也谈会计准则与会计制度(一).doc

1、也谈会计准则与会计制度(一)目前，会计制度和会计准则在我国是并行的。对于会计制度和会计准则在我国长期并存的必要性，已有许多学者进行了探讨，主要是因为我国传统的管理习惯、转轨时期的经济环境及改革开放与国际接轨的需要，在此不赘述。这里主要着眼于会计制度与会计准则并行的现状及发展方面进行探讨：（一）会计制度与会计准则内容的不一致与并行建设的不同步会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。从这个意义上而言，会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会

2、计制度与会计准则的比较中发现，新企业会计制度与会计准则在基本内容上显然有其不一致之处。首先是对基本概念的定义的差异。如资产，在新企业会计制度中，是这样定义的： “指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 ”。会计准则的基本准则对资产的定义与旧会计制度的定义一样，没有改变，即 “企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利 ”，同时在具体会计准则 “企业会计准则 -固定资产 ”中规定，固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： “（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（ 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 ”“企业

3、会计准则 -无形资产 ”对确认无形资产也有两个条件： “（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业； (2)该资产的成本能够可靠地计量。 ”“企业会计准则 - 存货 ”确认存货的两个条件： “（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 ”可见，新企业会计制度与会计准则对资产的定义主要在两个问题，一是强调能否可靠计量的问题。会计准则从基本准则到具体准则都要求能对资产进行可靠的计量，即使是无形资产，而在会计制度中，并没有这个要求。由此，对于一些计量较为困难的无形资产，如人力资产、商誉等，以会计制度的定义来进行核算，其自由度会比会计准则要大。二是在固定资产会计准则和存

4、货会计准则中 “包含的经济利益很可能流入企业 ”是否等同于会计制度中 “预期会给企业带来经济利益 ”的问题。如一套已不用于生产的废旧设备或一批规格已过时不能用于生产的材料原件，如将其当作废铁出卖仍可获得一定的收益，而这收益的确是其本身就包含有的，从会计准则的概念来理解，仍应当作资产来核算，但若将之留在库中，从预期来讲，企业所拥有的这套设备或这批存货是不可能给企业带来任何经济利益的，是无法将之当作资产来核算的。还有负债等概念，在新企业会计制度与会计准则中的定义也不尽相同。其次，是在具体的操作方法与实施范围上的差异。新会计制度与会计准则在操作方法与实施范围上大体上相同的，但毕竟两者不共一体，仍不免

5、有些许的差异。以存货会计准则为例，存货会计准则中规定，对低值易耗品和包装物的摊销 “可选用的方法有一次转销法、 五五摊销法等 ”，而新会计制度规定 “可以采用一次摊销或者分次摊销 ”。五五摊销法并不等同于分次摊销法。再如存货会计准则在引言中提到： “本准则不涉及： （2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品； （ 3）牲畜等与农业活动有关的生物资产； 。”但对新企业会计制度， 并未讲明其中对存货的规定不适用于农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品等。若针对这些特殊产品制订了具体的会计准则，企业应比照哪一个制度执行？可见会计制度与会计准则并存，所要规范的对象一样，但内容不一致，建设不同

6、步，是存在执行的问题及影响规范所要达到效果的。（二）会计制度与会计准则应并行建设并应凸显重点二者并存必有其重。两个同等内容、同等效力的规范长期并存，是转轨时期的一种过渡现象。无论这种现象存在时间多长，在两者并存时都必须明确三个问题：一是执行过程中，以执行何者为主的问题；二是当两者存在差异时又应以何者为重的问题；三是长期的并存建设中，以何者为未来的发展和建设重点，其建设的内容及特色又应是什么的问题。实际这三个问题涉及的研究内容只有两个，即当前的执行问题及所要奠定的发展格局的基础的问题。讨论此三个问题必须先明确我国会计规范的最终发展方向。首先，从会计制度与会计准则的区别上来讨论两者对我国会计规范最

7、终发展方向的影响。会计准则和会计制度本质上都是一种规范，都是会计标准的表现形式，这是已达成的共识。如果说会计准则与会计制度存在差别，那么这个差别就是会计准则和会计制度在习惯上形成的表达形式与表达结构上的差异。西方国家建立的会计准则是分要素、分经济事项制定的，而会计制度是按照会计报表的结构，或者说是按会计科目的组织逻辑来制定的。许多学者就此撰文对两者进行探讨，并以此为出发点讨论我国究竟是以会计制度抑或以会计准则作为会计规范的主要形式。简单地总结，会计准则的优点是分会计要素、分经济业务制定，可以将该要素或该业务涉及的定义、特征及计量、披露等阐述得更全面更清楚，逻辑更严密。而且当某一经济业务随经济环境有所改变时，能够直接修改某一具体准则，用新的具体准则代替之而不影响对其他经济业务的规定，较具灵活性。而会计制度的优点则在于按会计报表的