非财务管理者的财务管理课件

1、非财务管理者的财务管理1 主讲人： 教授 非财务管理者的财务管理 非财务管理者的财务管理2 企业财务管理 财务会计 管理会计 公司理财 财务战略 非财务管理者的财务管理3 规范地记录企业已发生的经济活动 重点在规范性 不规范的后果 非财务管理者的财务管理4 管理会计的主要内容是成本核算、成本分析和成本 控制，还包括预算和绩效评估。 非财务管理者的财务管理5 公司理财的主要内容是公司如何投资和如何筹资， 以及投资和筹资决策所涉及的各个方面：如股利政 策，资本结构等 非财务管理者的财务管理6 财务战略主要研究公司不同的发展阶段，不同的发 展状况，不同的现金状况之下，公司财务的重点方 向问题。 非财

2、务管理者的财务管理7 非财务管理者的财务管理8 你不理财，财不理你 理财的基础是记账 你在生活中是怎么记帐的呢？ 我们一起来记10月份的账 非财务管理者的财务管理9 日期日期 摘要摘要 收入收入 支出支出 余额余额 10.1 结转9月份 800 800 10.4 超市采购 600 200 10.6 太太生日（钻戒） 20000 -18000 10.8 出售股票（10000股 100000 82000 买入6元，卖出10元） 10.10 付住房贷款 5000 77000 10.18 买债券 70000 7000 讨论： 1. 这7000元是你到10月18日的所剩的钱吗？是你的财产吗？ 2. 这么

3、记账，有问题吗？问题出在哪里呢？ 非财务管理者的财务管理10 现金是财产 资产更是财产 非财务管理者的财务管理11 日期日期 摘要摘要 增加增加 减少减少 余额余额 10.6 太太生日（钻戒） 20000 （3. 10.6 太太生日（钻戒） 20000 -18000) 2. 10.10 住房 4000 （5. 10.10 付住房贷款 5000 77000） 固定资产固定资产 非财务管理者的财务管理12 日期日期 摘要摘要 增加增加 减少减少 余额余额 10.8 出售股票（10000股 60000 买入6元，卖出10元） （4. 10.8 出售股票（10000股 100000 买入6元，卖出10

4、元） ） 2. 10.18 买债券 70000 （6. 10.18 买债券 70000 ) 讨论：这样的记账有什么特点? 非财务管理者的财务管理13 当然，我们可以把资产再细分为不同的科目，那么，就更清 晰了。 例如： 固定资产可以分为：首饰；房产 金融资产可以分为：股票；债券 非财务管理者的财务管理14 企业的财务报表企业的财务报表 公司的经济活动有哪些？ 公司财务报表有哪些？ 经济活动和财务报表的关系 公司的财务报表用来做什么？ 非财务管理者的财务管理15 投 资 筹 资 经 营 资产负债表 损益表 现 金 流 量 表 非财务管理者的财务管理16 非财务管理者的财务管理17 资产负债表是反

5、映企业筹资和投资结果的报表 资产负债表是一张存量表 非财务管理者的财务管理18 资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数 流动资产：流动负债： 货币资金11406300820745 短期借款2230000050000 短期投资215000应付票据23200000100000 应收票据324600046000 应付帐款24953800953800 应收帐款4300000600000 其他应付款255000050000 减：坏帐准备5-900-1800 应付工资26100000100000 应收帐款净额6299100598200 应付福利费271000080000 预付款项710000

6、0100000 未交税金2830000205344 其他应收款850005000 其他未交款2966006600 存货925800002574700 预提费用301000 待摊费用10100000一年内到期的长期负债311000000 流动资产合计1147514004144645 流动负债合计3226514001545744 长期投资：长期负债： 长期投资12250000250000 长期借款336000001160000 固定资产： 固定资产原价1315000002401000 减：累计折旧14400000170000 固定资产净值1511000002231000 所有者权益： 在建工程16

7、1500000728000 实收资本3450000005000000 固定资产合计1726000002959000 资本公积金34100000100000 无形及递延资产：赢余公积355000085685.15 无形资产18600000540000 其中：公益金3611895.05 递延资产19200000200000 未分配利润37202215.85 无形递延资产合计20800000740000 所有者权益合计3851500005387901 资产总计2184014008093645 负债及所有者权益合计3984014008093645 非财务管理者的财务管理19 损益表是反映企业经营结果的

8、报表 损益表是一张流量表 非财务管理者的财务管理20 非财务管理者的财务管理21 现金流量表是反映企业现金流进流出状况的报 表 现金流量表是一张：流量表？存量表？ 非财务管理者的财务管理22 项目行次金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金11181000 收到增殖税销售税额2161500 现金收入合计31342500 购买商品、接受劳务支付的现金4349800 支付给职工以及为职工支付的现金5300000 支付的增殖税额6142466 支付的所得税额797089 支付的除增殖税所得税外的其他税费82000 支付的其他与经营活动有关的现金970000 现金支出小计109

9、61355 经营活动产生现金净额11381145 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金1216500 分得股利或利润所收到的现金1330000 处置固定资产而收回的现金净额14300300 现金收入小计15346800 购置固定资产所支付的现金16451000 现金支出小计171500000 投资活动所产生的现金流动净额18-104200 三、筹资活动产生的现金流量： 借款所收到的现金19400000 现金收入小计20400000 偿还债务所支付的现金211250000 偿付利息所支付的现金2212500 现金支出小计231262500 筹资活动所产生的现金净额24-862500

10、 四、现金及现金等价物净增加额25-585555 1、不涉及现金收支的投资与筹资活动 （本例中不涉及） 2、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润237901 加：计提的坏帐准备或转销的坏帐900 固定资产折旧100000 无形资产摊销60000 处置固定资产的收益-50000 固定资产报废损失19700 财务费用21500 投资收益-31500 存货减少5300 经营性应收项目的增加-49000 经营性应付项目的增加47310 增值税净增加额19034 经营活动产生的现金流量净额381145 3、现金和现金等价物的净增加情况 货币资金的期末余额820745 减：货币资金的期初余额140630

11、0 现金等价物的期末余额0 减：现金等价物的期初余额0 现金和现金等价物的净增加额-585555 非财务管理者的财务管理23 给投资者：公司是否盈利？公司是否安全？ 给债权人：公司的还款能力如何？ 给政府：监督企业合法经营，依法纳税。 给证券管理机构：监督企业公平、公正、公开地投融资。 给管理者：分析企业的资金运动，分析企业的成本状况。 给经济研究者：提供产业、行业、企业信息。 非财务管理者的财务管理24 面向过去 和所采用的会计方法相关 评价企业绩效时，财务指标易被操纵 企业的信息不仅仅由财务信息组成（例如：平衡记分卡） 非财务管理者的财务管理25 资产 = 负债 + 所有者权益 非财务管理

12、者的财务管理26 资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数 流动资产：流动负债： 货币资金11406300820745 短期借款2230000050000 短期投资215000应付票据23200000100000 应收票据324600046000 应付帐款24953800953800 应收帐款4300000600000 其他应付款255000050000 减：坏帐准备5-900-1800 应付工资26100000100000 应收帐款净额6299100598200 应付福利费271000080000 预付款项7100000100000 未交税金2830000205344 其他应收款

13、850005000 其他未交款2966006600 存货925800002574700 预提费用301000 待摊费用10100000一年内到期的长期负债311000000 流动资产合计1147514004144645 流动负债合计3226514001545744 长期投资：长期负债： 长期投资12250000250000 长期借款336000001160000 固定资产： 固定资产原价1315000002401000 减：累计折旧14400000170000 固定资产净值1511000002231000 所有者权益： 在建工程161500000728000 实收资本3450000005000

14、000 固定资产合计1726000002959000 资本公积金34100000100000 无形及递延资产：赢余公积355000085685.15 无形资产18600000540000 其中：公益金3611895.05 递延资产19200000200000 未分配利润37202215.85 无形递延资产合计20800000740000 所有者权益合计3851500005387901 资产总计2184014008093645 负债及所有者权益合计3984014008093645 非财务管理者的财务管理27 资产负债表 资产 负债 所有者权益 筹资投资 资本 资产 非财务管理者的财务管理28 什

15、么是负债？负债就是欠别人的钱 公司会欠谁的钱？ 公司欠供应商的钱-应付账款 -应付票据 （汇票） 公司欠客户的钱-预收账款 公司欠国家的钱-应付税金 公司欠员工的钱-应付工资、福利 公司欠股东的钱-应付股利 公司欠股东的钱（对投资者的负债）-其他应付款 公司欠银行的钱-长期借款 -短期借款 非财务管理者的财务管理29 3. 公司为什么要欠别人的钱？ 筹资动因 资本结构动因 技术动因 非财务管理者的财务管理30 什么是所有者权益: 股东投资在企业里的钱 两类不同的所有者权益： - 外来的所有者权益： 在资本形成过程中产生的权益资本：股本（资本 金），资本公积金 - 内生的所有者权益： 在税后利润

16、分配过程中产生的权益资本：盈余公积 金，盈余公益金，未分配利润 非财务管理者的财务管理31 资本金 资本公积金 盈余公积金 盈余公益金 未分配利润 非财务管理者的财务管理32 资本金 注册资本 法定注册资本 实收资本 股本 总投资 非财务管理者的财务管理33 股本溢价 资本溢价 资本汇兑损益 法定资产评估增值 接受捐赠 （股票申购存款利息） （资产非公允价格出售收益） 非财务管理者的财务管理34 公司在交纳所得税后，净利润按以下顺序分配： 1.弥补以前年度的亏损 2.提取法定盈余公积金 3.提取公益金 4.提取任意盈余公积金 5.支付股利 6.未分配完的净利润（未分配利润） 非财务管理者的财务

17、管理35 提取盈余公积金的目的 企业要生存，要发展，要不断扩大生产规模，履行社会责 任，承担社会义务，就有必要将一部分的税后利润留在企 业里，参加资金的周转，这部分留存于企业的利润，就称 之为盈余公积金。 从上表中可以看出：盈余公积金有两种：一种是由国家规 定必须提取的，称之为法定盈余公积金，另一种是企业自 愿提取的，由董事会决定要留存在企业里的利润，称之为 任意盈余公积金。 法定盈余公积金提取的比例： 不提取法定盈余公积金的条件： 非财务管理者的财务管理36 与现行的工资制度和福利制度相适应，企业还必须 依法留取一定的税后利润，用于职工集体福利，为此提 取的税后利润，称之为公益金。 （企业年

18、金） 非财务管理者的财务管理37 税后利润在提取盈余公积金、盈余公益金，发放股 利后，剩下的部分就称之为未分配利润。 可以用于弥补亏损，分派红利，转为盈余公积金。 讨论： 一个公司有1000万元的未分配利润，是不是意味着 这家公司有1000万元的现金放在那里，随时可以动用？ 非财务管理者的财务管理38 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 非财务管理者的财务管理39 流动资产是指现金以及预期能在一年或者超过一 年的一个经营周期内变现或者运用的资源。 流动资产主要包括： 货币资金 短期投资 应收款项 存货 短期待摊费用 非财务管理者的财务管理40 货币资金主要包括：现金，银行存款。也

19、称广 义现金。 现金是最容易发生问题的，对于现金的收入和 支出，必须有规范的控制制度 非财务管理者的财务管理41 现金收入的内部控制程序现金收入的内部控制程序 业务部门出纳部门银 行 1. 收入现金时填制 收款凭证 2. 将收款凭证副联递 交给会计部门 3.根据收款凭证点收 现金，每天将应存 银行的现金送存银 行 6.将银行收款单递交 会计部门 4. 接收现金 5. 出具收款回单 7. 将银行对账单寄给 企业会计部门 会计部门 登记现金日记账 核对收款凭证，银行汇单和会计记录 核对银行对账单和会计记录 现金 现金 回单 对账单 回单 副联 非财务管理者的财务管理42 业务部门出纳部门银 行 1

20、.填制付款凭证递交 会计部门审核 3.根据付款凭证支付 现金或支票 2.将审核后的付款凭 证递交出纳部门 6.将银行对账单寄给 企业会计部门 会计部门 1. 审核付款凭证转交出纳部门 2. 凭已付款的凭证登记现金日记账 3. 核对银行对账单和会计记录 现金 对账单付款凭证 现金支出的内部控制程序现金支出的内部控制程序 付款凭证 4. 付款完成后凭证 交还会计部门 付款凭证 收款人 支票 支票 现金 5.凭支票支付现金 非财务管理者的财务管理43 短期投资是指准备在一年或一个经营周期内变现，而 且能够随时变现的有价证券或其他投资。有价证券可以按 成本法记账，也可以按成本与市价孰低法入账。 非财务

21、管理者的财务管理44 应收款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、余付 账款等，应收账款一般应以扣除坏账准备后的净额表示；应 收票据如果已贴现，则应以适当的形式变现为或有负债。 应收账款的控制： 客户信用分析 信用期政策 现金回扣政策 保理业务 1. 信用保险 非财务管理者的财务管理45 1.应收账款发生的原因 商业竞争: 赊销可扩大销售,所形成的应收账款是一种商业信用。 技术原因: 销售和收款时间上的差异 2.信用政策的确定 信用政策: 信用期间，信用标准,和现金折扣政策 信用期: 允许顾客从提货到付款之间的时间，作为对其的一种优惠。 例: 原用30天信用期，现拟延长到60天，企业资金投资

22、利润率15% 30天 60天 销售量 (件) 10万 12万 销售额(5元/件) 50 60 变动成本(4元/件) 40 48 固定成本 5 5 毛利 5 7 可能发生的收帐费用 0.3 0.4 可能发生的坏帐损失 0.5 0.9 非财务管理者的财务管理46 分析: 毛利增加2万, 占用资金成本: 30天: 45/360 30 15% = 5625 60天: 53/360 60 15% =13250 占用资金成本增加 7625元 收账费用和坏帐损失增加 5000元 改变信用期损益: 20000 - 7625 -5000 = 7375 收益增加大于成本增加,应当延长 信用标准 5 C 标准: 信

23、誉(character),能力(capacity),资本(capital), 抵押(collateral),条件(condition) 现金折扣 商业折扣: 销售价打折,目的是促销 现金折扣: 早付款有折扣,目的是加快货币回笼.(总价法,净价法) 如: 5/10, 3/20, N/30 非财务管理者的财务管理47 存货在商业企业表现为购入后计划出售的产品，在工业 企业表现为原材料、在产品和产成品。他们以取得时的实际 成本计价。 确定存货成本的方法有个别认定法，先进先出法，后进 先出法，加权平均法，移动平均法等。企业采用何种成本法， 应当在报表附注中说明。 非财务管理者的财务管理48 待摊费用是

24、指各种已经支付，而将在一年或一个经营 周期中摊销的各种费用，例如预付保险费、预付租金、预 付水电费等。这些项目尽管不能变现，但是如果这些项目 不预先支付的话，则在本年度或经营周期中会耗用现金或 者其他流动资产，所以也作为流动资产处理。 非财务管理者的财务管理49 企业可能出于各种动机进行长于一年或一个经营周期 的投资，例如： （1）权益性投资：股票投资 （2）债券性投资：长期国债投资 （3）经营性投资：参股 （4）基金投资：偿债基金，退休基金 非财务管理者的财务管理50 固定资产是经营所需的经济寿命在一年以上的，单位 价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态 的资产，如房屋建筑，机器

25、设备，运输设备，工具器具等。 固定资产按取得时的实际成本入账。在固定资产尚未 交付使用前，或已交付使用但未办理竣工决算的所发生的 安装费用、借款利息、汇兑损益都应计入固定资产价值。 固定资产以折旧来回收。折旧的方法主要由直线折旧， 年数总成法，双倍余额法。 非财务管理者的财务管理51 无形资产是不具有实物形态，能在较长时间内给企业带来 经济效益的资源。无形资产主要有3类： 知识产权：专利权、非专利技术、商标权、著作权等 土地使用权 商誉 无形资产以成本定价（如专利权）或以交易价格定价（商 誉） 非财务管理者的财务管理52 递延资产是指不能记入当期损益，而须在后续几年中 摊销的各种费用（长期待摊

26、费用），如开办费、待摊固定 资产修理费用、租入固定资产改良费用等。 非财务管理者的财务管理53 企业绩效用财务指标来衡量的话，尤其是用利润率指 标来衡量的话，资产负债表中的内容通常处于分母的 位置。 例如：资产利润率 2. 资产是企业的“家底”。 非财务管理者的财务管理54 从资产负债表来看，什么是资不抵债？资不抵债的根 本原因是什么？ 从资产负债表来看，一个企业资不抵债了，但是还想 继续经营，可以怎么做？ 有些公司不愿买计算机，而愿意租计算机，为什么？ 股份公司有时会送股，送股的资金来源有的是用税后 利润，有的是用资本公积金，后者也叫做资本公积金 转增股本，请举例说明，并分析这对股民有什么。

27、 非财务管理者的财务管理55 利润=收入-成本 非财务管理者的财务管理56 项目行次本年累计数 一、产品销售收入11250000 减：产品销售成本2750000 产品销售费用320000 产品销售税金及附加42000 二、产品销售利润5478000 加：其他营业利润6 减：管理费用7158000 财务费用841500 三、营业利润9278500 加：投资收益1031500 营业外收入1150000 减：营业外支出1219700 加：以前年度损益调整13 四、利润总额14343000 减：所得税15102399 五、净利润16237901 非财务管理者的财务管理57 产品销售收入是企业一定时期内

28、销售产品、提供劳务所取得 的收入。 1. 权责发生制下销售收入的确定： 销售法：商品的所有权发生转移，企业的大部分应尽责任已经 完成，销售即可确认，不管是否收到钱。 收款法：交付商品或提供劳务后，收到货款时才确认收入。 生产法：在生产过程中确认收入或生产完工时确认收入。 例如：大工程：成本加成合同，按进度和发生成本确认收入； 造船：按进度确认收入； 采金：生产完工确认收入 非财务管理者的财务管理58 产品销售成本在制造企业中是指已销售产成品的制造成 本，包括材料成本、人工成本和制造费用。 产品销售成本在商业企业中是指销货成本。 （销货成本是不是就等于进货成本呢？存货成本） 非财务管理者的财务管

29、理59 1. 销售费用 销售费用是资企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过 程中所发生的各项费用，具体包括的项目内容是：包装费、运输费、 装卸费、保险费、展览费、广告费。以及为销售本企业产品而专设 的销售机构的费用，具体包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、 折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费属于期间费用，在 发生的当期就计入当期的损益。 2. 管理费用 管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发 生的各项费用。包括工资和福利费、折旧费、工会费、业务招待费、 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资 产摊销、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、

30、研究开发费、怀 账损失、公司经费、董事会费等。管理费用属于期间费用，在发生 的当期就计入当期损益。 非财务管理者的财务管理60 3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生 的费用.具体包括的项目如下: 利息支出（减利息收入后 的支出）、汇兑损失（减汇兑收益后的损失）、金融机 构手续费、以及筹集生产经营资金发生的其他费用。财 务费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。 非财务管理者的财务管理61 某公司2003年8月份开始生产电容器，8月份 的总支出为1000万元，其中生产费用为700万 元，期间费用为300万元， 非财务管理者的财务管理62 流转税：增值税和营业税 所得税

31、：企业所得税和个人所得税 非财务管理者的财务管理63 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的 货物的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种 流转税。 税率：基本税率17%，低税率13%。 一般纳税人： 小规模纳税人:商业 4%，其他 6%， 简化征收 非财务管理者的财务管理64 营业税是对提供应税劳务的全部收入征收的一 种税收。应税劳务主要是指属于交通运输 （3%）、建筑业（3%）、 金融保险业（8%）、 邮电通信业（3%）、 文化教育业（3%）、 娱 乐业（5-20%）、服务业（5%）、税目征收范 围内的劳务。 非财务管理者的财务管理65

32、企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所 得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与 企业利润分配的重要手段。（33%-25%） 非财务管理者的财务管理66 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应 税所得征收的一种税 非财务管理者的财务管理67 损益表中的利润是衡量企业绩效的主要指标。 损益表中的收入，成本，费用和利润比较容易受操纵， 要注意其真实性。（案例：折旧） 非财务管理者的财务管理68 固定资产 货币资金 无形资产 股东权益 费用材料、人工 产品在产品材料 折旧 摊销 存货 销售收入 损益表资产负债表 非财务管理者的财务管理69 1. 请结合资产负债表和损益表，设计一个指标群来衡量公

33、司的绩效。 非财务管理者的财务管理70 如何阅读财务报表现金流量表 非财务管理者的财务管理71 项目行次金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金11181000 收到增殖税销售税额2161500 现金收入合计31342500 购买商品、接受劳务支付的现金4349800 支付给职工以及为职工支付的现金5300000 支付的增殖税额6142466 支付的所得税额797089 支付的除增殖税所得税外的其他税费82000 支付的其他与经营活动有关的现金970000 现金支出小计10961355 经营活动产生现金净额11381145 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的

34、现金1216500 分得股利或利润所收到的现金1330000 处置固定资产而收回的现金净额14300300 现金收入小计15346800 购置固定资产所支付的现金16451000 现金支出小计171500000 投资活动所产生的现金流动净额18-104200 三、筹资活动产生的现金流量： 借款所收到的现金19400000 现金收入小计20400000 偿还债务所支付的现金211250000 偿付利息所支付的现金2212500 现金支出小计231262500 筹资活动所产生的现金净额24-862500 四、现金及现金等价物净增加额25-585555 1、不涉及现金收支的投资与筹资活动 （本例中不

35、涉及） 2、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润237901 加：计提的坏帐准备或转销的坏帐900 固定资产折旧100000 无形资产摊销60000 处置固定资产的收益-50000 固定资产报废损失19700 财务费用21500 投资收益-31500 存货减少5300 经营性应收项目的增加-49000 经营性应付项目的增加47310 增值税净增加额19034 经营活动产生的现金流量净额381145 3、现金和现金等价物的净增加情况 货币资金的期末余额820745 减：货币资金的期初余额1406300 现金等价物的期末余额0 减：现金等价物的期初余额0 现金和现金等价物的净增加额-585555

36、 非财务管理者的财务管理72 从销售产品或提供劳务所流入的现金流量中减去为 此而发生的现金流出。 非财务管理者的财务管理73 当企业对外投资时，现金就流出；当企业取得投 资收益或出售资产，现金就流入。 非财务管理者的财务管理74 当企业发生股权性或债权性的筹资时，现金就流入； 当企业支付资金成本（股利，利息）或偿还资金时，现金 就流出。 非财务管理者的财务管理75 经营活动产生的现金流量+投资活动产生的现金流量+筹 资活动产生的现金流量 = 净现金流量 非财务管理者的财务管理76 经营活动所产生的现金流量（间接法） 经税后利润调整而得的经营现金流量 非财务管理者的财务管理77 货币资金和净现金

37、流量的关系 期初货币资金 + 期间净现金流量 = 期末货币资金 资产负债表、损益表和现金流量表的钩稽关系 经营现金流量间接法中的调整 把收入分为两类：现金收入CR 把费用分为两类：现金费用 CE 非现金收入NCR 非现金费用NCE 利润=（CR+NCR) (CE+NCE) CR- CE = 利润 + NCE NCR 即 经营现金流量 = 利润 + 非现金费用- 非现金收入 非财务管理者的财务管理78 现金流量比较不易操纵（案例：房地产企业），对损益 表和资产负债表是很好的补充 反映企业创造现金的能力，这一点并购中尤其突出。 非财务管理者的财务管理79 除维系企业正常经营的资金投入（如存货，厂房

38、，设备，长 期投资等）外，企业产生的额外现金流量（可分配给股东或 留存于企业）。 自由现金流量= 税前利润+折旧- 资本性支出 具有较高的自由现金流量的企业可能会产生更多的现金流量。 非财务管理者的财务管理80 正常企业的现金流量状况 出于财务危机下的企业的现金流量状况 非财务管理者的财务管理81 复式记账 会计的两个等式 记账的五步法 科目汇总到分类 分类汇总到总账 财务报表实际编制-案例练习 非财务管理者的财务管理82 什么是复式记账：一笔经济活动反映在两个（或以上） 科目中，有借必有贷，借贷恒相等。通常情况下是一借 一贷。 对借贷的理解： 借是左；贷是右； 借是现金减少，贷是现金增加 非

39、财务管理者的财务管理83 = = + + + + + + + 非财务管理者的财务管理84 有一项经济活动 这项经济活动涉及到那两个科目 这两个科目分别属于哪类 那个科目增加（减少） 结合上两条，增加（减少）的记在哪一方 非财务管理者的财务管理85 借方 贷方 资产 + - 负债 - + 所有者权益 - + 非财务管理者的财务管理86 资产帐户 借 （银行存款） 贷 支付货款 10000.00 资产帐户 借 （原材料） 贷 材料增加 10000.00 非财务管理者的财务管理87 负债帐户 借 短期借款 贷 银行借款 100万元 资产帐户 借 （银行存款） 贷 存款增加 100万元 非财务管理者的

40、财务管理88 权益帐户 借 （短期借款） 贷 收A投资 100万元 资产帐户 借 （银行存款） 贷 存款增加 100万元 非财务管理者的财务管理89 负债帐户 借 短期借款 贷 银行借款 100万元 负债帐户 借 （ 应付债券） 贷 付债券本息 100万元 非财务管理者的财务管理90 负债帐户 借 短期借款 贷 银行借款 100万元 权益帐户 借 实收资本 贷 偿还投资 100万元 非财务管理者的财务管理91 权益帐户 借 实收资本 贷 增加 100万元 权益帐户 借 资本公积金 贷 减少 100万元 非财务管理者的财务管理92 资产负债的核算资产负债的核算 非财务管理者的财务管理93 借方

41、贷方 成本 + - 收入 - + 利润 - + 非财务管理者的财务管理94 收入帐户 借 产品销售收入 贷 A产品 2万元 资产帐户 借 银行存款 贷 A产品 2万元 非财务管理者的财务管理95 资产帐户 借 产成品 贷 减少 1万元 成本帐户 借 生产成本 贷 增加 1万元 非财务管理者的财务管理96 成本帐户 借 生产成本 贷 增加 1万元 转出 1万元 利润帐户 借 本年利润 贷 转入 1万元 转入 2万元 收入帐户 借 产品销售收入 贷 转出 2万元 A产品 2万元 非财务管理者的财务管理97 损益的核算 非财务管理者的财务管理98 Simpel公司是一家新开的公司,第一年中发生以下经

42、济活动,请 编制会计分录,并完成资产负债表,损益表和现金流量表 1. 收到股东支付的资本金3,000,000元 2. 购买设备2,000,000元,用银行存款支付,5年直线折旧,进成本。 3. 购买原材料800,000元,用银行存款支付。 4. 从银行贷款1,000,000元。 5. 生产A产品耗用原材料400,000元,计入生产成本。 6. 银行提款发工资400,000元,计入生产成本。 7. 支付本年度厂房租金300,000元,用银行存款支付,计入成本。 8. A产品销售收入2,000,000,存入银行。 9. 无所得税。 非财务管理者的财务管理99 银行存款 生产成本(折旧) 生产成本(

43、材料) 非财务管理者的财务管理100 资本金 生产成本(租金) 固定资产(净值) 生产成本(工资) 原材料 销售收入 非财务管理者的财务管理101 短期借款 本年利润 非财务管理者的财务管理102 资产负债表资产负债表 资产 负债和所有者权益 货币资金 短期借款 存货 资本金 固定资产净值 未分配利润 合计 合计 非财务管理者的财务管理103 损益表损益表 销售收入 销售成本 利润 非财务管理者的财务管理104 现金流量表现金流量表 经营活动产生的现金流入 经营活动产生的现金流出 经营活动产生的净现金流量 投资活动产生的现金流入 投资活动产生的现金流出 投资活动产生的金现金流量 筹资活动产生的

44、现金流入 筹资活动产生的现金流出 筹资活动产生的金现金流量 本年度现金和现金等价物的净增加额 非财务管理者的财务管理105 企业应当先做损益表还是资产负债表？ 损益表里的那些数据和资产负债表有关？ 资产负债表里的那些数据和现金流量表有关？ 损益表里的那些数据和现金流量表有关？ 非财务管理者的财务管理106 非财务管理者的财务管理107 美国会计学会对成本的定义是：“成本是为了一定的目 的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺 牲”。 美国会计师协会对成本的定义是：“成本是用货币计量 的，为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或 转让的其他资产、发行的资本股票、提供的劳务或发 生的负债的总

45、额。”我们把这种为了达到一定的目的 或完成一定的任务而耗费的人力、物力和财力的货币 表现称之为成本。这里的“成本”是广义的“成本”。 非财务管理者的财务管理108 “产品成本”是指在一定时期内人们为生产一定种类、 一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工和制造 费用之和，为狭义的“成本”。 支出是指企业的一切开支和耗费。分为资本性支出、 收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四种。 支出中凡同本企业生产经营有关的部分都表现或转化 为费用。费用按其与产品生产的关系可划分为生产费 用和期间费用。生产费用是指生产过程中所发生的物 化劳动和活劳动耗费的货币表现，同产品生产有直接 关系；期间费用同企业经

46、营活动有密切关系，但同产 品的生产无直接关系，而与发生期间配比，与当期收 益配比。 生产费用按一定的产品加以归集和汇总就形 成产品成本；生产费用通常是某一期间（月、季、年） 内实际发生的与生产直接相关的费用，而产品成本反 映的是某一期间某种产品所应负担的费用。 非财务管理者的财务管理109 费用占企业总成本比重较小时， 按照传统的产品成本 概念来考虑成本因素将其他的费用放入管理费用和销 售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全 无关，这种做法是基本可行的。 然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考 查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重 失误。从成本动因的角度去考虑，企业的

47、任何一种产 品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本， 而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。即从企业引 入该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切 业务活动为止的全过程。这个过程，包括产品的开发 设计过程、进行产品生产的过程，以及顾客使用该产 品的整个消费过程。 因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本（中 游），还包括产品的开发设计成本（上游），同时也 包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的 一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。 非财务管理者的财务管理110 成本对象：经济活动中，我们需要知道某些事件或单位的成本，这些 事件或单位，就被称之为成本对象。 成本对象举例 产

48、品（）一袋牛奶 服务（）把一袋牛奶送到客户家中 客户（）上海地区的定奶的客户 作业（）牛奶消毒 部门（）消毒车间 项目（）麦香奶推广项目 非财务管理者的财务管理111 成本的计算通常分为两个阶段：归集和分派 归集：按性质分类和归集：例如材料、人工、燃料、装运 分派：将这些成本分派给成本对象 成本分派 直接成本 间接成本 成本对象 追溯 分配 非财务管理者的财务管理112 直接成本：与特定成本对象直接相关，能够既经济又方便 的进行追溯的成本 间接成本：与特定成本对象相关，但不能既经济又方便的 进行追溯的成本 例如： 一袋牛奶是一个成本对象，这袋牛奶的原料成本是直接成 本，所使用的牛奶原料的数量可

49、以很容易追溯到这袋牛奶。 这袋牛奶生产时要消毒，消毒要使用蒸汽，蒸汽的耗用是 牛奶的相关成本，但也是其它产品的相关成本，在这种情 况下，精确计算每一袋牛奶耗用了多少蒸汽就不一定值得 了，而是采用总量分配的办法。 非财务管理者的财务管理113 成本的重要性：成本的数量越大，把成本追溯到某个特定 成本对象就越具有经济可行性。 信息收集技术的可行性：条形码的出现，使原来只能作为 间接成本来分摊的费用可以作为直接成本追溯 生产作业的设计：某个作业设施专门用于特定产品或特定 成本对象，所发生的成本可以定义为直接成本 合同安排：合同约定某产品需要特定加工，可以将所发生 的费用定义为直接成本 一项成本既可以

50、是直接成本，也可以是间接成本，分类一项成本既可以是直接成本，也可以是间接成本，分类 是成本对象的选择而定的。是成本对象的选择而定的。 非财务管理者的财务管理114 成本结构 零部件 电脑 周边设备 仪器 100% 100% 100% 100% R 1. 分析成本动因：如; 在产品上转一个孔，定一次货，进行一次产品改 型，工厂保安等 2. 将成本动因划分为4个相互排斥的类别: 单位层面成本: 来源于每个单位产品至少要执行一次的作业;如机器打 孔，安装零件；通常包括直接人工，直接材料，机器成本以及其他直接 消耗。 批量层面成本：来源于服务于每批产品的作业，如机器准备，保养， 将一批产品转移到下一个

51、生产工序的成本，订货，检验。他们是对成批 产品而言的，不取决于每一批中单位产品的数量。 产品层面成本：来源于服务于某一型号产品的成本。如产品设计，生 产程序的设定，工艺改造等。他们只依赖于某一种产品线的存在，而不 取决于生产这种产品分为多少批次，或生产多少数量。 生产维持成本： 来源于服务整个工厂的成本，例如工厂保安，行政管 理，保险等。他们都是为了维护工厂的生产能力而进行的作业，不依赖 于产品的数量，批次以及种类。 非财务管理者的财务管理131 单位层面成本: 直接追溯到每一单位的产品上 批量层面成本: 首先归集到某一批产品,再分配到每一单位的产品上 产品层面成本: 首先分配到某一类产品上(

52、如根据产品的零件个数),然后 再分配到每一单位的产品上。 生产维持成本：首先归集到某一类产品上,然后再分配到不同批次上,最 后分配到单位产品上. 作业成本的成本函数 TC=VCQ + BCB + PCL + OC 其中; TC=总成本 VC=单位变动成本 Q=产品数量 BC=每批产品的成本（批量层面成本） B=批次 PC=每一产品线成本（产品层面成本） L=产品线的个数 OC=所有不随作业而变化的成本 非财务管理者的财务管理132 完全成本法和作业成本法 - 一个例子 A公司生产5种音箱，其中3款是4个喇叭的，2款是6个喇叭的。 4个喇叭的音箱和6个喇叭的音箱分别构成两条产品线。每个产品线有自

53、 己的独立的工程技术部门。5种款式都按批生产，每批的批量都是100套。 下面是每种款式的产量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型号 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量层面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 非财务管理者的财务管理133 工厂制造费用 测试、准备费 930万元 产品线成本 4喇叭 540万元 6喇叭 420万元 其它因素成本 298万元 制造费用总计 2188万元 非财务管理者的财务管理134 完全成本法计算单位成本 第一步;以

54、直接人工为基础，计算制造费用分配率 4喇叭 6喇叭 合计 型号 401 402 403 601 602 每年批数 800 1000 600 400 200 直接人工/批 3400 3500 3600 4200 4400 直接人工总成本（万元） 272 350 216 168 88 1094 制造费用总计（万元） 2188 制造费用分配率 200% 第二步：利用估计的制造费用分配率，计算每个产品线的完全成本 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造费用（直接人工的200%）6800 7000 7200 8400

55、8800 总成本 16200 16900 17300 20600 21700 每台音箱成本 162 169 173 206 217 非财务管理者的财务管理135 以作业成本法计算每台成本以作业成本法计算每台成本 公司认识到全厂使用统一的制造费用分配率可能会歪曲产品成本，重新进 行了分析。对作业成本法的研究揭示，与批次相关的成本是3100元/批， 包括了间接人工成本、生产准备成本、测试和补给品成本。 根据以上数据，作业成本法先将所有的成本集聚到3个成本池: 即批量相 关成本、产品线成本以及生产维持成本。批量相关成本于产品线成本的 分配基础为各款产品的生产批数，生产维持成本即其他因素成本298万，

56、 分配基础为每款产品的直接人工成本。 第一步; 计算3种成本动因的单位成本 （1）批次相关成本：3100元 （2）产品线相关成本： 4喇叭 6喇叭 产品线成本 5400000 4200000 产品批数 2400 600 每批产品线成本 2250 7000 （3）生产维持成本： 其他因素成本 298万元 直接人工成本 1094万元 单位直接人工制造费用分配率 27.24% 非财务管理者的财务管理136 根据成本动因,每台音箱的作业成本计算如下: 每批产品成本(100台音箱) 4喇叭 6喇叭 型号 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400

57、直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造费用 批次相关成本： 3100 3100 3100 3100 3100 产品线相关成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生产维持成本： 直接人工的27.24% 926 953 981 1144 1199 总成本: 15676 16203 16431 23244 24199 每台音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 总成本 16200 16900 17300 20600 21700 每台音箱成本 162 169 173 206 217 相差 -3% -4% -5% +14% +12% 非

58、财务管理者的财务管理137 分析分析 完全成本法下，以直接人工成本为基础在不同款式产 品之间分配产品线成本，既然4喇叭的3款产品的直接人工成 本占直接人工总成本的77% ( =（272+350+216) 1094), 但4喇叭的音箱实际承担的产品 线成本为56% (=540 960). 可见,完全成本法的缺陷关键在于采用单位层面分配成本 会导致高产量的产品承担的成本比实际高,而低产量的产品 承担的成本较实际低.既然6喇叭的音箱的产品复杂程度比4 喇叭高, 其所承担的产品线成本理应比4喇叭高.传统的完全 成本法使复杂程度高度,耗费资源夺得产品承担较低的成本, 却使复杂程度低的产品承担较高的成本.

59、 非财务管理者的财务管理138 变动成本和固定成本 量本利分析 非财务管理者的财务管理139 成本动因（cost driver): 产生成本的原因（源头），能影响成本 的因素。 例如：价值链成本动因 生产产量 生产工人数 设备调试次数 销售广告次数 销售额 销售人员数 配送配送产品的数量 配送对象的数量 配送产品的重量 服务服务电话次数 修理产品数量 单位产品修理时间 非财务管理者的财务管理140 成本管理是在满足顾客需要的前提下，不断降低和控制成本 行为。 在成本管理中，一项特定的成本动因的变动，并不一定会引 起成本的变动。 例如：牛奶配送数量是配送人工成本的动因，但是牛奶配送 数量减少25

60、%，并不一定导致配送人工成本相应的减少， 除非把一部分配送调剂到其它岗位上，或者干脆让他们下 岗。 非财务管理者的财务管理141 成本按其性态可以分为变动成本和固定成本 变动成本：随着成本动因的变动，总量也随之发生相应比例 的变动的一类成本 固定成本：随着成本动因的变动，总量不随之发生变动的一 类成本 例如: 配送公司有两辆运输卡车， 每年交的养路费和保险费10000元是固定成本，不随配送路 程、数量（成本动因）的改变而变动。 每年的燃油费是变动成本，随配送路程的变动而变动（每公 里0.6元） 非财务管理者的财务管理142 固定成本 变动成本 10000 成本 公里 成本 公里 1000 20