第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正

1、 本章基本结构本章基本结构框架框架 一、会计政策的概念一、会计政策的概念 二、会计政策变更及其条件二、会计政策变更及其条件 （一）会计政策变更的概念（一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项相同的交易或事项由原来由原来 采用的会计政策改用另一会计政策的采用的会计政策改用另一会计政策的行为行为。企业的会企业的会 计政策一经计政策一经，不得随意变更。，不得随意变更。 （二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件 满足下列条件满足下列条件的，企业可以变更会计政策：的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等法律、行政法规或

2、者国家统一的会计制度等 ； 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 。 【例题例题2判断题判断题】初次发生的交易或事项初次发生的交易或事项 采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用新的会计政策属于会计政策变更，应 采用追溯调整法进行处理。（采用追溯调整法进行处理。（ ）（）（2009 年考题）年考题） 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即 追溯调整法追溯调整法和和未来适用法未来适用法。 会计政策变更的会计处理方法的选择：会计政策变更的会计处

3、理方法的选择： 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法（一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政 策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更 后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行 调整的方法。会计政策变更涉及损益调整的事项调整的方法。会计政策变更涉及损益调整的事项 通过通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 追溯调整法通常由以下步骤构成

4、追溯调整法通常由以下步骤构成： 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 （二）未来适用法（二）未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变 更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计 估计变更估计变更当期和未来期间当期和未来期间确认会计估计变更影确认会计估计变更影 响数的方法。响数的方法。 D 单位成本=（40 000+600850+350900） （50+600+350）=865（元/千克），2012 年第一季度末该存货的账面余额= （50+600

5、+350-400）865=519 000（元）。 （三）会计政策变更的会计处理方法的选（三）会计政策变更的会计处理方法的选 择择 1.国家有规定的，按国家有关规定执行。国家有规定的，按国家有关规定执行。 2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追 溯到可追溯的最早期）。溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念 （一）会计估计的概念（一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其会计估计，是指企业对其结果不确定结果不确定的交易或事项的交易或事项以以 最近可利用的

6、信息最近可利用的信息为基础所作的判断。为基础所作的判断。 （二）会计估计变更的概念（二）会计估计变更的概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预 期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的 账面价值或者资产的账面价值或者资产的定期消耗金额定期消耗金额进行调整。例如，进行调整。例如， 固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属 于会计估计变更。于会计估计变更。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按如果以前期间的会计估计是错误的，则属

7、于差错，按 前期差错更正的规定进行会计处理。前期差错更正的规定进行会计处理。 一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念 二、会计估计变更的会计处理二、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用企业对会计估计变更应当采用未来适用法未来适用法处理。处理。 （一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响 数应当在变更当期予以确认。数应当在变更当期予以确认。 （二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来 期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以 确认。确认。

8、 （三）（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计难以对某项变更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 【教材例教材例l8-2l8-2】 【例题例题6单选题单选题】下列关于会计估计及其变更下列关于会计估计及其变更 的表述中，正确的是（的表述中，正确的是（ ）。（）。（2011年考题）年考题） A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基会计估计应以最近可利用的信息或资料为基 础础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会对结果不确定的交易或事项进行会计估计会 削弱会计信息的可靠性削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根

9、据不同情况采用追溯重述会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述 或追溯调整法进行处理或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估某项变更难以区分为会计政策变更和会计估 计变更的，应作为会计政策变更处理计变更的，应作为会计政策变更处理 A 会计估计应当以最近可利用的信息或资料会计估计应当以最近可利用的信息或资料 为基础，选项为基础，选项A正确；会计估计变更不会削正确；会计估计变更不会削 弱会计信息的可靠性，选项弱会计信息的可靠性，选项B错误；会计估错误；会计估 计变更应采用未来适用法进行会计处理，计变更应采用未来适用法进行会计处理， 选项选项C错误；难以区分为会计政策变更和会错

10、误；难以区分为会计政策变更和会 计估计变更的，应作为会计估计变更处理，计估计变更的，应作为会计估计变更处理， 选项选项D错误。错误。 ACD 选项选项B属于会计政策变更。属于会计政策变更。 一、前期差错的概念一、前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列 两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加 以考虑的可靠信息；以考虑的可靠信息； （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可 靠信息。靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错 误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。 二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理 二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理 追溯重述法 未来适用法 追溯重述法与追溯调整法区别联系追溯重述法与追溯调整法区别联系 二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理 三、前期差错更正所得税的会计处理三、前期差错更正所得税的会计处理 【教材例l8-3】 1.掌握会计政策、会计政策变更的概念及其掌握会计政策、会计政策变