产产出口外购的产品，符合条件的，视同自产产 品退税；品退税； n(2)(2)外购的与本企业所生产的产品配套出口的产外购的与本企业所生产的产品配套出口的产 品，视同自产产品退税；品，视同自产产品退税； n(3)(3)集团公司收购成员企业生产的产品，视同自集团公司收购成员企业生产的产品，视同自 产产品退税；产产品退税； n(4)(4)委托加工收回的产品，视同自产产品退税。委托加工收回的产品，视同自产产品退税。 免、抵、退税的计算免、抵、退税的计算 n不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额 n=(=(出口销售额出口销售额- -免税料件价格免税料件价

57、格) )( (征税率征税率- -退税率退税率) ) n应纳税额应纳税额= =当期内销销项税当期内销销项税 n ( (当期进项税当期进项税- -不得免征和抵扣税不得免征和抵扣税) ) n应退税额应退税额 n=(=(出口销售额出口销售额- -免税料件价格免税料件价格) )退税率退税率 n将将与与计算结果比较，退小的。计算结果比较，退小的。 n货物出口价格就是在国内的全部增值额，用出货物出口价格就是在国内的全部增值额，用出 口价格乘以增值税税率，即可准确地计算出应口价格乘以增值税税率，即可准确地计算出应 退税款。不是全额退税时有一个退税率。退税款。不是全额退税时有一个退税率。 n注意注意: : n(

58、1)(1)免税免税料件料件包括国内购进免税包括国内购进免税料件料件和进料加和进料加 工免税进口料件。工免税进口料件。 n(2)(2)新发生出口业务的，新发生出口业务的，1212个月内不计算当期个月内不计算当期 应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额； 未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从 第第1313个月开始，按免抵退公式计算当期应退税个月开始，按免抵退公式计算当期应退税 额。额。 免、抵、退税计算免、抵、退税计算 n案例案例1 1、自营出口生产企业为增值税一般纳税人，、自营出口生产企业为增值税一般纳税人，

59、 出口货物征税率出口货物征税率1717，退税率，退税率1313，8 8月份业务：月份业务： n购进原材料，专用发票上价款购进原材料，专用发票上价款400400万元，准予抵扣万元，准予抵扣 的进项税额的进项税额6868万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款5 5万元。万元。 n本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元万元 n本月出口货物销售额折合人民币本月出口货物销售额折合人民币500500万元，万元， n计算当期计算当期“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 n解析：没有购进免税料件，是出口退税计算的简解析：没有购进免税料件，是出口退税计

60、算的简 单形式。单形式。 n不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=500=500(17(17-13-13)=20)=20万万 n应纳税额应纳税额=100=1001717-(68-20)-5=-(68-20)-5=36(36(万万) ) n应退税额应退税额=500=5001313=65(=65(万元万元) ) n比较，应纳税额数值比较，应纳税额数值3636万元，小于应退税额万元，小于应退税额6565 万元，故实际退税额为万元，故实际退税额为3636万元万元 n因应退税全额因应退税全额6565万元中只退回万元中只退回3636万元，故由内销万元，故由内销 货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为货物应纳税