小企业会计准则相关问题探讨

1、小企业会计准则相关问题探讨作 者 系 别 专 业 年 级 学 号 指导教师 答辩日期 成 绩 10内 容 摘 要在市场经济环境下，小企业逐渐成为我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。2011年10月18日，财政部颁布小企业会计准（财会201117 号），要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励小企业提前实施，2004年发布的小企业会计制度（财会20042 号）同时废止。小企业会计准则的实施对于提高小企业的会计信息质量、加强小企业内部管理、促进小企业健康发展和完善我国会计准则体系具有重要意义

2、。本文分为四大部分对小企业会计准则及其问题进行阐述：第一部分，从概念、分类、特点构建等方面对其作了简要概述；第二部分，从小企业执行小企业会计准则面临的问题，包括准则本身的问题，法规方面的问题，以及企业自身的问题进行分析。第三部分，针对第二部分提出的小企业执行小企业会计准则面临的问题，有针对性的、具体的提出从适用范围，法规的现实分离与协调相结合以及企业自身对策这三方面小企业执行小企业会计准则时的对策。关键词：小企业会计准，法律法规，适用范围，解决对策。目 录一、小企业会计准则的概述1（一）小企业相关问题1（二）小企业会计准则概述1（三）小企业会计准则的相关问题2二、小企业执行小企业会计准则面临的

3、问题3（一）准则本身的问题3（二）法规等方面的问题4（三）企业自身问题4三、小企业执行小企业会计准则的对策5（一）实行规范5（二）与法律法规实现分离与协调相结合5（三）小企业采取的措施6四、结论6参考文献7 小企业会计准则相关问题探讨2011年10月18日，财政部颁布小企业会计准，小企业会计准则的实施对于提高小企业的会计信息质量、加强小企业内部管理、促进小企业健康发展和完善我国会计准则体系具有重要意义。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在扩大就业、促进经济增长、维护社会稳定等方面发货了重大作用。下面将结合新会计准则与原会计准则的对比，来进一步研究分析新准则自身的问题以及对小企业的应对措

4、施。一、小企业会计准则的概述（一）小企业相关问题1. 小企业概述对中小企业的界定可以从两个角度分别考察: 一是从管理角度界定中小企业;二是从会计角度界定中小企业。从管理角度界定中小企业一般是由政府有关机构(包括法律制定机构、政府部门)来进行的,这也是为了便于政府实施经济管理政策。世界上一些主要国家对中小企业的界定,几乎都选择了量的标准,有个别国家是质和量的标准相结合。在世界范围内,人们长期以来习惯于将小型企业与中型企业合在一起并称为“中小企业”。这也表明人们对中、小企业的认识和理解差不多,觉得他们在整个国民经济中所处的地位和所发挥的作用是一样的。从会计角度界定中小主体一般是由会计准则制定机构来

5、完成的。从两个不同的角度来界定中小企业,分别服务于不同的目的。从管理角度界定中小企业是政府为了加强对企业的管理、制定宏观经济政策以及扶持或给予优惠于中小企业的;从会计角度界定中小企业是为了规范中小企业会计核算和财务报告的。前者主要考虑了企业的性质与规模;后者主要考虑了企业会计核算的特点。当然,有些国家的准则制定机构也是政府的有关部门(如我国准则制定机构),但即使这样,准则制定机构与划分中小企业的机构并不完全一致,这也需要双方进行协调。2.小企业的地位小企业是最具创新活力也是最具变化特性的群体。小企业总是不断出现，又不断被淘汰，在有较高的“死亡率”的同时，更有很高的“出生率”。企业的大小不是绝对

6、的、一成不变的，小企业可以成长为大企业，可以成为“百年老店”，大企业也可以分立或分化为小企业。无论在发达国家还是在发展中国家，小企业在国民经济中都发挥着重要的、不可替代的作用，都占据着重要的地位。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。但小企业的重要地位，不是因为其在数量上的绝对优势，而是因为其为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在扩大就业、促进经济增长、维护社会稳定等方面发挥了重要作用。面对当前国内外复杂多变的经济形势，2011 年 10 月 12 日温家宝总理主持召开了国务院常务会议，研究确定了支持小型和微型企业发

7、展的一系列财税政策措施。在这样的背景下发布的小企业会计准则是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。（二）小企业会计准则概述1.会计准则的概念会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件。它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。2. 会计准则的分类会计准则的制订主体有两类：在奉行大陆法系的国家，会计规范一般采用法定主义。即会计事务的

8、处理规则从属于税法，国家制订了一系列具体的会计法规、甚至包括统一的会计科目表，如法国、德国。在奉行普通法的国家，会计准则由民间专业团体制订、并在实践上被税法、证券法所承认，如美国的公认会计原则(gaap)，以及国际会计准则委员会的国际会计准则(ias)。（三）小企业会计准则的相关问题1制定小企业会计准则的原因从世界范围来考察或者看我国的情况,中小企业无论在数量上,还是在发挥的作用方面,都可以说处于重要的位置。无论在西方国家,还是在中国,研究中小企业问题已经成为经济与管理领域的一个重要问题。在金融市场全球化以及证券业规范化要求的驱使下,同时,受到会计准则国际趋同趋势的影响,企业对外提供的财务报告

9、改进的步伐很快。从公众利益的角度看,这些改进对于上市公司或大型企业而言是恰当的,也是很有必要的。因此,区别运用准则的做法即让不同层次的实体适用不同的准则而实行差别报告制度可能会成为一种解决会计准则超载现象的办法。中小企业会计准则的制定不失为一个好的选择。2小企业会计准则适用范围小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）：（1）不承担社会公众责任。“承担社会公众责任”主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非

10、上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（2）经营规模较小。经营规模较小是指符合工信部联企业【2011】300号文发布的中小企划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。（3）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司需要编制合并报表，其股东就成为会计信息的主要使用者，对该企业从高要求，应该执行企业会计准则。企业集团内的母公司执行企业会计准则，需要编制合并报表统一会计政策，因此子公司也要求执行企业会计准则。3小企业会计准则特点小企业会计准则既不同于财政部与国家税务总局联合颁布的个体工商户会计制度，也不同于财政部修订的企业会计制度。相对而言，它与企业会计准则更为接近，因为

11、会计主体可以根据需要在这两类企业会计制度中转换（转换时，应该按会计政策及其变更的相关规定进行处理）。两类企业会计制度中的会计基本前提、一般原则、会计要素、报表种类和格式等都基本相同。小企业会计准则与企业会计准则相比，也有一些差别，主要是为适应小企业会计的要求，对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，在会计处理上可以适度简化。如计提资产减值准备，小企业会计制度中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产计提坏账准备、减值准备、跌价准备，以减少会计人员的职业判断；对长期股权投资，当应采用权益法时，可用简化的权益法处理；对长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，

12、可以全部进行资本化处理，而不必按资产的实际支出数依比例确认应予资本化的数额；对融资租入固定资产，在计算最低租赁付款额时也采用简化的方法。此外，小企业所得税的会计处理方法，明确采用应付税款法，这样就没有递延税款的会计处理。小企业会计制度还允许小企业可不编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则，具有较强的针对性和现实性，可以大大简化小企业会计实务。4.小企业会计准则构建（1）会计要素对小型企业来说,在尚且经营假定前提下,其会计核算的对象,就是小型企业货币资金运动的过程。而不同于大中型企业会计核算对象资金运动过程。在这一过程中,其核心是货币资金及货币资金增值。在这一会计对象运动过程中,涉

13、及到的会计要素如下:资产:作者认为小企业的资产应是一个狭义的概念。所谓资产就是货币资金。包括现金和银行存款及各种有价证券。负债:负债是指企业因交易或者举债而形成的需要偿付的义务;所有者权益:所有者权益是指企业资产扣除负债后,所有者享有的剩余资产;收入:收入是指企业在经营活动中形成的,能够导致所有者权益增加的不属于所有者投入资本的货币资金流入;成本:成本是指企业尚未消耗掉的,具有未来价值的,企业有权控制的货币资金运用。包括机器设备成本、房屋建筑物成本、原材物料成本、库存商品成本、专有技术成本、专利权成本、土地成本等;费用:费用是指企业已经消耗掉的不具有未来价值的企业无权控制的货币资金运用。（2）

14、会计恒等式上述会计要素形成如下恒等式:资产+成本+费用=收入+负债+所有者权益(原有投资)上述恒等式表明,等式的左边就是过去我国会计理论中所讲的全部企业资金运用,包括三部分:企业现有的货币资金。企业已经运用出去并改变存在形态,但尚未消耗掉,仍具有未来价值,企业仍然能够控制的货币资金运用,即成本。企业已经消耗掉的不具有未来价值,不能继续控制的资金运用,即费用。等式的右边就是过去我国的会计理论中所讲的全部企业资金来源。二、小企业执行小企业会计准则面临的问题（一） 准则本身的问题 会计准则超载也称为会计准则过量，是指会计准则的数量、详细程度和复杂性等方面的过度，还指由此造成的附注过度以及很难找到某一

15、特定问题的所有有关会计准则。会计准则在中小企业的超载主要表现在：1. 准则过多 我国对中小企业并没有十分严格的标准，所以在会计处理上，中小企业即可以采用企业会计制度，也可以采用小企业会计制度进行核算。但企业会计制度或小企业会计制度已经出现一些滞后现象，适应不了中小企业日益发展的经济业务会计核算需求。而新会计准则包括1项基本会计准则和38项目具体会计准则，有些准则对于中小企业而言几乎是形同虚设，如所得税、债务重组、资产减值、长期股权投资、非货币性交易等。2. 准则过细会计准则过分强调技术细节会导致对原则的忽视，给企业滥用准则的机会，企业可以在技巧性的安排操作上符合准则规定交易的同时，避免报告交易

16、的实际经济意义，轻而易举逃避准则的约束。3关于解散和清算事项 由于企业规模相对较小，解散和清算事项出现较为频繁，小企业会计准则应当对小企业的解散和清算事项做出详细规范，尽量与现行的公司法、个人独资企业法等法律法规相配套。（二）法规等方面的问题由于新旧准则变化较大，实施时间较短，因而在具体实施中，新准则与证监会的相关规定存在着衔接不适问题。在对上市公司中小板年报分析中，我们发现，上市公司受到证监会信息披露要求的影响大于新准则的影响，致使年报披露过于格式化、形式化，整体篇幅较长，但与信息使用者相关的信息披露却不够充分，不能真正的实现新准则体系在信息披露方面的初衷。（三）企业自身问题1小企业会计基础

17、薄弱会计基础工作是对会计核算的基础性工作的统称，主要包括会计凭证的取得、填制、审核、保管；会计账簿的设置、格式登记、核对；会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限；会计档案的归档、保管程序等。会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起，目前，我国中小企业普遍存在会计核算基础薄弱，无论是会计凭证、会计账簿和会计档案的设置和取得方面都存在着薄弱的地方，导致收集、处理、利用和提供会计信息失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高，这些因素会制约中小企业执行新会计准则的可行性，因为会计基础工作薄弱，导致会计信息资料的获取或者是会计信息的真实性存在问题的话，那样执行

18、新会计准则的效果就会大打折扣2.小企业主对小企业会计准则的认识存在偏差中小企业主对新会计准则认识偏差。中小企业主和管理人员对待新会计准则的态度也是中小企业执行新会计准则重要影响因素，虽然经过各相关部门的大力宣传，人们对新会计准则有了一些认识，但是仍然有些中小企业主和管理人员在对待新会计准则的认识上还有一些偏差。这主要包括两个方面：一方面，领导者对新的会计准则实施的态度不明确，缺乏积极性，有部分中小企业主和管理人员本身就不重视会计工作，认为会计工作就是收款、付款、发放工资，并没有意识到会计工作对企业生产经营情况的影响，使会计核算工作的各个环节在执行上出现了问题；另一方面，中小企业管理人员对新的会

19、计准则的有关内容不理解，容易在实践中出现错误。还有部分中小企业主和管理人员认为原有的小企业会计制度就已经很完善了，没有必要执行新的会计准则，而且执行新的会计准则还可能会增加企业的经营成本。这些认识上的偏差都有可能使中小企业不会认真贯彻执行新会计准则。3. 小企业财务人员缺乏胜任能力（1）财务会计工作人员是新会计准则的直接执行者，因此，具备胜任能力的财务会计工作人员是中小企业能否顺利执行新会计准则的关键，财会人员缺乏胜任能力将会在很大程度制约中小企业执行新会计准则的效果。首先，我国中小企业由于投资规模小、组织结构简单、资金有限等众多限制性条件，使其没有足够的能力关注财会人员的培养和素质的提高，他

20、们往往缺少系统化、专业化的会计理论学习，缺乏会计专业知识和技能。其次，新会计准则与中小企业原来执行的小企业制度，无论在内容还是范围上都存在较大的差别，新会计准则的许多规定是原则导向的，而且比较复杂，不容易理解，而且许多业务需要财会人员进行专业判断，如摊余成本计量时实际利率的取得，未来现金流量的测算和公允价值的估值等，这些对财会人员的业务素质和专业判断提出了更高的要求。因此，即使原来胜任的财会人员也需要更新知识，学习新会计准则的会计核算与处理方法，才具备执行新会计准则的能力。 （2）中小企业相当多的是家族式经营，财会人员特别是关键财会人员，多少家庭成员或者沾亲带故的，在“忠于老板”的潜意识下职业

21、道德与法制观念显得苍白，在权大于法的思想支配下的唯老板之命是从。要求他们全心全意依据法则办事，实在是件难事。三、小企业执行小企业会计准则的对策（一）实行规范1. 由强制实施过渡到自愿进行小企业会计制度（2005）虽然有其自身的制度缺陷，但是为小企业的简化核算做出了尝试，然而我们经过分析可以看出，出于转换成本或行为惯性的原因，执行情况并不理想。笔者认为，既然各部委经过22个月的调研出台了新的企业划型标准，我们就应该联合各部门使其得以推广，会计方面就是其一。同时，为了避免当初制度执行的尴尬，学者认为，可以先联合各部门强制性的使符合小企业标准的企业执行小企业会计准则。具体做法是：（1）与工商部门联合

22、，在企业领取营业执照时，根据标准为企业划型，并在营业执照上明确标明是否为小企业。（2）财政部门与税务部门联合，使在营业执照上被确定为小企业的企业，必须执行小企业会计准则。（3） 财政部门加大对小企业会计准则的宣传力度，加大对小企业会计人员的培训，辅导其执行该准则。（4）财政部门结合企业会计准则的实施经验，对于小企业执行小企业会计准则当中存在的问题，以解释公告的方式对准则不断加以调整，完善。（5）等到小企业会计准则运行比较平稳之后，可以再使该准则的实施由强制转为自愿，即小企业可以根据自己的发展情况自愿选择是采用小企业会计准则还是采用企业会计准则。这样，才可以使政府规范小企业会计核算的努力落到实处

23、，才能使占我国99%数量的小企业在会计核算方面有真正的提高，为小企业的国际接轨提供帮助。2. 微型企业实行简化版小企业会计准则新企业划型标准（2011）中增设了微型企业，同时，新企业所得税法（2008）中也有关于小型微利企业的所得税优惠，可见各部门开始重视小企业当中的一个群体微型企业。有关专家认为，对于企业的会计核算也应该在小企业会计准则当中增设微型企业的简化规定，从而降低微型企业核算成本，并将其作为扶植微型企业在会计方面所作的努力。同时，对于简化版的内容，也可以参考个体工商户会计核算制度的做法。（二）与法律法规实现分离与协调相结合小企业会计准则与税法提供信息的目标并不应该完全一致，两者之间应

24、该是协调与分离相结合。（1）企业会计的主要任务是提供财务报告,但是企业提供财务报告的目的却各不相同。调查研究发现,95%的中小企业提供的财务报告主要用于纳税,52%的中小企业的财务报告用于内部管理。中小企业财务报告的使用主体主要有税务机关和银行等债权人,因此,小企业的会计准则应满足税务机关和银行等债权人的需要,会计准则的制定应注重与企业所得税法的协调。企业的所得税会计采用资产负债表法,通过比较资产负债表上的资产、负债的账面价值和税法的相关计税规定,确定所得税负债和所得税资产以及各个期间的所得税费用。小企业会计准则(征求意见稿)已体现了与税法的协同,如征求意见稿中有关固定资产计提折旧的最低年限的

25、规定:建筑物、房屋最低折旧年限为20年,机器、机械和其他生产设备为10年等,与企业所得税法中有关固定资产最低折旧年限的规定一致;小企业在建工程在试运转过程中所取得收入直接计入收入,不冲减在建工程成本的规定与企业所得税中有关试生产过程中产生的收入按照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴的规定一致;征求意见稿中规定小企业的“所得税费用”科目核算本期应缴的所得税费用,不核算递延所得税资产和递延所得税负债,简化了所得税费用的调整和计算过程。（2）小企业会计准则与所得税法的差异涉及小企业所得税申报过程中的纳税调整事项,会增加小企业的纳税成本以及税务机关的税务稽查成本和依法征税的难度,

26、因此,不违反基本原则的前提下,小企业会计准则应加强与企业所得税法之间的协调。（三）小企业采取的措施1. 加强小企业会计基础工作由于健全的会计基础工作是执行新会计准则的重要保障，所以中小企业加强会计基础工作的规范化，对企业日常会计行为进行规范，为企业执行新会计准则提供良好的环境和条件。例如，在填制记账凭证时，应强调规范使用原始凭证，它是保证会计资料真实完整的原始依据。为了确保会计数据的真实性、完整性，企业应严格原始凭证的审核程序以及报批制度，报批时应在凭证上注明使用依据及用途，经办人、证明人、审批签字手续要齐全。在登记账簿时，要做到字迹清晰，登记及时。在加强会计基础工作的同时，中小企业要在在科目

27、结转、报表编制、业务流程改造等方面提前部署，统一规划，确保按时高质量地执行新会计准则。2. 转变小企业管理层财务管理观念中小企业顺利执行新会计准则，必须先要在思想上接受它，只有接受才能更好的对其进行吸收消化。针对对待会计工作和新会计准则认识上的偏差，中小企业主和管理人员必须转变财务管理理念，认识到虽然会计工作不能直接影响企业的经营成果，但是它能够为管理者、投资者以及其他利相关者进行决策提供依据，而且，执行新会计准则是中小会计实务工作的客观要求，随着我国社会主义市场经济的发展，中小企业的经营环境发生了较大的变化，产生了一些新的业务，如债务重组、外汇交易、政府补助、新的金融工具的使用等，新会计准则

28、明确了这些业务的核算与处理方法，而且，执行新会计准则有利于促进中小企业财务会计工作规范化。3. 提高财务人员执行小企业会计准则的能力高素质的财会人员是中小企业顺利执行新会计制度的关键。企业迅速地执行新会计准则，并且在执行新会计准则的过程中提高财务会计管理水平。中小企业可以从以下两个方面提高财会人员执行新会计准则的能力。一是加强对企业已有财会人员的培训，使他们对新会计准则的精髓以及实务的操作，使财会人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新会计准则的要求。二是注重人才的引进培养，建立一支符合中小企业发展需要的财会人员队伍，考虑到规模较小和业务的需要，中小企业可以适当地聘请具备胜任能力的兼职财会人员，这样能优化中小企业财务会计的管理机制，最大限度的确保新会计准则的执行，提高会计信息的质量，实现社会、企业、财会人员三方共赢的发展局面。4. 减少会计人员工作量数量过多、过于狭窄以及缺乏弹性的会计准则给会计人员的实际工作带来了沉重的负担。会计准则是为了反映企业的经济实质而产生的，在新准则出台之前，会计人员往往会对大量的新生业务的处理感到无所适从。同时，复杂会计准则的扩增可能导致会计不在遵循这些规范，从而增加了注册会计师的工作难度。小企业实际上已经不堪重负，这对法律责任、道德