建筑施工企业会计第二章货币资金,第四章存货

1、建筑施工企业会计 主讲老师： 银行存款管理银行存款管理 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账 户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外 币存款两种。币存款两种。 企业应当按照企业应当按照银行账户管理办法银行账户管理办法的规定开的规定开 立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都 必须通过银行办理转账结算。必须通过银行办理转账结算。 基本存款账户基本存款账户 、一般存款账户一般存款账户 、专用存款账户专用存款账户 、临时存款临时存款 账户账户 。 2.3银行存款核算

2、账户种类账户种类 定定 义义 用用 途途 1.1.基本存基本存 款账户款账户 是指存款人因办理日常转账结算是指存款人因办理日常转账结算 和现金收付需要开立的银行结算账和现金收付需要开立的银行结算账 户户 可以办理日常经营活动的资可以办理日常经营活动的资 金收付及其工资、奖金和现金金收付及其工资、奖金和现金 的支取。企业只能在银行开立的支取。企业只能在银行开立 一个基本存款账户一个基本存款账户 2.2.一般存一般存 款账户款账户 是指存款人因借款或其他结算需是指存款人因借款或其他结算需 要，在基本存款账户开户银行以外要，在基本存款账户开户银行以外 的银行营业机构开立的银行结算账的银行营业机构开立

3、的银行结算账 户户 可以办理借款转存、借款归可以办理借款转存、借款归 还和其他结算的资金收付，以还和其他结算的资金收付，以 及现金缴存，但不得办理现金及现金缴存，但不得办理现金 支取支取 3.3.专用存专用存 款账户款账户 是指存款人按照法律、行政法规是指存款人按照法律、行政法规 和规章，对其特定用途资金进行专和规章，对其特定用途资金进行专 项管理和使用而开立的银行结算账项管理和使用而开立的银行结算账 户户 如基本建设资金，社会保障如基本建设资金，社会保障 基金，证券交易结算资金等基金，证券交易结算资金等 4.4.临时存临时存 款账户款账户 是指存款人因临时需要并在规定是指存款人因临时需要并在

4、规定 期限内使用而开立的银行结算账户期限内使用而开立的银行结算账户 用于办理临时机构以及存款用于办理临时机构以及存款 人临时经营活动发生的资金收人临时经营活动发生的资金收 付。如设立临时机构、异地临付。如设立临时机构、异地临 时经营活动、注册验资等的需时经营活动、注册验资等的需 要要 二、银行存款收付的核算二、银行存款收付的核算 （一）银行存款的总分类核算（一）银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收支情况，应设置为了总括反映银行存款的收支情况，应设置 “银行存款银行存款”账户，账户，借方借方反映由于取得各种收入反映由于取得各种收入 而引起银行存款的而引起银行存款的增加数增加数，贷方贷方

5、反映提取或各项反映提取或各项 支出引起银行存款的支出引起银行存款的减少数减少数，余额在借方表示企，余额在借方表示企 业存放在银行的款项数额。业存放在银行的款项数额。 2.3银行存款核算 （二（二) ) 银行存款的序时核算银行存款的序时核算 为了序时核算施工企业银行存款的收付，应为了序时核算施工企业银行存款的收付，应 按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设 置置“银行存款日记账银行存款日记账”，由，由出纳人员出纳人员根据银行存根据银行存 款的款的收付款凭证收付款凭证和将现金存入银行时填制的和将现金存入银行时填制的现金现金 付款凭证付款凭证，按照经济业

6、务发生的先后顺序逐日逐，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐 笔登记，并结出账面余额。笔登记，并结出账面余额。 1.1 计概述 2.3银行存款核算 银行存款日记账银行存款日记账 2020年年 记账凭证记账凭证结算凭证结算凭证 摘摘 要要对方账户对方账户收入收入付出付出结存结存 月月日日种类种类 号数号数种类种类号码号码 12123030乘前页乘前页234 862234 862 12123131银收银收 02310231 进账单进账单 销售产品销售产品 主营业务收入主营业务收入 等等 23 23 400400 3131银收银收 02320232 缴款单缴款单 存现存现现金现金2 0002 000 3

7、131银付银付 03410341 委收委收付电话费付电话费管理费用管理费用8 0008 000 3131银收银收 02330233 信汇信汇收回前欠货款收回前欠货款 应收账款应收账款4 0004 000 3131银付银付 03420342 转支转支购买原材料购买原材料物资采购等物资采购等5 8505 850 3131现收现收 002002电汇电汇付前欠货款付前欠货款应付账款应付账款35 10035 100 本月合计本月合计 29 29 400400 48 95048 950 215 312215 312 2.3银行存款核算 （三）银行存款余额调节表的编制（三）银行存款余额调节表的编制 为了保证

8、银行存款账户正确无误，企业为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳出纳 员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额 与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至 少要核对一次少要核对一次。两者如不一致，除了是因为记账。两者如不一致，除了是因为记账 错误外，还可能是因有错误外，还可能是因有未达账项未达账项所造成的。所造成的。 2.3银行存款核算 未达账项未达账项指的是指的是 银行收付业务的银行收付业务的结算结算 凭证凭证，在企业与银行，在企业与银行 之间传递存在之间传递存在时间先时间先 后的差别后的差别，造成一方，造

9、成一方 已经入账，而另一方已经入账，而另一方 尚未入账的款项。尚未入账的款项。 未达账项的四种情况未达账项的四种情况 企企 业业银银 行行 企业已收款企业已收款 入账，而银入账，而银 行尚未入账行尚未入账 的款项。的款项。 银行已收款入银行已收款入 账，而企业尚账，而企业尚 未入账的款项。未入账的款项。 企业已付款企业已付款 入账，而银入账，而银 行尚未入账行尚未入账 的款项。的款项。 银行已付款入银行已付款入 账，而企业尚账，而企业尚 未入账的款项。未入账的款项。 2.3银行存款核算 资料：2005年9月30日，WD公司“银行存款 日记账”的账面余额为1 668 056元；开户银行对账 单余

10、额为1 682 500元。经逐笔核对，发现有下列未达账项： 1 1）公司收到客户支付购料款）公司收到客户支付购料款23 00023 000元的转账支票，银行元的转账支票，银行 尚未入账；尚未入账； 2 2）银行已代公司支付到期工程物资款）银行已代公司支付到期工程物资款20 05620 056元，公司尚未入账；元，公司尚未入账； 3 3）企业委托银行收款）企业委托银行收款52 00052 000元，银行已收款入账，公司尚未入元，银行已收款入账，公司尚未入 账；账； 4 4）公司开出转账支票支付咨询费）公司开出转账支票支付咨询费5 5005 500元，持票人尚未到银行办元，持票人尚未到银行办 理转

11、账手续。理转账手续。 2.3银行存款核算 根据上述资料编制“银行存款余额调节表” 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2005年9月30日 （单位：元） 项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额 公司银行存款日公司银行存款日 记账余额记账余额 1 668 0561 668 056银行对账单余额银行对账单余额1 682 5001 682 500 加：银行已收，加：银行已收， 企业未收企业未收 52 00052 000 加：企业已收，银加：企业已收，银 行未收行未收 23 00023 000 减：银行已付，减：银行已付， 企业未付企业未付 20 05620 056 减：企业已付，银减：企业已付，

12、银 行未付行未付 5 5005 500 调节后余额调节后余额1 700 0001 700 000调节后余额调节后余额1 700 0001 700 000 2.3银行存款核算 调节后的存款调节后的存款余额相等余额相等，一般可以说明，一般可以说明双方记双方记 账无误账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达。如调节后余额不相等，则说明可能未达 账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查 对。对。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表只是为了只是为了核对账目核对账目，不能，不能 作为作为记账原始凭证记账原始凭证。 2.3银行存款核算 一、其他货币资金的内容

13、其他货币资金其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行是指企业所拥有的除现金和银行 存款以外的货币资金。存款以外的货币资金。 外埠存款外埠存款 信用卡存款信用卡存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金信用证保证金 存款存款 其他货币资金其他货币资金 2.4其他货币资金 在途资金在途资金 二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 为了总括反映为了总括反映其他货币资金其他货币资金的的增减变动增减变动和和结存结存 情况，应设置情况，应设置“其他货币资金其他货币资金”科目进行核算。科目进行核算。 本科目，本科目，借方借方登记其他货币资金的登记其他货

14、币资金的增加数增加数， 贷方贷方登记其他货币资金的登记其他货币资金的减少数减少数，期未余额在借，期未余额在借 方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。 2.4其他货币资金 第4章 存货的核算 一、存货的概念一、存货的概念 存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗 用而储存的一切用而储存的一切商品商品和和货物货物。 施工企业存货必须同时满足以下两个条件才施工企业存货必须同时满足以下两个条件才 能确认：一是该存货包含的能确认：一是该存货包含的经济利益经济利益很可能流入很可能流入 企业；二是存货的企业；二是存货的成本成本能够

15、可靠的能够可靠的计量计量。 4.1存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 4.1存货概述 1 1）库存材料库存材料指企业用以建筑安装工程施工而存放在仓库指企业用以建筑安装工程施工而存放在仓库 的各种材料。的各种材料。 主要材料主要材料指在施工生产耗用后，构成工程或产品实体的指在施工生产耗用后，构成工程或产品实体的 各种材料。各种材料。 结构件结构件指经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实指经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实 体的各种金属的钢筋混凝土和木质的结构物和构件。体的各种金属的钢筋混凝土和木质的结构物和构件。 机械配件机械配件指施工生产过程中使用的施工机械、生产设备、指施工生产过

16、程中使用的施工机械、生产设备、 运输设备等替换、维修用的各种零件和配件。运输设备等替换、维修用的各种零件和配件。 其他材料其他材料指虽不能构成工程或产品实体，但有助于工程指虽不能构成工程或产品实体，但有助于工程 或产品形成或便于施工生产进行的各种材料。或产品形成或便于施工生产进行的各种材料。 2 2）周转材料周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中能够多次使用，指建筑施工企业在施工生产过程中能够多次使用， 并基本保持原有的物质形态，但价值逐渐转移的各种材料。并基本保持原有的物质形态，但价值逐渐转移的各种材料。 3 3）在途物资在途物资指企业从外购进，货款已经支付，但尚在运输指企业从外购进，货款已

17、经支付，但尚在运输 途中或虽已到达但尚未验收入库的材料。途中或虽已到达但尚未验收入库的材料。 4 4）委托加工中的存货委托加工中的存货指企业委托外单位加工的各种材料物指企业委托外单位加工的各种材料物 资。资。 5 5）在产品在产品指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门 正在加工尚未完工的产品；正在加工尚未完工的产品； 产成品产成品指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门已指建筑施工企业的附属工业生产和辅助生产部门已 加工完成全部生产过程并验收入库的产品。加工完成全部生产过程并验收入库的产品。 4.1存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 6 6）

18、在建工程在建工程指建筑施工单位为客户施工的指建筑施工单位为客户施工的在建工程项目在建工程项目。 为客户施工的在建工程项目属于建筑施工企业的在产品，为客户施工的在建工程项目属于建筑施工企业的在产品， 有别于建筑施工企业自身建造固定资产而进行的在建工程。有别于建筑施工企业自身建造固定资产而进行的在建工程。 4.1存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 三、存货收入的计价 在会计实务中，存货以其在会计实务中，存货以其成本成本入账。存货成本包括入账。存货成本包括采采 购成本购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。 1 1自制存货的计价自制存货的计价 存货的存货的采购成本采购成本一般包括购买价款、

19、相关税费、运输费、一般包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费、采购保管费等的费用。装卸费、保险费、采购保管费等的费用。 存货的存货的加工成本加工成本包括包括直接人工直接人工以及按照一定方法分配的以及按照一定方法分配的制制 造费用造费用。 存货的存货的其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存是指除采购成本、加工成本以外的，使存 货达到目前场所和状态所发生的其他支出。货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 4.1存货概述 耗用原材料或半成品的实际成本；耗用原材料或半成品的实际成本； 加工费用；加工费用； 加工存货发生的往返运杂费及保险费。加工存货发生的往返运杂费及保险费。 3

20、.投资者投入的存货投资者投入的存货 国有企业国有企业投入的属于投入的属于国有资产国有资产的存货，为国的存货，为国 有资产管理部门有资产管理部门评估确认评估确认的价值；的价值； 其他企业其他企业投入的存货，为投入的存货，为合同双方协议约定合同双方协议约定 的价值。的价值。 2委托加工存货的计价委托加工存货的计价 4.1存货概述 4. 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 对方提供有对方提供有发票发票账单的，账单的，发票发票账单的账单的原价原价加上加上 企业负担的企业负担的运杂费、保险费、税金运杂费、保险费、税金等；等； 对方对方无发票无发票账单的，为同类存货的账单的，为同类存货的市价市价。 5. 盘盈的

21、存货盘盈的存货 为同类存货的实际成本或市价为同类存货的实际成本或市价 6. 企业提供劳务的计价企业提供劳务的计价 从事劳务提供人员的从事劳务提供人员的直接人工直接人工和和其他直接费用其他直接费用以以 及可归属的间接费用及可归属的间接费用 4.1存货概述 7. 债务重组所取得的存货债务重组所取得的存货 企业接受企业接受债务人债务人以以非现金资产非现金资产抵偿债务方式取抵偿债务方式取 得的得的存货存货，或以，或以应收债权应收债权换入的存货，按照换入的存货，按照应应 收债权的账面价值收债权的账面价值减去减去可抵扣增值税进项税额可抵扣增值税进项税额 后的后的差额差额，加上，加上应支付的相关税费应支付的

22、相关税费，作为实际，作为实际 成本。成本。 8以非货币性交易换入存货以非货币性交易换入存货 按按换出资产换出资产的的账面价值账面价值减去减去可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项 税额税额后的后的差额差额，加上，加上应支付的相关税费应支付的相关税费，作为，作为 实际成本实际成本。 4.1存货概述 4.2取得存货计价 取得存货的计价，通常可以根据视情况，取得存货的计价，通常可以根据视情况， 分别采用以下有两种方法：一种是按分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本实际成本计计 价，另一种是按价，另一种是按计划成本计划成本计价。计价。 实际成本法一般适用于实际成本法一般适用于规模较小规模较小、存货品存

23、货品 种简单种简单、采购业务不多的企业。采购业务不多的企业。 一、原材料按实际成本的核算一、原材料按实际成本的核算 4.2取得存货计价 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料规模较小、材料品种简单的施工企业，材料 可以按实际成本计价进行核算。可以按实际成本计价进行核算。 通过通过“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“采购保管采购保管 费费”账户核算。账户核算。 “在途物资在途物资”账户账户 4.2取得存货计价 “采购保管费采购保管费”账户账户 借方借方登记企业发生的各项登记企业发生的各项采购保管费采购保管费， 贷方贷方登记登记已分配计入材料采购成本已分配计入材料采购成本的的采购保管费采购保

24、管费。 采购保管费账户采购保管费账户期末期末可能可能有有余额，也可能余额，也可能没有没有余额，这余额，这 取决于采购保管费如何分配：取决于采购保管费如何分配： 企业当月企业当月采购保管费采购保管费分配给当月购入并已验收入库的分配给当月购入并已验收入库的 材料材料，记入，记入材料采购成本材料采购成本，该账户月末，该账户月末没有没有余额；余额； 把当月把当月采购保管费采购保管费分配给当月分配给当月领用领用材料的材料的部门或工程部门或工程， 记入记入部门或工程成本部门或工程成本，则该账户月末，则该账户月末有有借方余额，表借方余额，表 示库存材料应负担的采购保管费。示库存材料应负担的采购保管费。 4.

25、2取得存货计价 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委施工企业收入材料的来源有外购、自制、委 托加工等，其中主要是托加工等，其中主要是外购外购。 1、外购材料收入的核算、外购材料收入的核算 材料与账单同时到达。材料与账单同时到达。 借借：原材料：原材料 某材料（买价某材料（买价+采购费用）采购费用） 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：银行存款（或应付票据、或应付账款等）：银行存款（或应付票据、或应付账款等） 一、原材料按实际成本的核算一、原材料按实际成本的核算 4.2取得存货计价 材料未到而账单先到。材料未到而账单先到。 A：材料未到而账单先到，：材料未到而

26、账单先到，验单付款验单付款或或开出商业汇票开出商业汇票， 借借：在途物资：在途物资 某单位（买价某单位（买价+采购费用）采购费用） 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 货货：银行存款（或应付票据、预付账款等）：银行存款（或应付票据、预付账款等） B：之后，材料运抵并验收入库：之后，材料运抵并验收入库 借：借：原材料某原材料某 某材料（买价某材料（买价+采购费用）采购费用） 货货：在途物资：在途物资 某单位某单位 一、原材料按实际成本的核算一、原材料按实际成本的核算 4.2取得存货计价 材料运抵企业但账单尚未到达。月末按暂估价材料运抵企业但账单尚未到达。月末按暂估价

27、A：这种情形，：这种情形，平时暂不处理平时暂不处理，如果月末账单仍未到达，如果月末账单仍未到达， 则按暂估价入账则按暂估价入账 借借：原材料：原材料 某材料某材料 货货：应付账款：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 B：下月初，用：下月初，用红字凭证冲回红字凭证冲回上月上月末按暂估价入账的款项末按暂估价入账的款项 借借：原材料：原材料 某材料某材料 （红字）（红字） 货货：应付账款：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款（红字）（红字） 一、原材料按实际成本的核算一、原材料按实际成本的核算 4.2取得存货计价 材料入库验收，发现短缺与损耗材料入库验收，发现短缺与损耗 A：尚未查明原因：尚未查明原因

28、 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：贷：原材料原材料 B：查明原因后，将短缺与损耗从：查明原因后，将短缺与损耗从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户中账户中 转入有关账户转入有关账户 借借：应收账款或应付账款：应收账款或应付账款 （由销售方负责）（由销售方负责） 借借：其他应收款：其他应收款 （由运输单位或其他部门及个人负责）（由运输单位或其他部门及个人负责） 借借：管理费用：管理费用 （无法收回的损耗）（无法收回的损耗） 借借：营业外支出：营业外支出扣除残料价值及有关赔偿后的非正常损失扣除残料价值及有关赔偿后的非正常损失 贷贷：待处理财产损溢：待

29、处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4.2取得存货计价 2、自制材料收入的核算、自制材料收入的核算 对对已加工完毕已加工完毕并并验收入库验收入库的材料，的材料，借借记记“原材料原材料”， 贷贷记记“生产成本生产成本”。 4.2取得存货计价 （一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法 存货发出的计价方法主要有存货发出的计价方法主要有加权平均法加权平均法、先进先出先进先出 法法、个别计价法个别计价法等。等。 （1） 先进先出法先进先出法 先进现出法是先进现出法是假定假定先收到的存货先发出，按进货先后先收到的存货先发出，按进货先后 顺序和顺序和各批单价各批单价，随时计算发出和结

30、存余额的一种计，随时计算发出和结存余额的一种计 算方式。算方式。 （2） 加权平均法加权平均法 加权平均法是根据每种存货的加权平均法是根据每种存货的加权平均单价加权平均单价计算发计算发 出存货实际成本的一种计算方法。出存货实际成本的一种计算方法。 4.3发出存货计价 其计算公式是：其计算公式是： 4.3发出存货计价 存货加权平均单价存货加权平均单价 本月发出存货成本本月发出存货成本 本月发出存货数量本月发出存货数量 加权平均单加权平均单 价价 期末结存存货成本期末结存存货成本 期末结存存货数量期末结存存货数量 加权平均单加权平均单 价价 （3 3） 个别计价法个别计价法 个别计价法是以某批存货

31、购入时的实际单价作为个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为 该批存货发出的单位成本的一种计价方法。该批存货发出的单位成本的一种计价方法。 二、材料发出和结存的核算二、材料发出和结存的核算 原材料发出会计分录原材料发出会计分录 借借：生产成本：生产成本 某产品某产品 （直接用于产品生产）（直接用于产品生产） 制造费用制造费用 （生产车间一般使用）（生产车间一般使用） 管理费用管理费用 （企业行政管理部门使用）（企业行政管理部门使用） 营业费用营业费用 （为销售产品或专设销售机构使用）（为销售产品或专设销售机构使用） 贷贷： 原材料原材料 某某材料某某材料 4.3发出存货计价 存货按存货按计划

32、成本计价计划成本计价，就是对每种存货的，就是对每种存货的收、发、结存，收、发、结存， 都按都按预先确定的计划成本计价预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的，计划成本与实际成本的差差 额额在在“材料成本差异材料成本差异”账户核算，并采用一定的方法账户核算，并采用一定的方法按月按月 在在发出材料发出材料和和期末库存材料期末库存材料之间进行分摊，最终达到之间进行分摊，最终达到将发将发 出材料出材料的的计划成本计划成本调整为调整为实际成本实际成本的一种核算方法。的一种核算方法。 4.4计划成本法 4.4计划成本法 4.4计划成本法 入库材料差异用蓝字登记：入库材料差异用蓝字登记：超借节贷超借节贷

33、（超支差异登记借方；（超支差异登记借方； 节约差异登记贷方）节约差异登记贷方） 发出材料差异登记在货方：发出材料差异登记在货方：超蓝节红超蓝节红（超支差异用蓝字登记；（超支差异用蓝字登记； 节约差异用红字登记）节约差异用红字登记） （二）材料发出的总分类核算（二）材料发出的总分类核算 施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料 计算计算分配发出材料应负担的差异额分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成，把发出材料的计划成 本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实 际价值。际价值。

34、 为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率， 公式如下：公式如下： 4.4计划成本法 一、周转材料的核算一、周转材料的核算 （一）周转材料的概念和内容（一）周转材料的概念和内容 周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转材料是指在施工生产过程中能多次反复 周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便 可以保持或恢复实物形态的材料。可以保持或恢复实物形态的材料。 周转材料按用途不同可以分为以下几类：周转材料按用途不同可以分为以下几类： 1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，模板。指浇灌混凝土

35、用的木模、组合钢模等， 包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。 2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材 料在内。料在内。 3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包包 括扣件括扣件)、竹木跳板等。、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括 附属于塔吊的钢轨。附属于塔吊的钢轨。 （二）周转材料的摊销（二）周转材料的摊销 周转材料在工程施工周转材料在工程施工合同成本和产品生产合同成本和产品生产 中可以多

36、次反复使用，因此，其价值也是按照一中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一 定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。 周转材料的推销方法，一般有以下几种：周转材料的推销方法，一般有以下几种： 1. 分期摊销法分期摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期 限计算每期摊销额的一种方法，也称限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法直线法”。 2. 分次摊销法分次摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用是根据周转材料原价、预计残值和预计使用 次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如次数，计算每次摊销额的一种方

37、法。计算公式如 下：下： 3. 定额摊销法定额摊销法 是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定 的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。 其计算公式如下：其计算公式如下： 4. 一次摊销法一次摊销法 就是领用时将周转材料的价值一次计入受益就是领用时将周转材料的价值一次计入受益 成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易 糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。 （三）周转材料的核算（三）周转材料的核算 从各种来源收入周

38、转材料和采用一次摊销法从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法 发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价 方法，均与原材料相同，方法，均与原材料相同， “周转材料周转材料”总账账户总账账户 下设下设3个明细账：个明细账：“在库周转材料在库周转材料”、“在用周在用周 转材料转材料”、“周转材料摊销周转材料摊销”。 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品的概念和内容（一）低值易耗品的概念和内容 低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或 使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保使用期限低于规定时间，能

39、多次使用且基本上保 持其原有实物形态的物品。持其原有实物形态的物品。 施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工 生产中的作用来划分，不外乎四类生产中的作用来划分，不外乎四类: 1. 生产工具。指在施工生产过程中使用的各种生生产工具。指在施工生产过程中使用的各种生 产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。 2. 劳保用品。指发给工人在施工生产中使用的各劳保用品。指发给工人在施工生产中使用的各 种劳动保护用品。种劳动保护用品。 3. 管理用具。指在管理和服务工作中使用的价值管理用具。指在管理和服务工作中使用的价值 较低而又易于损耗

40、的各种家具和用具。较低而又易于损耗的各种家具和用具。 4. 试验用的玻璃器皿。试验用的玻璃器皿。 （二）低值易耗品的摊销（二）低值易耗品的摊销 由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原 有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修，有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修， 报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产 相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进 行补偿，而是以摊销的方式计入成本。行补偿，而是以摊销的方式计入成本。 施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：施

41、工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种： 1. 一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计 入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价 值大小，在领用时一次计入成本。值大小，在领用时一次计入成本。 2. 分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分 期摊入成本费用。期摊入成本费用。 3. “五五五五”摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销法。是指在领用低值易耗品时， 摊销其价值的摊销其价值的50，报废时再摊销，报废时再摊销50(扣除残值扣除残值) 的一种方法。的一种方法。 （三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算 为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和 摊销的情况，施工企业应设置摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品低值易耗品”账账 户。本账户下设户。本账户下设“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低在用低 值易耗品值易耗品”和和“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细账户。三个明细账户。 一、材料盘盈盘亏的核算 （一）材料的清查盘点 为了保证材料的完整，做到账实相符， 施工企业必须建立材料清查盘点制度。存 货按规定应当定期盘点，每年至少盘点一 次，并在年末进行全面清查。 施工企业造成账实不符的原因主要有：施工企业造