王鹏第五期远程教育培训班课件：新准则重点难点071011

1、 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 6855 2528 一、职工薪酬准则执行中的重点难点一、职工薪酬准则执行中的重点难点 问题问题 （一）职工的范围（一）职工的范围 （二）非货币性福利（二）非货币性福利 （三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量 （一）职工的范围（一）职工的范围 1 1、与企业订立正式劳动合同的所有、与企业订立正式劳动合同的所有 人员（含全职、兼职和临时职工）；人员（含全职、兼职和临时职工）； 2 2、企业正式任命的人员（如董事会、企业正式任命的人员（如董事会、 监事会和内部审计委员会成员等）；监事会和内部审计委员会成员等）； 3 3、虽未订立正式劳

2、动合同或企业未、虽未订立正式劳动合同或企业未 正式任命、但在企业的计划、领导和控正式任命、但在企业的计划、领导和控 制下提供类似服务的人员。制下提供类似服务的人员。 职工薪酬的范围职工薪酬的范围 （1 1）在职和离职后提供给职工的货币）在职和离职后提供给职工的货币 性和非货币性薪酬；性和非货币性薪酬； （2 2）能够量化给职工本人和提供给职）能够量化给职工本人和提供给职 工集体享有的福利工集体享有的福利 （3 3）提供给职工本人、配偶、子女或）提供给职工本人、配偶、子女或 其他被赡养人福利等。其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也以商业保险形式提供的保险待遇，也 属于职工薪酬。

3、属于职工薪酬。 （二）非货币性福利（二）非货币性福利 （1 1）以自己生产的产品作为福利：按照公允）以自己生产的产品作为福利：按照公允 价值根据受益对象计入成本或当期损益。价值根据受益对象计入成本或当期损益。 （2 2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：）无偿向职工提供住房或租赁固定资产： 按照应计提折旧或应支付租金，根据受益对象按照应计提折旧或应支付租金，根据受益对象 计入资产成本或当期损益。计入资产成本或当期损益。 （3 3）提供给职工整体的非货币性福利，根据）提供给职工整体的非货币性福利，根据 受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益 对象的，计入

4、管理费用。对象的，计入管理费用。 （三）辞退福利的确认和计量三）辞退福利的确认和计量 1 1、什么是辞退福利、什么是辞退福利 在职工劳动合同尚未到期前，企业在职工劳动合同尚未到期前，企业 决定解除与职工的劳动关系而给予的补决定解除与职工的劳动关系而给予的补 偿，职工没有选择继续在职的权利偿，职工没有选择继续在职的权利 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓在职工劳动合同尚未到期前，为鼓 励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职 工有权选择继续在职或接受补偿离职工有权选择继续在职或接受补偿离职 2 2、辞退福利的确认条件辞退福利的确认条件 （1 1）企业已经制定正式的解除劳动

5、关系）企业已经制定正式的解除劳动关系 计划（辞退计划），并即将实施。计划（辞退计划），并即将实施。 正式计划指已经董事会或类似机构批准正式计划指已经董事会或类似机构批准 该计划或建议应当包括：该计划或建议应当包括： 拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职 位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定 的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关 系或裁减的时间等。系或裁减的时间等。 （2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系）企业不能单方面撤回解除劳动关系 计划或自愿裁减建议计划

6、或自愿裁减建议 3 3、辞退工作在一年内实施完毕、补、辞退工作在一年内实施完毕、补 偿款项偿款项超过一年支付的辞退计划超过一年支付的辞退计划（含内退含内退 计划计划），企业应当选择恰当的折现率，以），企业应当选择恰当的折现率，以 折现后的金额进行计量，计入当期管理费折现后的金额进行计量，计入当期管理费 用。用。 折现后的金额与实际应支付的辞退福折现后的金额与实际应支付的辞退福 利的差额，作为未确认融资费用，在以后利的差额，作为未确认融资费用，在以后 各期实际支付辞退福利款项时计入财务费各期实际支付辞退福利款项时计入财务费 用。用。 应付辞退福利款项与其折现后金额相应付辞退福利款项与其折现后金额

7、相 差不大的，也可不予折现。差不大的，也可不予折现。 二、合并财务报表准则执行中的重点难二、合并财务报表准则执行中的重点难 点问题点问题 （一）母公司、子公司的定义（一）母公司、子公司的定义 （二）（二） 控制标准的应用控制标准的应用 （三）合并范围的确定（三）合并范围的确定 （四）合并工作底稿及合并财务报表上（四）合并工作底稿及合并财务报表上 的会计处理的会计处理 （五）资不抵债子公司的合并（五）资不抵债子公司的合并 （六）对特殊目的主体的合并（六）对特殊目的主体的合并 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司 S4 公司S3公司 需要注

8、意的几个问题：需要注意的几个问题： 1、企业持有的非同一控制下企业合并企业持有的非同一控制下企业合并 产生的对子公司的长期股权投资，在首次产生的对子公司的长期股权投资，在首次 执行日及执行新会计准则后，按照执行日及执行新会计准则后，按照企业企业 会计制度会计制度及投资准则（以下简称及投资准则（以下简称“原制原制 度度”）核算的股权投资借方差额的余额处）核算的股权投资借方差额的余额处 理理 企业持有的非同一控制下企业合并产企业持有的非同一控制下企业合并产 生的对子公司的长期股权投资，按照原制生的对子公司的长期股权投资，按照原制 度核算的股权投资借方差额的余额，在首度核算的股权投资借方差额的余额，

9、在首 次执行日应当执行次执行日应当执行企业会计准则第企业会计准则第3838 号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则的相关规的相关规 定。定。 上述对子公司投资的股权投资借方差上述对子公司投资的股权投资借方差 额的余额，执行新会计准则后，在编制额的余额，执行新会计准则后，在编制 合并财务报表时应区别情况处理：合并财务报表时应区别情况处理： （一）企业无法可靠确定购买日被购（一）企业无法可靠确定购买日被购 买方可辨认资产、负债公允价值的，应买方可辨认资产、负债公允价值的，应 将按原制度核算的股权投资借方差额的将按原制度核算的股权投资借方差额的 余额，在合并资产负债表中作为商誉列余额，在合并资

10、产负债表中作为商誉列 示。示。 （二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资 产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买 方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣 除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法 分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买 方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销， 有关

11、折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目； 无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、 负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均 摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊 销完毕的余额在合并资产负债表中作为销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动其他非流动 资产资产”列示。列示。 企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认 净资产公允价值份额的差额在首次

12、执行日的余额，在净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在 合并资产负债表中作为商誉列示。合并资产负债表中作为商誉列示。 2 2、企业在编制合并财务报表时，因抵、企业在编制合并财务报表时，因抵 销未实现内部销售损益在合并财务报表中销未实现内部销售损益在合并财务报表中 产生的暂时性差异是否应当确认递延所得产生的暂时性差异是否应当确认递延所得 税？税？ 企业在编制合并财务报表时，因抵销未企业在编制合并财务报表时，因抵销未 实现内部销售损益导致合并资产负债表中实现内部销售损益导致合并资产负债表中 资产、负债的账面价值与其在纳入合并范资产、负债的账面价值与其在纳入合并范 围的企业按照适用税法规定确

13、定的计税基围的企业按照适用税法规定确定的计税基 础之间产生础之间产生暂时性差异暂时性差异的，在的，在合并资产负合并资产负 债表中应当确认递延所得税资产或递延所债表中应当确认递延所得税资产或递延所 得税负债，同时调整合并利润表中的所得得税负债，同时调整合并利润表中的所得 税费用税费用，但与直接计入所有者权益的交易，但与直接计入所有者权益的交易 或事项及企业合并相关的递延所得税除外。或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 3 3、在当期合并财务报表中不需再将已在当期合并财务报表中不需再将已 经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。 在将母公司投资收益等项目与子公司本

14、在将母公司投资收益等项目与子公司本 年利润分配项目抵销时，应将子公司个别年利润分配项目抵销时，应将子公司个别 所有者权益变动表中提取盈余公积的金额所有者权益变动表中提取盈余公积的金额 全额抵销，即通过贷记全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积提取盈余公积”、 “对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配”和和“未分未分 配利润配利润年末年末”项目，将其全部抵销。项目，将其全部抵销。 在当期合并财务报表中不需再将已经抵在当期合并财务报表中不需再将已经抵 销的提取盈余公积的金额调整回来。销的提取盈余公积的金额调整回来。 - - - - 少数股东权益少数股东权益 - - 母公司对于纳入合并范围的子

15、公司的母公司对于纳入合并范围的子公司的 未确认投资损失，执行新准则后在合并财未确认投资损失，执行新准则后在合并财 务报表中如何列报？务报表中如何列报？ 执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的 子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中 应当冲减未分配利润应当冲减未分配利润，不再单独作为，不再单独作为“未确认的未确认的 投资损失投资损失”项目列报。项目列报。 企业在编制执行新准则后的首份报表时，对企业在编制执行新准则后的首份报表时，对 于比较合并财务报表中的于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失未确认的投资损失”

16、项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进 行调整，行调整， 相应冲减合并资产负债表中的相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润未分配利润” 项目和合并利润表中的项目和合并利润表中的“净利润净利润”及及“归属于母归属于母 公司所有者的净利润公司所有者的净利润”项目。项目。 三、财务报表列报准则执行中的重点三、财务报表列报准则执行中的重点 难点问题难点问题 （一）财务报表的适用范围及列报的基（一）财务报表的适用范围及列报的基 本要求本要求 （二）资产负债表的主要变化及填列要（二）资产负债表的主要变化及填列要 求求 （三）利润表的主要变化及填列要求（三）利润

17、表的主要变化及填列要求 （四）所有者权益变动表主要变化及填（四）所有者权益变动表主要变化及填 列要求列要求 （一）财务报表适用范围（一）财务报表适用范围 企业应当根据其经营活动的性质，企业应当根据其经营活动的性质， 确定适合本企业的财务报表格式及附注。确定适合本企业的财务报表格式及附注。 1 1、政策性银行、信托投资公司、租赁公、政策性银行、信托投资公司、租赁公 司、财务公司、典当公司司、财务公司、典当公司以商业银以商业银 行财务报表格式为基础进行必要调整行财务报表格式为基础进行必要调整 2 2、担保公司、担保公司以保险公司财务报表格以保险公司财务报表格 式为基础进行必要调整式为基础进行必要调

18、整 3 3、资产管理公司、基金公司和期货公、资产管理公司、基金公司和期货公 司司以证券公司财务报表格式为基础以证券公司财务报表格式为基础 进行必要调整进行必要调整 4 4、其他企业、其他企业一般企业财务报表格式一般企业财务报表格式 合并财务报表格式合并财务报表格式 合并财务报表的格式及其中各项目，合并财务报表的格式及其中各项目， 涵盖了母公司和从事各类经济业务的子涵盖了母公司和从事各类经济业务的子 公司的情况，包括一般企业、商业银行、公司的情况，包括一般企业、商业银行、 保险公司和证券公司等。保险公司和证券公司等。 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量

19、表 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 。 填填 列要求列要求 2 2、增加和变化的主要项目、增加和变化的主要项目 交易性金融资产交易性金融资产/ /交易性金融负债交易性金融负债 可供出售金融资产可供出售金融资产/ /持有至到期投资持有至到期投资 固定资产固定资产/ /投资性房地产投资性房地产 生物资产生物资产/ /油气资产油气资产 开发支出开发支出 递延所得税资产递延所得税资产/ /递延所得税负债递延所得税负债 应付职工薪酬应付职工薪酬/ /应交税费应交税费 预付款项预付款项/ /预收款项预收款项 3 3、取消的主要项目、取消的主要项目 待摊费用待摊费用/ /预提费用预提费用 应收股利

20、应收股利/ /应付股利应付股利 递延税款借项递延税款借项/ /递延税款贷项递延税款贷项 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 结算备付金结算备付金 拆出资金拆出资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付款项预付款项 应收保费应收保费 应收分保账款应收分保账款 应收分保合同准备金应收分保合同准备金 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动资产：流动资产： 应收利息应收利息 其他应收款其他应收款 买入返售金融资产买入返售金融资产 存货存货 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他流动资产其他流

21、动资产 流动资产合计流动资产合计 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 非流动资产：非流动资产： 发放贷款及垫款发放贷款及垫款 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 固定资产固定资产 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 非流动资产：非流动资产： 生产性生物资产生产性生物资产 油气资产油气资产 无形资产无形资产 开发支出开发支出 商誉商誉 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 其他非流动资产其他非

22、流动资产 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 向中央银行借款向中央银行借款 吸收存款及同业存放吸收存款及同业存放 拆入资金拆入资金 交易性金融负债交易性金融负债 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收款项预收款项 卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 应付手续费及佣金应付手续费及佣金 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动负债：流动负债： 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息应付利息 其他应付款其他应付款 应付分保账款应

23、付分保账款 保险合同准备金保险合同准备金 代理买卖证券款代理买卖证券款 代理承销证券款代理承销证券款 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末余额期末余额 年初余额年初余额 非流动负债：非流动负债： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 预计负债预计负债 递延所得税负债递延所得税负债 其他非流动负债其他非流动负债 非流动负债合计非流动负债合计 负债合计负债合计 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末余额期末余额 年初余额年初余额 所有者权益（或股东权益）：所

24、有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积 减：库存股减：库存股 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 未分配利润未分配利润 外币报表折算差额外币报表折算差额 归属于母公司所有者权益合计归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益少数股东权益 所有者权益合计所有者权益合计 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 2 2、增加和变化的主要项目、增加和变化的主要项目 （1 1）不再区分主营业务收入）不再区分主营业务收入/ /其他业其他业 务收入、主营业务成本务收入、主营业务成本/ /其他业务成本，其他业务成本， 列示为：列示为： 营业收入营业收入 营业成本

25、营业成本 （2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 （3 3）资产减值损失、公允价值变动）资产减值损失、公允价值变动 收益：作为企业日常活动产生的损益，收益：作为企业日常活动产生的损益， 在利润表中构成营业利润在利润表中构成营业利润 （4 4）基本）基本/ /稀释每股收益稀释每股收益 项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收

26、益（损失以“”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 一、营业总收入一、营业总收入 其中其中: 营业收入

27、营业收入 利息收入利息收入 已赚保费已赚保费 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 二、营业总成本二、营业总成本 其中：营业成本其中：营业成本 利息支出利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 退保金退保金 赔付支出净额赔付支出净额 提取保险合同准备金净额提取保险合同准备金净额 保单红利支出保单红利支出 分保费用分保费用 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列） 项项 目目 本期金额本期金额 上期金

28、额上期金额 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 汇兑收益（损失以汇兑收益（损失以“-”-”号填列）号填列） 三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）* * 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益少数股东损益 六、每股收益：六、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）