第3章 应收与应付款项

1、第三章 应收款项 公共邮箱： 密码：kjbb20132013 2 n应收款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债 权、包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应 收款、预付账款 n共同点：企业的债权 n不同点：长期应收款是非流动资产，预付账款收回的 不是货币资金而是购买的货物 3 第一节 应收票据 一、应收票据的概述 （一）定义 应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票 据。 商业票据由出票人（付款人、收款人）签发， 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收 款人或持票人的票据。 4 （二）分类： 1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据 n 带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期

2、限） n 不带息票据的到期值=面值 2.按承兑人不同分： n 银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收 款人也能收到，由付款方的开户银行支付 n 商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款 人收不到，银行退票，转为“应收账款” 5 二、应收票据的确认 设置“应收票据” 设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、 号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承 兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让 日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额 以及退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票 后，在备查簿中应予注销。 6 三、应收票据的会计处理 （一）不带息应收票据 1.取得应收票据时

3、： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.不带息的票据不需计提利息 3.到期收回票据款 借：银行存款 贷：应收票据 到期对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据 若是银行承兑汇票，到期无论对方有无能力支付，持票者 均能收款 7 （二）带息的应收票据 期末计息 1.利息计算： 应收票据的利息=票据面值票面利率期限 到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限） 期限： 按日表示 按月表示 票面利率：一般给的是年利率需转换成月利率 或日利率 8 从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日 只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：3月18日出票，面值100

4、万，利率为10%，期限为90 天。 算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天不算 尾+1天=16日 算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16天算尾 =16日 到期日：6月16日 到期值=100（1+10%90/360）=102.5 （1）按日表示 9 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各 月大小； 若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后 一天。 例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月 到期日为：6月18日到期值=100（1+10%3/12）=102.5 若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日 （2）按月表示 10

5、 2.期末计息账务处理 为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带 息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据 的账面价值，冲减当期的财务费用。 借：应收票据 贷：财务费用 若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为 “应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查 账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 11 （三）应收票据的转让 企业可以将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物 资（转让给销货方） 背书在票据背面记载有关事项并签章，签字人为 背书人，背书人应承担连带责任。 会计处理 借：物资采购或原材料或库存商品等 应交税费应交增

6、值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额） 例：企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批价款 40 000元，增值税为6800元，差额部分用银行存款支 付，票据金额为45000的不带息票据。 12 n 持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值 中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余 额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。应收票 据贴现 n 带追索权的到期付款人无力支付，银行有权 向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。 风险报酬未转移质押借款 n 不带追索权的到期付款人无力支付，贴现申 请人不负任何连带责任，贴现同时风险和报酬转 移给银行转销应收票据 （四）应收票据的

7、贴现 13 （四）应收票据的贴现 相关计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 带息票据到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限） 不带息票据到期值=面值 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 注： 不带息的票据，实得金额面值，也可能面值视贴现 期长短、贴现率高低。 14 n 账务处理 n不带息票据 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（银行具有追索权） 或应收票据（银行不具有追索权） n带息票据 借：银行存款 实得金额 财务费用 （获取的利息贴现息的差额） 15 不带息票据贴现 企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息 商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年 1月

8、31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴 息率5%。 Step1：计算 到期值=300000（元） 贴现息=3000005%4/12=5000（元） 贴现净额=3000005000=295000（元） Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 295000 财务费用 5000 贷：短期借款 300000 （只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了） 16 Step3：到期日 票款能够收回： 借：短期借款 300000 贷：应收票据 300000 票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000 借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000

9、 17 企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商 业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期 5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现， 带追索权，年贴息率5%。 Step1：计算 到期值=300000（1+4%5/12）=305000 贴现息=3050005%4/12=5083.33 贴现净额=3050005083.33=299916.67 Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 299916.67 财务费用 5083.33 贷：短期借款 305000（到期值） （只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了） 18 Step3：每到期末需计提利息（

10、1月31日）： 本期应增加应收票据面值=3000004%12 借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理 同上，每月计提1000元冲减财务费用。 19 Step4：到期日 票款能够收回 借：短期借款 305000 贷：应收票据 304000 财务费用 1000 票款不能收回： 借：短期借款 305000 贷：银行存款 305000 借：应收账款 305000 贷：应收票据 305000 20 第二节 应收账款 一、应收账款的概述 （一）应收账款的确认 1.应收账款的定义、内容、原因 销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项，包括： 出

11、售商品的价款、收取的销项税额、代垫的运杂费 2.确认应在收入实现时确认 21 （二）应收账款的计价 考虑的因素：商业折扣、现金折扣总价法、净价 法 1.商业折扣 是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优 惠，如9折等 应收账款的入账金额扣除商业折扣后的实际售 价确定。如标价100元，9折，实际售价为90元。 22 为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条件：5/10， 2/20，n/30. 应收账款的入账金额有总价法、净价法。 总价法以不扣除现金折扣前的金额入账 净价法扣除最大现金折扣后的金额入账 2.现金折扣 23 二、应收账款的账务处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税

12、（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 24 三、应收账款减值 企业应当在资产负债表日进行减值测试，对企业无法收 回或收回可能性极小的应收款项等，将该应收款项的账 面价值减记至可收回金额。 单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试 包括：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、其 他应收款、长期应收款等 （一）坏账损失的确认 1.确认条件 2.确认时间 3.计提的方法、比例企业自行确定 25 在确定坏账准备计提比例时，除有确凿证据表明该项应 收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已 撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重 的自然灾害等导致停产而在短时间无法偿付债务等）， 下

13、列各种情况不能全额计提坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收 款项。 26 1.直接转销 平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失不计提坏账准 备在实际发生坏账时作为损失计入当期损益，并冲销应 收账款。 （1）发生坏账时： 借：管理费用（资产减值损失） 贷：应收账款 （2）以核销的坏账又收回： 借：应收账款 贷：管理费用（资产减值损失） 同时：借：银行存款 贷：应收账款 简单，但不符合权责发生制、配比原则 27 2.备抵法 按期估计坏账损失计提坏账准备，发生坏账时 冲减坏账准备，并冲

14、销应收账款。 28 A.期末估计坏账，计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B.发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款、预付账款、长期应收款等） C.收回以前核销的坏账： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款 （2）账务处理 29 （3）估计坏账的方法 应收账款余额百分比法按年末应收账款的余额坏账比例 步骤：计算应提数=应收账款余额坏账比例 看坏账准备原有余额，贷还是借 比较应提数与原有余额得出月末实际计提数 应提数 原账面贷方余额补提差额 应提数 原账面贷方余额冲减差额 原账面余额在借方借方余额+应提数 也可通过T型账户分析 302007年开始，

15、天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计 坏账损失，坏账准备计提比例为10%。 （1）2007年12月31日应收账款余额为2400000元。 （2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的应收 账款无法收回，予以转销。 （3）2008年12月31日，天宇公司应收账款金额为 2000000元。 （4）2009年12月31日，天宇公司应收账款金额为 2700000元。 （5）2010年1月10日，按银行通知，公司2008年度已 冲销的甲公司26000元坏账又收回，款项已存入银行。 （6）2010年1月30日，天宇公司得知债务人永莱公司 破产，应收永莱公司117000元全部又能收回。

16、（1）借：资产减值损失 240000 贷：坏账准备 240000 （2）借：坏账准备 26000 贷：应收账款 26000 （3）借：坏账准备 14000 贷：资产减值损失 14000 （4）借：资产减值损失 70000 贷：坏账准备 70000 （5）借：应收账款 26000 贷：坏账准备 26000 借：银行存款 26000 贷：应收账款 26000 （6）借：坏账准备 117000 贷：应收账款 117000 31B.账龄分析法以应收账款细分为不同的帐齢（欠款的时间）， 过期越长，收不回来的概率越大加权平均计算。 客户名称账面余额未到期已过期 不足1年不足2年不足3年超过3年 A2400

17、005000016000030000 B12000050000400002000010000 C800005000030000 D6000060000 合计1000002000001000004000060000 未到期：100000*1%=1000元 不足1年：200000*5%=10000元 不足2年：100000*10%=10000元 不足3年：40000*20%=8000元 超过3年：60000*50%=30000元 合计：59000元坏账准备余额 32 C.销货百分比法以赊销金额的一定百分比估计 假设天宇股份有限公司2009年赊销金额为1200000元， 2010年发生坏账30000

18、元；2010年赊销金额为1500000元。 根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%。 2009年末估计坏账损失：1200000*3%=36000元 借：资产减值损失 36000 贷：坏账准备 36000 2010年发生坏账： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 2010年末估计坏账损失：1500000*3%=45000元 借：资产减值损失 45000 贷：坏账准备 45000 33 D.个别认定法按每项应收账款的情况来估计（与其他 应收账款有明显差异）。 34 四、应收账款的融资 （一）以应收账款为质押取得借款 （二）应收账款的出售 判断标准：与应收账款所有权有关的风险和报酬

19、是否转 移 35 （一）应收账款质押 与应收账款有关的风险和报酬未转移 作为短期借款处理，质押的应收债权在备查账簿上做好 相应记录。 36 2010年4月1日，天宇股份有限公司销售一批商品给金地公司， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款是100000元，增值税 销项税额为17000元，款项尚未收到。双方约定，金地公司应于 10月30日付款。6月1日，天宇公司因急需要资金，经与中国建 设银行协商，以应收金地公司货款为质押取得4个月期流动资金 借款95000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他 因素，天宇公司有关的账务处理如下： 1.借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 10

20、0000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 2.借：银行存款 95000 贷：短期借款 95000 3.借：财务费用 475 贷：银行存款 475 4.借：财务费用 475 短期借款 95000 贷：银行存款 95475 37 （二）应收账款的出售（给金融机构） 1.附有追索权的出售 风险和报酬未转移质押借款 质押取得的借款作为负债（短期借款），并不冲减应收账款； 期末可能计提坏账准备，支付借款利息 取得借款时：借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （支付手续费） 贷：短期借款 支付（计提）利息：借：财务费用 贷：银行存款（应付利息） 还款： 借：短期借款 贷：银行存款 38

21、风险和报酬转移给银行，出售时转销应收账款，结转计提的坏账 准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、折让现金折扣等， 确认出售损益。 借：银行存款（实际收到的出售价款，协议中确定） 其他应收款 （预留的，按协议约定预计发生的销售折扣、 折让） 坏账准备 （已计提的） 财务费用 （支付的手续费） 营业外支出 （出售损失） 贷：应收账款 （账面余额） 营业外收入 （出售收益） （二）不附追索权的出售 39 天宇股份有限公司于2010年1月1日将1000000元的应收账款以无 追索权方式出售给兴业银行，价款为910000元，该应收账款已 计提坏账准备20000元。兴业银行按应收账款面值的1%收取手续 费，并按应收账款面值的5%预留账款，以备可能发生的销售折 扣