企业成本核算和管理

1、导入案例wal-martwal-mart由美国零售业的传奇人物山姆沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。目前已经成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售商。业绩表现：2001-2005 财富杂志全球500强企业榜首。2006年被挤出第一位，2007年、2008重回第一宝座，2009第三，2010年第一！ 2011年第一！沃尔玛，诞生于一个美国小镇，而且直到其威震天下的今天，公司庞大而现代化的总部、信息中心、配送中心依然坐落在美国中西部的乡村小镇上。山姆-沃尔顿，一手缔造了沃尔玛传奇帝国，并一度成为世界首富，而其一生就住在小镇上的普通房子里，平时开着一辆旧车，穿着工作服像一名普通工人，还时不

2、时给自己的超市亲自送送货。沃尔玛全球总裁兼首席执行官麦道克(mike duke)在搬入总裁办公室时，竟然发现他用的办公桌仍然是当年沃尔玛创始人山姆沃尔顿曾经使用的那张桌子。前沃尔玛亚洲区总裁钟浩威每次出差只乘坐经济舱，并购买打折的机票。沃尔玛的高级管理人员出差不坐头等仓，不住单人间，连老沃尔顿本人也不例外。在简朴如大卖场的办公大楼里，员工不止一次地被告知，领取圆珠笔等办公用品需以旧换新。办公大厅随处可见：“打17909，长话可省钱”。打印纸要求双面使用。做宣传、打广告从不请明星助阵，员工及其儿女即可派上用场。导入案例wal-martl 沃尔玛，诞生于一个美国小镇，而且直到其威震天下的今天，公司

3、庞大而现代化的总部、信息中心、配送中心依然坐落在美国中西部的乡村小镇上。l 山姆-沃尔顿，一手缔造了沃尔玛传奇帝国，并一度成为世界首富，而其一生就住在小镇上的普通房子里，平时开着一辆旧车，穿着工作服像一名普通工人，还时不时给自己的超市亲自送送货。l 沃尔玛全球总裁兼首席执行官麦道克(mike duke)在搬入总裁办公室时，竟然发现他用的办公桌仍然是当年沃尔玛创始人山姆沃尔顿曾经使用的那张桌子。l 前沃尔玛亚洲区总裁钟浩威每次出差只乘坐经济舱，并购买打折的机票。l 沃尔玛的高级管理人员出差不坐头等仓，不住单人间，连老沃尔顿本人也不例外。l 在简朴如大卖场的办公大楼里，员工不止一次地被告知，领取圆

4、珠笔等办公用品需以旧换新。l 办公大厅随处可见：“打17909，长话可省钱”。l 打印纸要求双面使用。l 做宣传、打广告从不请明星助阵，员工及其儿女即可派上用场。第1讲 产品实际成本计算一、产品成本内涵 成本可以简单地理解为对象化的费用。会计学上的成本一般指特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。有三个特征：成本是一定会计主体所发生的；成本的发生具有一定的目的；成本可以用货币计量。第1讲 产品实际成本计算产品成本是企业一定时期为生产一定种类或数量的产品所发生的生产性费用。它体现为耗费与补偿的统一。成本会计要与成本管理结合在一起，成本核算才具有实际意义而非仅仅具有计价和报告的

5、意义。第1讲 产品实际成本计算成本核算的意义成本是生产耗费的补偿尺度。 成本是反映企业工作质量的综合指标。成本是制定价格的重要经济依据。 成本是经营预测、决策和分析的重要依据。 第1讲 产品实际成本计算产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。有时候视需要可以单独设立燃料与动力、废品损失、停工损失等成本项目。直接材料和直接人工合称为主要成本。直接人工和制造费用合称为加工成本。第1讲 产品实际成本计算 产品成本与期间成本的区分 期间成本（period costs）或称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。包括销售费用、管理费用和财务费用。期间成本直接计入当

6、期损益。期间成本不随产品实体流动，而随着企业生产经营活动持续期间的长短而增减变化。第1讲 产品实际成本计算产品成本和期间费用的比较产品成本是在制造产品过程中发生的成本，报告形式为存货（销售前）或销售成本（销售后）。期间费用是企业在经营管理和销售过程中发生的费用，与产品的数量和种类无关，而与期间长短有关，发生时直接计入当期损益。示例：某生产厂家本年度首次投产10 000件产品，全部完工，有关耗费如下： 原材料50万元，一线工人薪资30万元，车间一般经费20万元，厂部经费及营销费用60万元。 分析： （1）如果本年全部未售，则本年利润是多少？（2）如果本年全部售出，则本年利润是多少？第1讲 产品实

7、际成本计算二、成本分类 财务会计上，首要的是按经济用途分类（即上述的产品成本与期间成本的分类）；管理会计上，首要分类是按成本习性（成本性态）分类。成本习性，也称可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。按照成本习性，成本可以划分为固定成本、变动成本和混合成本。第1讲 产品实际成本计算固定成本（fixed costs）在相关范围内，成本总额不随业务量变动而变动。在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量成反比例变动。固定成本分为裁决性成本（酌量性成本）和既定性成本（约束性成本）。第1讲 产品实际成本计算变动成本（variable costs）在相关范围内，成本总额随业务量正比例变动

8、。在相关范围内，单位变动成本保持不变。混合成本（mixed costs）总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。第1讲 产品实际成本计算成本性态需要注意的问题变动成本与固定成本的划分并非一成不变；成本性态的划分需要考虑时间因素。第1讲 产品实际成本计算三、当代成本会计的新思想与新方法作业成本法和作业成本管理适时制全面质量管理战略成本管理基准管理和持续改进目标成本管理与成本企划第1讲 产品实际成本计算现代成本会计的职能成本预测 成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核第1讲 产品实际成本计算三、产品成本核算的要求1. 严格执行现行准则制度规定的成本核算标准2. 正确划分各种产品成本的界

9、限计入产品成本和不计入产品成本的费用界限；本期成本费用和非本期成本费用的界限；各种产品之间的成本费用界限；在产品成本和产成品成本的界限。第1讲 产品实际成本计算3. 完善成本责任制4. 做好成本核算的各项基础工作 建立健全定额管理制度 建立健全物资的计量、检验、收发、盘存制度 建立健全内部结算制度 建立健全原始记录制度5. 选择适当的成本计算方法第1讲 产品实际成本计算四、产品成本核算的一般程序要素费用的分配；跨期费用分配；分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；分配基本生产车间的制造费用；计算完工产品和在产品成本。成本核算程序第1讲 产品实际成本计算产品成本计算方法 1.基本方法：品种

10、法、分批法、分步法 2.辅助方法：分类法、定额法（西方常见的成本会计实务：标准成本法）专题：分步法分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法应用范围连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等规模较大、大量大批装配式复杂生产企业第1讲 产品实际成本计算此标题保留至p30可口可乐的生产过程调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水） 空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱 分步法的特点成本计算对象各种产品及其各步骤的成本对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算成本计算期成本计算每月末进行与会计核算期相同，与产品生产周期不同在产品

11、成本的计算月末一般存在在产品需要计算分配月末在产品和完工产品的成本这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤。此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本。关于生产步骤的说明分步法的分类逐步结转分步法：计算半成品成本综合结转分步法分项结转分步法平行结转分步法：不计算半成品成本逐步结转分步法的特点成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本

12、，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单产成品半成品半成品综合结转分步法综合结转分步法的特点将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤；最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”

13、综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用；转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构；管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原。综合结转分步法例题资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本。表1产量资料项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量406080本月投产数量80100130本月完工产品数量100130160月末在产品数量203050在产品完工程度50%50%60%表2生产费用资料成本项目月初

14、在产品本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及动力6009151 2509 3003 0005 400直接工资1 0001 1251 3607 9102 5003 200制造费用7008751 1304 2501 3002 100合计4 1005 4159 03145 4606 80010 700表3第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品1 8006001007004 100本月发生费用24 0009 3007 9104 25045 460合计25 8009 9008 9104 95049 56

15、0产品产量完工半成品产量100100100100在产品约当产量20101010合计120110110110单位成本215908145431转出半成品成本21 500 9 0008 1004 50043 100月末在产品成本4 3009008104506460表4第二步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品2 5009151 1258755 415本月发生费用43 1003 0002 5001 30049 900合计45 6003 9153 6252 17555 315产品产量完工半成品产量130130130130在产品约当产量30151515合计160145145

16、145单位成本285272515352转出半成品成本37 0503 5103 2501 95045 760月末在产品成本8 5504053752259 555表5第三步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品5 2911 2501 3601 1309 031本月发生费用45 7605 4003 2002 100 56 460合计51 0516 6504 5603 23065 491产品产量完工产成品产量160160160160在产品约当产量50303030合计210190190190单位成本243.10352417319.10转出产成品成本38 8965 6003

17、8402 72051 056月末在产品成本12 1551 05072051014 435成本还原成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料。法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法）计算各步骤成本项目结构率将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解计算还原后成本重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）成本还原例题项目结构率法成本项目还原前本月半成品还原分配率%半成品还原还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料31

18、 494.0931 494.09半成品38 89637 05080.97燃料及动力5 6003 5107.672 983.328 583.32直接工资3 8403 2507.102 761.626 601.62制造费用2 7201 9504.261 656.974 376.97合计51 05645 76010038 89651 056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料21 50049.8815 709.2515 709.25半成品31 494.09燃料及动力8 583.329 00020.886 575.9715 159.29直接工资6 601.628 10018.795 917.741

19、2 159.36制造费用4 376.974 50010.453 291.137 668.10合计51 05643 10010031 494.0951 056成本还原还原分配率法成本项目还原前本月半成品还原分配率%半成品还原还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料38 89645 76085%31 494.0931 494.09半成品38 89637 050燃料及动力5 6003 5102 983.328 583.32直接工资3 8403 2502 761.626 601.62制造费用2 7201 9501 656.974 376.97合计51 05645 76038 89651 056

20、按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料21 50031 492.5043 10073.07%15 709.2515 709.25半成品31 494.09燃料及动力8 583.329 0006 575.9715 159.29直接工资6 601.628 1005 917.7412 159.36制造费用4 376.974 5003 291.137 668.10合计51 05643 10031 494.0951 056分项结转分步法分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中。分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原。逐

21、步结转分步法小结能够提供各步骤半成品成本资料；综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本结构，需要进行成本还原；分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进行成本还原；在产品是指狭义在产品。平行结转分步法的特点各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法；成本计算对象：各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额；半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额；月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品成本；应用范围：大量大批多步骤装配式生产的

22、企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本。平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额。约当产量法计算各步骤的约当产量完工产品耗用本步在产品以后步骤月末在产品该步骤月末在产品约当产量该步骤完工半成品以后步骤月初在产品该步骤月末在产品约当产量确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额确定月末在产品成本平行结转分步法例题资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表

23、1和表2所示。要求：该企业不要求计算各步骤半成品成本，采用平行结转分步法计算完工产品成本。表1产量记录项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量806030本月投产数量120160120本月完工产品数量160120100月末在产品数量4010050在产品完工程度50%50%50%表3约当产量计算表（法一）项目一步骤二步骤三步骤直接材料其他费用月末在产品约当产量40205025完工产成品数量100100100100以后步骤月末在产品1005015015050约当产量合计290270200125表4约当产量计算表（法二）项目一步骤二步骤三步骤直接材料其他费用月末在产品约当产量40205025本步骤完工产

24、品数量160160120100以后步骤月初在产品60309060309030约当产量合计290270200125表5第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品12 0002 4003 5002 20020 100本月发生费用31 5006 2408 6505 90052 290合计43 5008 64012 1508 10072 390产品产量完工产成品产量100100100100广义在产品产量190170170170合计290270270270单位成本150324530257应计入产成品中份额15 0003 2004 5003 00025 700月末在产品成本

25、28 5005 4407 6505 10046 690表6第二步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品2 2003 120 2 0007 320本月发生费用5 8007 2805 80018 880合计8 00010 4007 80026 200产品产量完工产成品产量100100100广义在产品产量100100100合计200200200单位成本405239131应计入产成品中份额4 0005 2003 90013 100月末在产品成本4 0005 2003 90013 100表7第三步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品65089

26、06003 140本月发生费用2 3503 2352 4007 985合计3 0004 1253 00010 125产品产量完工产成品产量100100100广义在产品产量252525合计125125125单位成本24332481应计入产成品中份额2 4003 3003 4008 100月末在产品成本6008256002 025表8完工产品成本汇总计算表项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计第一步骤15 0003 2004 5003 00025 700第二步骤4 0005 2003 90013 100第三步骤2 4003 3002 4008 100转出完工产成品成本1 50009 60013

27、 0009 30046 900单位成本1509613093469平行结转分步法小结各步骤只核算本步骤本月发生费用及月末计入产成品成本份额，不计算完工半成品成本；厂部会计部门月末汇总各车间成本计算单，计算出完工产成品成本；在产品是指广义在产品；关键是计算各步骤期末产品约当产量合计。 第2讲 标准成本制度 一、标准成本制度的形成与发展l 1903年，泰罗工厂管理，给标准成本制度以启示l 1904年，美国效率工程师哈尔顿爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法l 1911年，美国会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度l 1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结

28、合的方法l 1930年，哈里逊出版标准成本一书，是世界上第一部论述标准成本的专著 二、标准成本制度的特点l 预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制；l 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制；l 月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制。 三、标准成本制度的优点l 有利于增强员工的成本意识l 有利于成本控制l 有利于价格决策l 有利于简化会计工作l 有利于正确评价业绩 四、实施标准成本制度的步骤和条件l 实施标

29、准成本制度的步骤l 制定成本标准（价格标准用量标准）；l 归集成本资料，计算产品实际成本；l 根据实际产量和成本标准计算标准成本；l 比较标准成本和实际成本，计算标准成本差异，并分析成本差异原因；l 进行标准成本及其成本差异的账务处理。l 实施标准成本制度的条件l 企业具备完善的各项成本管理基础工作l 企业具备健全的成本管理组织l 企业具有较强的成本意识l 五、标准成本的制定l 制定方法l 工程技术测算法：根据企业机器设备、生产技术先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计。l 历史成本推测法：根据企业前期历史有关原材料、人工费用等的实际发生数加以推算。l 预测法：考虑未来企业内外因素的

30、变化对标准成本的影响。l 期望法：反映企业管理阶层对成本耗费的期望。l 标准成本项目的制定l 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格。l 直接人工的标准成本：通过时间和动作研究，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格。l 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率。 六、标准成本差异的核算和分析l 成本差异的性质l 成本差异，是指实际成本与其对应标准成本的差额。l 有利差异：实际成本低于标准成本l 不利差异：实际成本超过标准成本

31、l 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，而不能简单地据以进行经营决策。l 成本差异分析的通用模式l 成本差异实际成本标准成本 （实际价格实际数量）（标准价格标准数量）（pp）（qq）pqpqqppq其中， pq：纯数量差异； qp：纯价格差异 pq：混合差异l 成本差异的图示习惯做法：数量差异 p（qq）qpq价格差异 qppq（ qq ）p标准成本差异分类图示l 直接材料成本差异的计算及分析l 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成直接材料成本差异实际材料成本标准材料成本 （实际消耗量标准消耗量）材料标准价格 + （材

32、料实际价格材料标准价格）实际材料量直接材料价格差异的两种思路直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）实际购入量（输入法）（材料实际价格材料标准价格）实际消耗量（输出法） l 直接材料数量差异原因分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。l 直接材料价格差异原因分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。例1：直接材料差异的计算l 资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用a种材料32 000千克，其实际单位成本为每千克40元。该产品a材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元。l 要求：计算甲产品材料成

33、本差异材料成本差异32 000408 000345200 000元其中：材料数量差异（32 0008 0003）45360 000元材料价格差异（4045） 32 000160 000元 l 直接人工差异的计算及分析l 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异。直接人工成本差异 实际人工成本标准人工成本 （实际工时标准工时）标准工资率 +（实际工资率标准工资率）实际工时l 直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。l 工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和

34、工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动。例2直接人工差异的计算l 资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时，实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元l 直接人工差异110 0008 0001.510.80 19 600元 直接人工效率差异（10 0008 0001.5）10.80 21 600元 工资率差异（110 00010 00010.80）10 000 2 000元l 变动制造费用差异的计算及分析l 变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配

35、率差异或预算差异）两部分。变动制造费用差异 实际变动制造费用实际产量标准工时变动制造费用预算分配率 （实际工时标准工时）变动制造费用预算分配率+（实际变动制造费用分配率变动制造费用预算分配率） 实际工时例3变动制造费用差异的计算l 资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。 变动制造费用差异40 0008 0001.53.60 3 200元变动制造费用效率差异（10 0008 0001.5）3.60 7 200元变动制造费用耗费差异40 00010 0003.60=4 000

36、元l 固定制造费用差异的计算及分析l 固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种。固定制造费用差异实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用预算分配率l 双因素分析：包括能量（或称产量、产能）差异和耗费差异固定制造费用能量差异（数量差异）（预算产量标准工时实际产量标准工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算产量标准工时固定制造费用预算分配率=实际固定费用-预算固定费用例4固定制造费用差异计算（双因素分析）l 资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用

37、为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元。 l 固定制造费用差异190 0008 0001.512 46 000元固定制造费用产量差异（10 4001.58 0001.5）12 43 200元固定制造费用耗费差异190 00010 4001.512 2 800元l 三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用（或称闲置能量）差异和耗费差异三种。效率差异（实际工时标准工时）固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率耗费差异实际固定制造费用预算固定制造费用例5固定制造费用差异计算（三因素分析）

38、l 资料：某企业本月甲产品投产8 000件，预算产量10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元。 固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000元 效率差异（10 0008 0001.5 ）1224 000元 生产能力利用差异（10 4001.510 000）1267 200元 耗费差异190 00010 4001.5122 800元 七、标准成本会计下的账务处理l 账户设置l “原材料”、“生产成本”、“库存商品”科目都按标准成本记账。l 差异科目：“材料价格差异”、“材料数量差异”、“人工效

39、率差异”、“工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用生产能力利用差异”和“固定制造费用耗费差异”等。标准成本制度账务处理程序图l 标准成本差异的账务处理方法l 将标准成本差异结转至下期：只能在年度中间选用（不常用）。l 将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊。l 将标准成本差异转入损益：将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至主营业务成本或本年利润科目。例6标准差本差异在存货和销售成本之间分配l 资料：a公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1 000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材

40、料数量差异1 200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1 100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示。l 要求：将本期标准成本差异在存货和销售成本之间分配表1 a公司存货及销售成本标准成本资料表表2标准成本差异分配表a公司标准成本差异账务处理l 借：生产成本 350 库存商品 544 主营业务成本 1 306 材料价格差异 1 000 工资分配率差异 500 贷：材料数量差异 1 200 工资效率差异 800 制造费用耗费差异 600制造费用效率差异 1 100 l 下期期初恢复存货标准成本时借：材料数量差异 564 工资效率差异 320 制造费用耗费差异 240 制造费用效率差异 440 贷：材料价格差异 470 工资分配率差异 200 生产成本 350库存商品 544 例7标准成本差异结转至销货成本或当期损益l 资料：a公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1 000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材料数量差异1 200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1 100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示。l 要求：将本期标