《税务会计》第七章企业所得税会计

1、2021-7-12 第七章第七章 企业所得税会计企业所得税会计 2021-7-12 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 第二节第二节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算 第三节第三节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理 第四节第四节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理 2021-7-12 学习目标学习目标 （一）知识目标（一）知识目标 了解企业所得税的相关基础知识；了解企业所得税的相关基础知识； 掌握企业所得税应纳税额的确定；掌握企业所得税应纳税额的确定； 掌握企业所得税的会计处理；掌握企业所得税的会计处理； 掌握进行企业所得税纳税申报的方法。掌握进行企业所得

2、税纳税申报的方法。 （二）技能目标（二）技能目标 能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； 具备运用理论知识进行企业所得税会计处理的能力。具备运用理论知识进行企业所得税会计处理的能力。 2021-7-12 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业和其他企业所得税是对在我国境内的企业和其他 取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所 得征收的一种税，是国家参与企业利润分配的得征收的一种税，是国家参与企业利润分配的 重要手段。重要手段。 2021-7-12 二、企业所得

3、税的特点二、企业所得税的特点 将企业划分为居民企业和非居民企业将企业划分为居民企业和非居民企业 2. 2. 征税对象是应纳税所得额征税对象是应纳税所得额 3. 3. 征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则 4. 4. 实行按年计征、分期预缴的办法实行按年计征、分期预缴的办法 2021-7-12 三、企业所得税的纳税人三、企业所得税的纳税人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称企业），但是不包括个人独资企业和合伙企业。称企业），但是不包括个人独资企业和合伙企业。 居民企业居民企业 2. 2. 非居民企业非居民企业 2021-7-12 四、

4、企业所得税的征税对象四、企业所得税的征税对象 是指企业的生产经营所得和其他所得是指企业的生产经营所得和其他所得 居民企业的征税对象：就其来源于我国境内、居民企业的征税对象：就其来源于我国境内、 境外的全部所得纳税。境外的全部所得纳税。 2. 2. 非居民企业的征税对象：就其来源于我国境内非居民企业的征税对象：就其来源于我国境内 的所得纳税。的所得纳税。 3. 3. 所得来源的确定所得来源的确定 2021-7-12 五、企业所得税的税率五、企业所得税的税率 1.1.基本税率为基本税率为25%25% 2.2.低税率为低税率为20%20% 3.3.优惠税率为优惠税率为15%15% 2021-7-12

5、 第二节第二节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除以前年度亏损各项扣除以前年度亏损 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税 调整减少额调整减少额 2021-7-12 （一）收入总额（一）收入总额 1. 销售货物收入销售货物收入 2. 提供劳务收入提供劳务收入 3. 转让财产收入转让财产收入 4. 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 5. 利息收入利息收入 6. 租金收入租金收入 7. 特许权使

6、用费收入特许权使用费收入 8. 接受捐赠收入接受捐赠收入 9. 其他收入其他收入 2021-7-12 （二）不征税收入（二）不征税收入 （1 1）财政拨款）财政拨款 （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入 2021-7-12 （三）免税收入（三）免税收入 （1 1）国债利息收入）国债利息收入 （2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益资收益 （3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居

7、民企）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益投资收益 （4 4）符合条件的非营利组织的收入）符合条件的非营利组织的收入 2021-7-12 （四）准予扣除项目（四）准予扣除项目 基本范围：基本范围： 成本成本 费用费用 税金税金 损失损失 其他支出其他支出 2021-7-12 2. 2. 部分扣除项目的具体范围和标准：部分扣除项目的具体范围和标准： （1 1）工资、薪金支出）工资、薪金支出 （2 2）五险一金）五险一金 （3 3）借款费用）借款费用 （4 4）利息支出）利息支出

8、 （5 5）汇兑损失）汇兑损失 （6 6）职工福利费、工会经费和职工教育经费）职工福利费、工会经费和职工教育经费 （7 7）业务招待费）业务招待费 （8 8）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 （9 9）环境保护专项资金）环境保护专项资金 （1010）保险费）保险费 （1111）固定资产租赁费）固定资产租赁费 （1212）劳动保护支出）劳动保护支出 （1313）总机构分摊的费用）总机构分摊的费用 （1414）公益性捐赠）公益性捐赠 2021-7-12 （五）不得扣除的项目（五）不得扣除的项目 （1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益

9、款项。 （2 2）企业所得税税款。）企业所得税税款。 （3 3）税收滞纳金。）税收滞纳金。 （4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失。）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （5 5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。 （6 6）赞助支出。赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关）赞助支出。赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关 的各种非广告性质支出。的各种非广告性质支出。 （7 7）未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出是指不符）未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出是指不符 合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准合国务院财政、税务主管部门规定

10、的各项资产减值准备、风险准 备等准备金支出。备等准备金支出。 （8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。 2021-7-12 （六）亏损弥补（六）亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补， 下一年度的所得不足以弥补的，可以结转到以后年度，用以后下一年度的所得不足以弥补的，可以结转到以后年度，用以后 年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 5年。年。 2021-7-12 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额

11、抵免税额适用税率减免税额抵免税额 【例例7-17-1】 假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业，20092009年经营业务如下：年经营业务如下： （1 1）取得销售收入）取得销售收入5 0005 000万元。万元。 （2 2）销售成本）销售成本2 0002 000万元。万元。 （3 3）发生销售费用）发生销售费用1 0001 000万元（其中广告费万元（其中广告费800800万元），管理费用万元），管理费用 600600万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费5050万元），财务费用万元），财务费用100100万元。万元。 （4 4）销售税金）销售税金320320万元（含增值税万元（含增值

12、税200200万元）。万元）。 （5 5）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出4040万元（其中通过公益性社万元（其中通过公益性社 会团体向地震灾区捐款会团体向地震灾区捐款2525万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6万元）。万元）。 （6 6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200200万，职工工会经费万，职工工会经费4 4万万 元，支出职工福利费和职工教育经费元，支出职工福利费和职工教育经费4040万元。万元。 要求：计算该企业要求：计算该企业20092009年实际应缴纳的企业所得税（所得税税率年实际应缴纳的企业所得税（所得税

13、税率 为为25%25%）。）。 2021-7-12 （1 1）利润总额）利润总额5 0005 00070702 0002 0001 0001 000600600100100 12012040 40 1 2101 210万元万元 （2 2）广告费调增应纳税所得额）广告费调增应纳税所得额8008005 0005 00015%15%5050万元万元 （3 3）对于业务招待费，由于）对于业务招待费，由于 505060%60%5 0005 00055，所以，所以 业务招待费准予扣除业务招待费准予扣除2525万元，则：万元，则： 业务招待费调增应纳税所得额业务招待费调增应纳税所得额505025252525

14、万元万元 （4 4）捐赠支出可以扣除的上限）捐赠支出可以扣除的上限1210121012%12%145.2145.2万元万元 由于由于2525145.2145.2，所以捐赠支出可以全额扣除，不需要调增，所以捐赠支出可以全额扣除，不需要调增 应纳税所得额。应纳税所得额。 （5 5）税收滞纳金属于不可抵扣项目，应调增应纳税所得额）税收滞纳金属于不可抵扣项目，应调增应纳税所得额6 6 万元。万元。 （6 6）“三费三费”调增应纳税所得额调增应纳税所得额4 440402002002%2% 20020016.5%16.5%7 7万元万元 （7 7）应纳税所得额）应纳税所得额1 2101 210505025

15、256 67 71 2981 298万元万元 （8 8）20092009年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额 1 2981 29825%25%324.5324.5万元万元 2021-7-12 三、企业所得税的税收优惠三、企业所得税的税收优惠 （一）可以免征、减征的企业所得（一）可以免征、减征的企业所得 1. 1. 从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得 2. 2. 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3. 3. 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 4. 4.

16、 符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 5. 5. 符合条件的非居民企业取得的应纳税所得符合条件的非居民企业取得的应纳税所得 （二）小型微利企业优惠（二）小型微利企业优惠（20%20%） （三）高新技术企业优惠（三）高新技术企业优惠（15%15%） （四）民族自治地方的企业优惠（四）民族自治地方的企业优惠 2021-7-12 （五）可加计扣除的支出优惠（五）可加计扣除的支出优惠 1. 1. 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：加开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：加 计扣除计扣除50%50% 2. 2. 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的安置残疾人员及

17、国家鼓励安置的其他就业人员所支付的 工资：加计扣除工资：加计扣除100%100% （六）创业投资企业优惠（六）创业投资企业优惠 （七）固定资产加速折旧优惠（七）固定资产加速折旧优惠 （八）企业综合利用资源的优惠（八）企业综合利用资源的优惠 （九）用于环境保护等专用设备的投资额的优惠（九）用于环境保护等专用设备的投资额的优惠 2021-7-12 第三节第三节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理 一、所得税会计概述一、所得税会计概述 资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通 过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会过比较资产负债表上列示的资产、负债

18、按照企业会 计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者时间的差额分别应纳税暂时性计税基础，对于两者时间的差额分别应纳税暂时性 差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税 负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期 间利润表中的所得税费用。间利润表中的所得税费用。 2021-7-12 二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序 2021-7-12 （一）资产和负债的账面价值（一）资产和负债的账面价值 （二）资产和负债的计税基础

19、（二）资产和负债的计税基础 资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额 负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额 （三）暂时性差异（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异: : 通常产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础，负通常产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础，负 债的账面价值小于其计税基础。债的账面价值小于其计税基础。 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异: : 通常产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础，负通常产生于两种情况：资产的账面价

20、值小于其计税基础，负 债的账面价值大于其计税基础。债的账面价值大于其计税基础。 2021-7-12 （四）递延所得税资产和递延所得税负债（四）递延所得税资产和递延所得税负债 1 1递延所得税负债（产生于应纳税暂时性差异）递延所得税负债（产生于应纳税暂时性差异） （1 1）递延所得税负债的确认）递延所得税负债的确认 （2 2）递延所得税负债的计量）递延所得税负债的计量 不确认递延所得税负债的情况：不确认递延所得税负债的情况： 商誉的初始确认商誉的初始确认 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所

21、得额事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂 时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满 足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差 异转回的时间，二是该暂时性差异在可预见的未来很可能异转回的时间，二是该暂时性差异在可预见的未来很可能 不会转回。不会转回。 2. 2. 递延所得税资产（产生于可抵扣暂时性差异）递延所得税资产（产生于可抵扣暂时性差异） （1 1）递延所得税资产的

22、确认）递延所得税资产的确认 （2 2）递延所得税资产的计量）递延所得税资产的计量 2021-7-12 （五）所得税费用的计算（五）所得税费用的计算 1.1.当期所得税当期所得税 当期所得税当期应交所得税应纳税所得额当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用的适用的 所得税税率所得税税率 2. 2. 递延所得税递延所得税 递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税 负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 3. 3. 所得税费用所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税

23、2021-7-12 【例例7-157-15】 某公司某公司20082008年为开发新技术发生研究开发支年为开发新技术发生研究开发支 出出3 0003 000万元，其中，研究阶段支出万元，其中，研究阶段支出500500万元，开发阶段符万元，开发阶段符 合资本化条件前发生的支出为合资本化条件前发生的支出为500500万元，符合资本化条件万元，符合资本化条件 后至达到预定用途前发生的支出为后至达到预定用途前发生的支出为2 0002 000万元。该研究开万元。该研究开 发项目形成的新技术符合税法规定，新技术在当期期末达发项目形成的新技术符合税法规定，新技术在当期期末达 到预定用途。假定该项无形资产从到

24、预定用途。假定该项无形资产从20092009年年1 1月开始摊销。月开始摊销。 企业会计上和计税时，对该项无形资产均按企业会计上和计税时，对该项无形资产均按1010年的期限采年的期限采 用直线法摊销，净残值为用直线法摊销，净残值为0 0。20092009年末，该项无形资产出年末，该项无形资产出 现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 1 4001 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。万元，摊销年限和摊销方法不需变更。 假定公司每年的税前利润总额均为假定公司每年的税前利润总额均为5 0005 000万元，未发生其万元，未发生其 他

25、纳税调整事项，公司适用的所得税税率为他纳税调整事项，公司适用的所得税税率为25%25%。 要求：分别计算要求：分别计算20082008年至年至20102010年的递延所得税、应交所得年的递延所得税、应交所得 税和所得税费用。税和所得税费用。 2021-7-12 税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形加计扣除；形 成无形资产的，按照无形资

26、产成本的成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 （1 1）20082008年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下：年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下： 账面价值账面价值2 0002 000万元万元 计税基础计税基础2 0002 000150%150%3 0003 000万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1 0001 000万元万元 该暂时性差异是资产初始确认产生的，确认资产既不影响会该暂时性差异是资产初始确认产生的，确认资产既不影响会 计利润也不影响应纳税所得额，按照准则规定，不确认递延计利润也不影响应纳税所得额，按照准则规定，不确认递延 所得税资产。所得

27、税资产。 应纳税所得额应纳税所得额5 0005 000（500500500500）50%50%4 5004 500万元万元 当期所得税当期所得税4 5004 50025%25%1 1251 125万元万元 所得税费用所得税费用1 1251 125万元万元 2021-7-12 （2 2）20092009年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下：年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下： 减值测试前的账面价值减值测试前的账面价值2 0002 0002 0002 00010101 8001 800万元万元 应计提的减值准备金额应计提的减值准备金额1 8001 8001 4001 400400400万

28、元万元 计提减值准备后的账面价值计提减值准备后的账面价值1 4001 400万元万元 计税基础计税基础3 0003 0003 0003 00010102 7002 700万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2 7002 7001 4001 4001 3001 300万元万元 因无形资产减值造成的无形资产账面价值与计税基础的差异需要确因无形资产减值造成的无形资产账面价值与计税基础的差异需要确 认递延所得税资产。认递延所得税资产。 递延所得税资产递延所得税资产40040025%25%100100万元万元 递延所得税递延所得税负债的增加额递延所得税资产的增加额递延所得税递延所得税负债的增加额递

29、延所得税资产的增加额 0 0100100100100万元万元 应纳税所得额应纳税所得额5 0005 000（3 0003 00010102 0002 0001010）4004005 3005 300万万 元元 当期所得税当期所得税5 3005 30025%25%1 3251 325万元万元 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税1 3251 3251001001 2251 225万元万元 2021-7-12 （3 3）20102010年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下：年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下： 账面价值账面价值1 4001 4001 4001 40

30、09 91 244.44 1 244.44 万元万元 计税基础计税基础3 0003 0003 0003 00010102 22 4002 400万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1 155.561 155.56万元万元 其中，其中，800800万元即计税基础万元即计税基础2 4002 400万元减去未发生减值万元减去未发生减值20102010年末年末 的账面价值的账面价值1 6001 600（200020002000200010102 2）万元的差额不需要确）万元的差额不需要确 认递延所得税资产。认递延所得税资产。 递延所得税资产（递延所得税资产（1 155.561 155.56800

31、800）25%25%355.56355.5625%25% 88.8988.89万元万元 递延所得税期初递延所得税资产期末递延所得税资产递延所得税期初递延所得税资产期末递延所得税资产100100 88.8988.8911.1111.11万元万元 应纳税所得额应纳税所得额5 0005 000（3 0003 00010101 4001 4009 9）4 855.564 855.56 万元万元 应交所得税应交所得税4 855.564 855.5625%25%1 213.891 213.89万元万元 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税1 213.891 213.8911.111

32、1.11 1 2251 225万元万元 2021-7-12 三、企业所得税的会计处理三、企业所得税的会计处理 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 “所得税费用所得税费用” “应交税费应交税费应交所得税应交所得税” “递延所得税资产递延所得税资产” “递延所得税负债递延所得税负债” 2021-7-12 （二）会计处理举例（二）会计处理举例 1. 1. 递延所得税资产递延所得税资产 确认递延所得税资产时，确认递延所得税资产时， 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 处置递延所得税资产时，处置递延所得税资产时， 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得