14-债务重组PPT学习教案

1、会计学1 14-债务重组债务重组PPT课件课件 通过本章的学习，掌握债务重组的定义、通过本章的学习，掌握债务重组的定义、 债务重组的方式、债务人和债权人的会计处理债务重组的方式、债务人和债权人的会计处理 。 学习目的与要求学习目的与要求 债务重组时债务人和债权人的会计处理债务重组时债务人和债权人的会计处理 重点与难点重点与难点 第1页/共52页 本讲参考文献本讲参考文献 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 2006会计准则讲解会计准则讲解 第2页/共52页 第3页/共52页 债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没债务人发生财务困

2、难：资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没 有能力按原定条件偿还债务。有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步：同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重债权人作出让步：同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重 组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 作出让步的情形：减免债务人部分债务本金或利息、降低债务作出让步的情形：减免债务人部分债务本金或利息、降低债务 人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。 判定条件判定条件 原准则对债务重组是如何定义的？原准则对债务重组是如何定义的？ 原准则：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人原准则：

3、债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人 修改债务条件的事项。修改债务条件的事项。 第4页/共52页 第5页/共52页 判断是否债务重组：债务人甲企业财务困难、债权人延长付款期限判断是否债务重组：债务人甲企业财务困难、债权人延长付款期限 、减免本金和利息，做出了让步，因而属于债务重组，适用债务重组、减免本金和利息，做出了让步，因而属于债务重组，适用债务重组 准则。准则。 属于修改其他债务条件进行的债务重组。属于修改其他债务条件进行的债务重组。 第6页/共52页 例：甲企业欠乙企业例：甲企业欠乙企业10001000万元，到期日为万元，到期日为20082008年年5 5月月1 1日。甲

4、企业发生日。甲企业发生 财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900900万元的产成品抵债万元的产成品抵债 。甲企业于。甲企业于20082008年年5 5月月2020日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除 手续。则债务重组日为（手续。则债务重组日为（ ）。）。 如果上述甲企业分批将商品运往乙企业，最后一批运达日期为如果上述甲企业分批将商品运往乙企业，最后一批运达日期为 20082008年年8 8月月3030日，并在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日日，并在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日 为（为（ ）

5、。）。 如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于20082008年年8 8 月月2525日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则债务重组日为日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则债务重组日为 （ ）。）。 第7页/共52页 债权人和债务人都要确认债务重组损益。债权人和债务人都要确认债务重组损益。 债务重组损益债务重组损益 债务人：债务人：重组债务的账面价值与抵债资产公允价值、所转股份重组债务的账面价值与抵债资产公允价值、所转股份 公允价值、重组后债务账面价值之差作为债务重组利得。公允价值、重组后债务账面价值之差作为债务重组利得。

6、 债权人：债权人：重组债权的账面余额（未对债权计提减值）与受让资重组债权的账面余额（未对债权计提减值）与受让资 产公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之产公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之 差作为债务重组损失。差作为债务重组损失。 基本原则基本原则 原准则：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。原准则：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 第8页/共52页 第9页/共52页 账面余额是某账户未扣除其资产减值准备之前的余额。账面余额是某账户未扣除其资产减值准备之前的余额。 账面价值是某科目的账面余额减去资产减值准备后的金额。账面价值是某科目的账面

7、余额减去资产减值准备后的金额。 债务的账面价值通常等于账面余额。债务的账面价值通常等于账面余额。 账面价值和账面余额账面价值和账面余额 第10页/共52页 债务人红星公司债务重组日债务账面价值与应支付的现金之间的差债务人红星公司债务重组日债务账面价值与应支付的现金之间的差 额额=117000-97000=20000（元），计入营业外收入。（元），计入营业外收入。 债权人深广公司债务重组日债权账面余额与收到的现金之间的差额债权人深广公司债务重组日债权账面余额与收到的现金之间的差额 =117000-97000=20000（元），先冲减计提的坏账准备（元），先冲减计提的坏账准备10000元，元， 不

8、足冲减部分不足冲减部分10000元计入营业外支出。元计入营业外支出。 分析分析 红星公司红星公司 借：应付账款借：应付账款 117000 贷：银行存款贷：银行存款 97000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 20000 会计处会计处 理理 深广公司深广公司 借：银行存款借：银行存款 97000 坏账准备坏账准备 10000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 10000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 第11页/共52页 第12页/共52页 值。 第13页/共52页 第14页/共52页 第15页/共52页 换出资产换出资产会计处理会计处理 存货存货 视同销售

9、视同销售 按公允价值确认商品销售收入，同时按账面价值结转商品按公允价值确认商品销售收入，同时按账面价值结转商品 销售成本销售成本 固定资产固定资产 无形资产无形资产 当期损益计入营业外收入或营业外支出当期损益计入营业外收入或营业外支出 投资投资当期损益计入投资收益当期损益计入投资收益 第16页/共52页 抵债资产抵债资产计量原则计量原则 股票、债权、基金等金融资产，且该金股票、债权、基金等金融资产，且该金 融资产存在活跃市场融资产存在活跃市场 金融资产的市价金融资产的市价 金融资产但不存在活跃市场的金融资产但不存在活跃市场的 采用采用CAS22：金融工具确认和计量：金融工具确认和计量 规定的估

10、值技术等合理方法确定规定的估值技术等合理方法确定 存货、固定资产、无形资产等，且存在存货、固定资产、无形资产等，且存在 活跃市场活跃市场 市场价格市场价格 存货、固定资产、无形资产等，不存在存货、固定资产、无形资产等，不存在 活跃市场，但类似资产存在活跃市场活跃市场，但类似资产存在活跃市场 类似资产市场价格为基础进行调整类似资产市场价格为基础进行调整 存货、固定资产、无形资产等仍不能确存货、固定资产、无形资产等仍不能确 定公允价值时定公允价值时 采用估值技术等合理方法确定采用估值技术等合理方法确定 第17页/共52页 分析分析 债务人红星公司债务人红星公司 债务重组日重组债务账面价值债务重组日

11、重组债务账面价值 105000元元 减：所转让存货的公允价值减：所转让存货的公允价值 （80000元）元） 增值税销项税额增值税销项税额 （14600元）元） 债务重组利得债务重组利得 11400元元 资产转让损益资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产公允价值-账面价值账面价值=80000-(70000-500)=10500元元 第18页/共52页 债务人的会计处理债务人的会计处理 抵债资产为存货的应视同销售处理。抵债资产为存货的应视同销售处理。 借：应付账款借：应付账款 105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

12、14600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11400 借：主营业务成本借：主营业务成本 69500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70000 说明：通过以上会计处理确认债务重组利得说明：通过以上会计处理确认债务重组利得11400元，资产转让收益元，资产转让收益10500元元 第19页/共52页 债权人分析债权人分析 债权人深广公司债权人深广公司 受让产品按公允价值入账，入账价值为受让产品按公允价值入账，入账价值为80000元元 重组债权账面余额与受让资产公允价值和可抵扣的增值税进项税额之和的差额重组债权账面余额与受让资产公允价值和可抵扣的增值税进项

13、税额之和的差额=105000-80000-14600=11400元，扣除已计提减值准备元，扣除已计提减值准备500元后的余额元后的余额10900元作为债务重组损失，计入营业外支出。元作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人的会计处理债权人的会计处理 假设深广公司将该产品作为产成品入库假设深广公司将该产品作为产成品入库 借：库存商品借：库存商品 80000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额） 14600 坏账准备坏账准备 500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10900 贷：应收账款贷：应收账款 105000 第20页/共52页 88000元。深广公司

14、未对债权计 提坏账准备。假定不考虑其他税 费。 第21页/共52页 债务人的会计处理债务人的会计处理 分析：分析： 债务人红星公司重组债权账面价值债务人红星公司重组债权账面价值=100000元元 债务重组利得债务重组利得=100000-88000=12000元元 资产转让损益资产转让损益=88000-（120000-30000-9000）=7000元（收益）元（收益） 借：固定资产清理借：固定资产清理 81000 累计折旧累计折旧 30000 固定资产减值准备固定资产减值准备 9000 贷：固定资产贷：固定资产 120000 借：应付票据借：应付票据 100000 贷：固定资产清理贷：固定资产

15、清理 81000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 12000 营业外收入营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 7000 说明：通过以上会计处理确认债务重组利得说明：通过以上会计处理确认债务重组利得12000元，资产转让收益元，资产转让收益7000元元 第22页/共52页 债权人的会计处理债权人的会计处理 假设深广公司对受让的资产仍作为固定资产管理。假设深广公司对受让的资产仍作为固定资产管理。 分析：分析： 债权人深广公司重组债权账面价值债权人深广公司重组债权账面价值=100000元元 受让固定资产按公允价值入账，入账价值为受让固定资产按公允价值入账，入账价值为8800

16、0元元 债务重组损失债务重组损失=100000-88000=12000元元 借：固定资产借：固定资产 88000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 12000 贷：应收票据贷：应收票据 100000 说明：通过以上会计处理确认债务重组损失说明：通过以上会计处理确认债务重组损失12000元元 第23页/共52页 权计提了2000元的坏账准备。假 定不考虑其他税费，两公司在 债务重组日分别应如何进行账 务处理。 第24页/共52页 第25页/共52页 第26页/共52页 第27页/共52页 第28页/共52页 n重组债权的账面余额与所转股份 公允价值之差确认为债务重组损 失，计入营业外

17、支出。已计提减 值准备的先用此差额冲减减值准 备。 第29页/共52页 债务人红星公司债务人红星公司 债务重组日重组债务账面价值债务重组日重组债务账面价值 100000元元 减：所转股份公允价值减：所转股份公允价值 （96000元）元） 债务重组利得债务重组利得 4000元元 资本公积（股本溢价）资本公积（股本溢价）=所转股份公允价值所转股份公允价值-面值面值=96000-10000=86000元元 债权人深广公司债权人深广公司 受让股份入账价值受让股份入账价值=受让股份公允价值受让股份公允价值96000元元 确认债务重组损失确认债务重组损失=100000-96000=4000元元 分分 析析

18、 第30页/共52页 会计处理会计处理 债务人：债务人： 借：应付票据借：应付票据 100000 贷：股本贷：股本 10000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 86000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4000 债权人：债权人： 借：长期股权投资借：长期股权投资 96000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 4000 贷：应收票据贷：应收票据 100000 第31页/共52页 第32页/共52页 第33页/共52页 债务人红星公司债务人红星公司 债务重组日重组债务的账面价值债务重组日重组债务的账面价值 20000元元 减：重组后债务入账价值减：重组后债务入账价值

19、（15000元）元） 债务重组利得债务重组利得 5000元元 债权人深广公司债权人深广公司 重组后债权入账价值重组后债权入账价值=15000元元 确认债务重组损失确认债务重组损失=20000-15000=5000元元 分分 析析 第34页/共52页 会计处理会计处理 债务人：债务人： 借：应付账款借：应付账款 20000 贷：应付账款贷：应付账款 15000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5000 债权人：债权人： 借：应收账款借：应收账款 15000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 第35页/共52页 债务人：或有

20、应付金额符合债务人：或有应付金额符合CAS14预计负债确认条件的预计负债确认条件的 ，债务人应将其确认为预计负债。，债务人应将其确认为预计负债。 债权人：或有应收金额属于或有资产，不予确认，债权债权人：或有应收金额属于或有资产，不予确认，债权 人不应确认或有应收金额。人不应确认或有应收金额。 或有应付（应收）金额或有应付（应收）金额 第36页/共52页 红星公司重组后债务的入账价值是多少？确认的预计负债是多少红星公司重组后债务的入账价值是多少？确认的预计负债是多少 ？银行重组后债权的入账价值是多少？银行重组后债权的入账价值是多少？ 第37页/共52页 债务人红星公司债务人红星公司 债务重组日重

21、组债务账面价值债务重组日重组债务账面价值=1000000+250000=1250000元元 重组后债务入账价值重组后债务入账价值=800000+8000007%4=1024000元元 预计负债预计负债= 800000（10%-7%）3=72000元元 确认债务重组利得确认债务重组利得=1250000-（1024000+72000）=154000元元 债权人银行债权人银行 重组后债权入账价值重组后债权入账价值=800000+8000007%4=1024000元（或有元（或有 应收金额不予确认）应收金额不予确认） 确认债务重组损失确认债务重组损失=1250000-1024000=226000元元

22、分分 析析 第38页/共52页 债务人会计处理债务人会计处理 （1）债务重组日：）债务重组日： 借：长期借款借：长期借款 1250000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 1024000 预计负债预计负债 72000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 154000 （2）2006年年12月月31日支付利息日支付利息 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 56000 贷：银行存款贷：银行存款 56000 （3）假设红星公司）假设红星公司2007年起开始盈利，年起开始盈利， 2007-2009年年末支付利息时年年末支付利息时 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 56

23、000 预计负债预计负债 24000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 （支付本金分录略）（支付本金分录略） （4）假设红星公司）假设红星公司2007年起没有盈利，年起没有盈利，2007-2009年末支付利息时年末支付利息时 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 56000 贷：银行存款贷：银行存款 56000 2009年末将预计负债转入收益年末将预计负债转入收益 借：预计负债借：预计负债 72000 贷：营业外收入贷：营业外收入 债务重组利得债务重组利得 72000 第39页/共52页 债权人会计处理债权人会计处理 （1）债务重组日：）债务重组日： 借：贷款借：贷款债务重组债务重组

24、1024000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 226000 贷：贷款贷：贷款 1250000 （2）2006年年12月月31日收到利息日收到利息 借：银行存款借：银行存款 56000 贷：贷款贷：贷款债务重组债务重组 56000 （3）假设红星公司）假设红星公司2007年起开始盈利，年起开始盈利， 2007-2009年年末收到利息时年年末收到利息时 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：贷款贷：贷款债务重组债务重组 56000 利息收入利息收入 24000 （收取本金分录略）（收取本金分录略） （4）假设红星公司）假设红星公司2007年起没有盈利，年起没有盈利，2007-2009年末收到利息时年末收到利息时 借：银行存款借：银行存款 56000 贷：贷款贷：贷款债务重组