会计学2账户与复式记账(讲学课件)

1、第二章 账户与 复式记账 22021-7-11 内容提要 会计恒等式（重点） 企业经济业务的类型对会计恒等式的影响 账户的含义、基本结构及层次 借贷与增减（重点） 复式记账原理（重点） 借贷记账法的符号、结构、与规则 32021-7-11 一个小问题 大学生活的花费与来源？ 大学生的财产 现金 收音机 电脑 财产的来源 父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的 42021-7-11 想一想 我们日常生活的开支和财产从哪里来的？ 我们得到的“钱”又花在哪些方面？ 我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？ 52021-7-11 会计恒等式 62021-7-11 会计恒等式 会计要素之间存在

2、一种稳定的数量关系 蛋糕的归属：蛋糕的归属： Mike？克？克 Mary？克？克 Andy？克？克 共计共计1000克克 蛋糕的组成：蛋糕的组成： ？克糖？克糖 ？克面粉？克面粉 ？克奶油？克奶油 共计共计1000克克 72021-7-11 第一恒等式 债权人和所有者的出资最终形成了企业的资产 债权人和所有者分享整个企业 静态恒等式，在任何时点上该等式均成立，用于反 映企业的财务状况。 根据该恒等式，构建“资产负债表” 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 82021-7-11 第一恒等式实例 美丽影楼 资产：照相机、镜头、冲放设备共计80000元 胶卷、药水、相纸等耗材共计

3、10000元 周转用现金计10000元 王达作为美丽影楼的唯一股东，拥有对美丽影楼全部 （资本和收益）的要求权，即100000元的股东权益， 资产（100000）权益（100000） 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 92021-7-11 第一恒等式实例 王达通过赊购方式为美丽影楼增加一台特殊设备 30000元 美丽影楼资产：10000030000 王达拥有对美丽影楼（资本及收益）的要求权100000元、 设备供应商拥有对美丽影楼（偿债）的要求权30000元。 资产(130000)负债(30000)所有者权益(100000) 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所

4、有者权益 102021-7-11 第二恒等式 从对利润的定义而来 广义的收入和费用，包括利得与损失。 动态恒等式，对于任何一段会计期间均成立，用于反映企业的经营 成果。 根据该恒等式，构建“利润表” 收入费用利润收入费用利润 112021-7-11 第二恒等式实例 美丽影楼 第一个月的营业收入：15000元 第一个月的营业费用：9000元 收入（15000）费用（9000）利润（6000） 收入费用利润收入费用利润 122021-7-11 第三恒等式 起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 发生收入、费用的同时，资产、负债、所有者权益也同 时受到影响，使之变成结束时点上的新资产、负债和所

5、 有者权益。 结束：资产负债所有者权益 （所有者权益=所有者权益+投入资本变动+利润） 资产资产 1 负债负债 1 所有者权益所有者权益0 收入费用收入费用 132021-7-11 第三恒等式实例 美丽影楼 第一月初资产：100000 第一月末资产：100000 30000 150009000 第一月初负债：0 第一月末负债：30000 第一月初所有者权益：100000 第一月末所有者权益：1000006000 资产（136000）负债（30000）所有者权益（100000） 收入（15000）费用（9000） 资产资产 1 负债负债 1 所有者权益所有者权益0 收入费用收入费用 142021

6、-7-11 企业经营过程中的会计恒等关系 第三等式将企业的财务状况 和经营成果联系 起来了 同时伴随着资同时伴随着资 产、负债的变产、负债的变 化化 152021-7-11 练习：熟悉会计等式 资料：华夏公司2012年7月31日和8月31日的资产负债表如 下所示： 2012年7月31 2012年8月31日 资产总额 250 000元 295 000元 负债总额 209 000元 231 000元 要求：请针对以下情况，分别计算该公司2012年8月实现的 利润或发生的亏损。 （1）所有者8月追加投资25 000元。 （2）所有者8月没有追加投资而是抽回投资15 000元。 （3）所有者8月追加投

7、资45 000元，而后又抽回投资 8 000元。 （4）所有者既未追加投资，也未抽回投资。 162021-7-11 解答 2012.7.31 资产250 000=负债209 000+所41 000 2012.8.31 资产295 000=负债231 000+所64 000 所有者权益的变动过程 （1）64 000=41 000+资本变动25 000+当期利润-2 000 （2）64 000=41 000+资本变动-15 000+当期利润38 000 （2）64 000=41 000+资本变动37 000+当期利润-14 000 （2）64 000=41 000+资本变动0+当期利润23 000

8、 172021-7-11 经济事项对会计等式的影响 经济事项的发生必然带来企业的“变化”。“变化”即意味着有的东 西消失了，有的东西出现了。 风停了以后，风到哪里去了？ 物质不灭，能量守恒。这个世界就这么循环着，没有什么东西会 真正的不见了。 182021-7-11 复式记账法 既记录消失的东西，也记录出现的东西 至少影响两个账户，但绝不破坏会计恒等关系 分析交易、事项等对会计恒等关系的分析交易、事项等对会计恒等关系的 影响是会计信息加工的基础。影响是会计信息加工的基础。 192021-7-11 经济事项对会计等式的影响 资产项目之间的此增彼减； 负债项目之间的此增彼减； 所有者权益项目之间的

9、此增彼减； 资产与负债项目的同增或同减； 资产与所有者权益项目的同增或同减； 负债与所有者权益项目的此增彼减； 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 202021-7-11 1月3日，李斌注册成立笃信财务咨询公司，注册资金100 000元， 其中计算机价值80 000元，办公用品等易耗品10 000元，周转现 金10 000元 资产之固定资产增加资产之固定资产增加80 000元元；资产之低值易耗品增加资产之低值易耗品增加10 000元元；资产之现金增加资产之现金增加10 000元元； 所有者权益之实收资本增加所有者权益之实收资本增加10 0000元元 资产与所有者权益项目同增 固定资产固定资产

10、80000+低值易耗品低值易耗品10000+现金现金10000=实收资本实收资本 100000 212021-7-11 6日，赊购复印设备和打印机各一台，共计30 000元。 固定资产固定资产110000+低值易耗品低值易耗品10000+现金现金10000=应付账款应付账款 30000+实收资本实收资本100000 资产与负债项目同增 资产之固定资产增加资产之固定资产增加30 000元元 负债之应付账款增加负债之应付账款增加30 000元元 等式左右的金额同时增加等式左右的金额同时增加30000元元 222021-7-11 9日，用现金300元购买软盘、打印材料。 固定资产固定资产110000

11、+低值易耗品低值易耗品10300+现金现金9700=应付账款应付账款 30000+实收资本实收资本100000 资产项目之间的此增彼减 资产之现金减少资产之现金减少300元元 资产之低值易耗品增加资产之低值易耗品增加300元元 等式左右的金额均保持不变等式左右的金额均保持不变 232021-7-11 12日，向银行借款28 000元偿还部分赊购设备款。 固定资产固定资产110000+低值易耗品低值易耗品10300+现金现金9700=应付账款应付账款 2000+银行借款银行借款28000+实收资本实收资本100000 负债项目之间的此增彼减 负债之应付账款减少负债之应付账款减少28 000元元

12、负债之银行借款增加负债之银行借款增加28 000元元 等式左右的金额均保持不变等式左右的金额均保持不变 242021-7-11 12日，用现金清偿尚未付清的赊购设备款2 000元。 固定资产固定资产110000+低值易耗品低值易耗品10300+现金现金7700=银行借款银行借款 28000+实收资本实收资本100000 资产与负债项目同减 资产之现金减少资产之现金减少2 000元元 负债之应付账款减少负债之应付账款减少2 000元元 等式左右的金额同时减少等式左右的金额同时减少2 000元元 252021-7-11 16日，收到白云山高科技公司财务咨询费12 000元。 固定资产固定资产110

13、000+低值易耗品低值易耗品10300+现金现金19700=银行借款银行借款 28000+实收资本实收资本100000+收入收入12000 资产与所有者权益项目同增 资产之现金增加资产之现金增加12 000元元 增加所有者权益的收入发生增加所有者权益的收入发生12 000元元 等式左右的金额同时增加等式左右的金额同时增加12 000 262021-7-11 28日，李斌用现金支付职工工资2 000元。 固定资产固定资产110000+低值易耗品低值易耗品10300+现金现金17700=银行借款银行借款 28000+实收资本实收资本100000+收入收入12000-费用费用2000 资产与所有者权

14、益项目同减 资产之现金减少资产之现金减少2 000元元 减少所有者权益的费用发生减少所有者权益的费用发生2 000元元 等式左右的金额同时减少等式左右的金额同时减少2 000元元 272021-7-11 31日，笃信财务咨询公司在年终向股东李斌分配股票股利5 000元。 固定资产固定资产110000+低值易耗品低值易耗品10300+现金现金17700=银行借款银行借款 28000+实收资本实收资本105000+未分配利润未分配利润5000 所有者权益项目之间的此增彼减 所有者权益之未分配利润减少所有者权益之未分配利润减少5 000元元 所有者权益之实收资本增加所有者权益之实收资本增加5 000

15、元元 等式左右的金额均保持不变等式左右的金额均保持不变 282021-7-11 经济业务对会计恒等式的影响 第二、不论发生什么类型的经济业务，会计等式的平衡关系始终成第二、不论发生什么类型的经济业务，会计等式的平衡关系始终成 立。立。 1. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加 2. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少；引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少； 3. 引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减 金额相等；金额相等； 4. 引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减

16、引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减 金额相等。金额相等。 第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关 项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目， 同增同减）；同增同减）； 292021-7-11 课本实例 【例2-1】 302021-7-11 课后作业 练习题四，P88 （3.28号交） 312021-7-11 设立账户 仅仅依靠6大会计要素和会计恒等式来反映企业的经济活动太粗 糙！ 需要进一步细化会计要素，以更完整、合理地反映企业的经济活 动。

17、 账户账户 322021-7-11 第二节 账 户 332021-7-11 账户的含义 所谓账户，就是对会计要素进行分类核算的工具。 根据信息使用者的具体要求和管理需要，对会计要素进行科学的再分类， 并给每一类别以标准的名字和相应的结构。 账户的名字称为“会计科目” 账户具有专门的结构与登记方法 342021-7-11 会计科目 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 会计科目 VS 会计账户 联系： （1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致； （2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科 目就要开设多少个账户； （3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名 称。 352021-7-

18、11 会计科目 VS 会计账户 区别： （1）账户着重连续反映经济活动，而会计科目 着重反映会计对象科学分类的内容； （2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结 构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名 称编号上，由国家统一规定； （3）设置账户的内容包含着会计科目的内容； 会计科目可单独存在，它不包括账户。 362021-7-11 会计科目与账户示例 库存现金库存现金 期初数：2 500 （1） 6 000 （2）5 000 （3） 8 000 （4） 1 500 （5）7 000 本期发生额：本期发生额：15 500 12 000 期末余额：期末余额： 6 000 372021-7-11

19、 会计科目的设置原则 统一性与灵活性相结合 内外兼顾原则 对外报告信息和对内加强管理的要求 简明实用原则 382021-7-11 我国常用会计科目 资产类资产类 库库 存存 现现 金金 应应 收收 票票 据据 * 坏坏 账账 准准 备备 待待 处处 理理 财财 产产 损损 溢溢 材材 料料 采采 购购 库库 存存 商商 品品 原原 材材 料料 长长 期期 股股 权权 投投 资资 固固 定定 资资 产产 * 累累 计计 折折 旧旧 无无 形形 资资 产产 长长 期期 待待 摊摊 费费 用用 原原 材材 料料 可可 供供 出出 售售 金金 融融 资资 产产 预预 付付 账账 款款 应应 收收 账账

20、 款款 银银 行行 存存 款款 交交 易易 性性 金金 融融 资资 产产 持持 有有 至至 到到 期期 投投 资资 392021-7-11 我国常用会计科目 负债类负债类 应应 付付 债债 券券 长长 期期 借借 款款 预预 提提 费费 用用 应应 交交 税税 费费 应应 付付 职职 工工 薪薪 酬酬 其其 他他 应应 付付 款款 预预 收收 账账 款款 应应 付付 票票 据据 应应 付付 账账 款款 短短 期期 借借 款款 长长 期期 应应 付付 款款 402021-7-11 我国常用会计科目 套套 期期 工工 具具 衍衍 生生 工工 具具 共同类共同类 被被 套套 期期 项项 目目 即可能

21、是资产，也即可能是资产，也 可能是负债可能是负债 清清 算算 资资 金金 往往 来来 货货 币币 兑兑 换换 412021-7-11 我国常用会计科目 盈盈 余余 公公 积积 资资 本本 公公 积积 实实 收收 资资 本本 / 股股 本本 所有者权益类所有者权益类 本本 年年 利利 润润 利利 润润 分分 配配 422021-7-11 我国常用会计科目 劳劳 务务 成成 本本 制制 造造 费费 用用 生生 产产 成成 本本 成本类成本类 研研 发发 支支 出出 属于资产属于资产 要素要素 432021-7-11 我国常用会计科目 442021-7-11 我国常用会计科目 所所 得得 税税 费费

22、 用用 营营 业业 外外 支支 出出 其其 他他 业业 务务 成成 本本 营营 业业 税税 金金 及及 附附 加加 销销 售售 费费 用用 财财 务务 费费 用用 资资 产产 减减 值值 损损 失失 管管 理理 费费 用用 损益（费用）类损益（费用）类 主主 营营 业业 务务 成成 本本 452021-7-11 账户设置原则 是对会计要素科学的再分类 账户之间应有质的区别，每个账户都能独立地说明企业经营的某一方面； 所有的账户整合起来，应当能够系统、全面地反映整个财务会计对象的 情况。 满足决策与管理的需要，配合财务报告指标。 462021-7-11 账户的基本结构 会计账户通过一种特别的结构

23、，简明清晰地表达 经济业务对各会计要素产生的影响。 经济业务对会计要素的影响不外乎两方面 增加（出现） 减少（消失） 所以账户采取了“左右式”的基本结构 一部分反映增加 一部分反映减少 472021-7-11 账户基本结构的运用 教学用的简化账户反映 了账户的基本结构 “丁”字形账户 T形账户 左左 账户账户 右右 账户账户 年年 凭证凭证 摘摘 借借 贷贷 余余 月月 日日 编号编号 要要 方方 方方 额额 n实务中的账户格式根实务中的账户格式根 据实际需要设计据实际需要设计 账户名称账户名称 日期和经济业务摘要日期和经济业务摘要 所依据的凭证编号所依据的凭证编号 借、贷、余三栏金额借、贷、

24、余三栏金额 482021-7-11 现金和银行存款日记帐现金和银行存款日记帐 1 1 转转2 向向S购买购买A原料原料 * 76000000 * 银行存款日记帐银行存款日记帐 492021-7-11 借贷记账法的账户结构 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下， 用借方和贷方表示账户的两个方向。 左为借 右为贷 约定俗成 借借 账户账户 贷贷 502021-7-11 账户内容 期初余额 本期增加发生额 对于不同的账户， 可能是借方发生 额，也可能是贷 方发生额 本期减少发生额 期末余额 借借 会计科目会计科目 贷贷 期初余额期初余额 （期初余额）（期初余额） 本期借方发生额本期

25、借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 （期末余额）（期末余额） 512021-7-11 账户内容实例 李斌的笃信财务咨询公司在1月末拥有现金17700元，这就是1月 现金账户的期末余额，也是2月的期初余额。假设在2月份，该公 司一共发生现金收入80 000元，现金支出45 000元。则80 000为 现金账户在2月份的本期增加发生额，45 000元则为本期减少发 生额。2月份的期末余额则为52 700元（17700+80000-45000）。 522021-7-11 图示 借借 库存现金库存现金 贷贷 17 700 - - 80 000 45 000 52 700 期初余

26、额期初余额 本期增加本期增加 发生额发生额 期末余额期末余额 本期减少本期减少 发生额发生额 532021-7-11 账户内容之间的数量关系 期初、期末余额一定在增加方 账户金额四个指标之间存在如下关系 542021-7-11 账户分类按经济内容分类 资产类账户 负债类账户 共同类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 552021-7-11 账户分类按提供信息的详细程度分类 总分类账户 关于某一会计科目总括的货币信息 明细分类账户 提供关于某一会计科目下各个细项的详细信息（甚至包括数量信息） 562021-7-11 账户的层次 572021-7-11 账户分类层次实例 582021-

27、7-11 材料材料固定资产固定资产应收账款应收账款 甲甲 材材 料料 乙乙 材材 料料 丙丙 材材 料料 机机 器器 A A 公公 司司 B B 公公 司司 C C 公公 司司 非非 生生 产产 用用 生生 产产 用用 设设 备备 工工 具具 总分类账户总分类账户 明细分类账户明细分类账户 （三级账户）（三级账户） 明细分类账户明细分类账户 （二级账户）（二级账户） 账户层次结构账户层次结构 592021-7-11 总账和明细账的关系 是对同一经济业务的反映，只是反映的详细程度 不同 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷 方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账 户的借方合计之和、贷

28、方合计之和和余额合计之 和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而 明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化， 起着辅助总分类账户的作用。 602021-7-11 总账和明细账的登记 平行登记原则 依据相同 登记时间相同 登记的（借贷）方向相同 登记的金额相同 612021-7-11 图示 统统 驭驭 补充说明补充说明 622021-7-11 原材料原材料 购买购买A原料原料76000000 本期发生额本期发生额 和余额和余额 结转下期结转下期 原原 材材 料料 总总 账账 632021-7-11 进销存进销存 明细账明细账 购买购买A原料原料76000000 本期发生额本期

29、发生额 和余额和余额 结转下期结转下期 原原 材材 料料 明明 细细 账账 明细科目：材料明细科目：材料A 品名：品名：A 类别：辅料类别：辅料 存放地点：存放地点：F3 计量单位：计量单位：t 642021-7-11 账户分类按与报表的关系分类 P57（自学） 资产负债表账户 利润表账户 652021-7-11 账户分类按账户期末是否存在余额分类 P57（自学，结课复习时讲解） ） 实账户（永久性账户） 虚账户（暂时性账户） 662021-7-11 账户分类按账户的用途和结构分类 P6373（先行自学、结课复习时讲解） 盘存账户 资本账户 结算账户 集合汇转账户 成本计算账户 财务成果账户财

30、务成果账户 跨期摊配账户跨期摊配账户 计价对比账户计价对比账户 调整账户调整账户 暂记账户暂记账户 A A会计核算和监督的内容，是建立会计等会计核算和监督的内容，是建立会计等 式、设置会计账户的基础和前提。式、设置会计账户的基础和前提。 B B会计对象的基本分类，是会计等式建立会计对象的基本分类，是会计等式建立 的直接依据，也是会计账户所要核算和的直接依据，也是会计账户所要核算和 监督的具体内容。监督的具体内容。 C C运用数学该种原理描述会计要素数量关运用数学该种原理描述会计要素数量关 系的表达式，是会计账户在应用过程中系的表达式，是会计账户在应用过程中 必须遵循的基本理论依据。必须遵循的基

31、本理论依据。 D D对会计要素分类所形成的具体项目，是对会计要素分类所形成的具体项目，是 设置会计账户的直接依据。设置会计账户的直接依据。 E E根据会计科目设置，具有一定格式，分根据会计科目设置，具有一定格式，分 类反映会计要素增减变动及其结果的工类反映会计要素增减变动及其结果的工 具。具。 会计对象会计对象 会计要素会计要素 会计等式会计等式 会计科目会计科目 会计账户会计账户 会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系 682021-7-11 复式记账原理 692021-7-11 记账方法的选择 账户确定之后，就需

32、要选择记账方法，对会计主体发生的经济业 务进行账务处理。 分析一笔业务影响到企业哪些方面？ 应该如何记录到账簿中？ 记账方法的种类 单式记账法（了解即可） 复式记账法 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账 方法。方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而 不登记实物资产的收付内容。不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录 的正确性。的正确性。 单式记账及其评价单式记账及其评价 原材料原材料 银行存款银行

33、存款 1000 经济业务经济业务 用银行存款用银行存款 10001000元购买元购买 材料。材料。 单式记账单式记账 不予登记不予登记 712021-7-11 复式记账法的涵义 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙 去脉（变化的全过程）的一种科学的记账方法。 double entry bookkeeping 1.1.复式记账的基本含义复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上 账户中相互联系登记的记账方法。账户中相互联系登记的记账方法。 复式记账复

34、式记账 原材料原材料 银行存款银行存款 1000 1000 经济业务经济业务 用银行存款用银行存款 10001000元购买元购买 材料。材料。 复式记账复式记账 732021-7-11 复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两 个或多个方面。 两个或两个以上的要素 一个要素的两个或两个以上的方面 反映资金运动的来龙去脉 由于以相等的金额在两个或两个以上的账户中进 行记录，因此可以进行试算平衡，从而便于检查 账户记录的正确性 742021-7-11 复式记账法的原理 任何经济业务都会影响到企业的两个或两个以上的方面（回忆 前面“经济业务对会计恒等式的影响”） 但不影响会计

35、等式的恒等关系 这意味着我们可以在遵循数额相等的法则下，同时记录变化的多 个要素以增进信息之间的联系，此即double entry bookkeeping 752021-7-11 复式记账法的记账符号 “增”与“减”增减记账法 “收”与“付”收付记账法 “借”与“贷”借贷记账法 （） 762021-7-11 借贷记账法符号的内涵 “借”、“贷”纯粹是记账符号， “借”指账户的左边， “贷”指账户的右边。 会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解， 也不能直接当作增加或减少！与不同类型的账户结 合，才具有增加或减少的含义。 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的 对应关系可以了解资

36、金运动的来龙去脉 772021-7-11 借贷记账法的账户结构 在借贷记账法中，借方和贷方分别用于记录某一会计科目的增加 或减少。但究竟哪一方用于登记增加？哪一方用于登记减少？ 与会计恒等式有关 与会计信息的表述会计报表的结构安排有关 782021-7-11 会计恒等式与会计报表 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产负债表资产负债表 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入-费用利润费用利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 792021-7-11 资产类账户的结构 既然资产在等式的左方、

37、在会计报表的左方，因此也将它 （的增加和余额）记录在账户的左方（借方）。 相对应地，资产账户的左方/贷方将反映资产的减少。 如有余额，必然在账户的右方/借方。 借借 资产类账户资产类账户 贷贷 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 802021-7-11 成本类账户的结构 成本类账户中的“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户反映 的实际上就是企业的在产品，属于企业的资产。 成本类账户中的“研发支出”账户反映的实际上是企业无形资产的 形成，也属于企业的资产。 因此其结构同资产类账户 812021-7-11 负债、所有者权益类账户的

38、结构 同理，既然负债和所有者权益在等式的右方、在会计报表 的右方，因此也将它们记录在账户的右方（贷方）。 相对应地，负债和所有者权益账户的右方/借方将反映它们 的减少。 如有余额，必然在账户的右方/贷方。 借借 负负/所类账户所类账户 贷贷 期初余额期初余额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 822021-7-11 收入类账户的结构 由于收入是增加所有者权益的因素，因此收入账户 的结构与所有者权益相同。 贷方记录收入的增加，借方记录收入的冲减 期末结转入所有者权益账户，无余额集合汇转 账户 借借 收入类账户收入类账户 贷贷 本期减少发生额本期减少发生

39、额 本期增加发生额本期增加发生额 832021-7-11 费用类账户的结构 由于费用是减少所有者权益的因素，因此费用账户 的结构与所有者权益相反。 借方记录费用的增加，贷方记录费用的抵减 期末结转入所有者权益账户，无余额集合汇转 账户 借借 费用类账户费用类账户 贷贷 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 842021-7-11 双重性质账户的结构 双重性质账户在一个账户中既核算资产、费用，又同时核算负债、 所有者权益、收入。根据期末余额的方向，最终确定账户的性质。 例如“往来账项” 双重性质账户实际上是会计核算中的一种简化处理重要性原 则的运用 852021-7-11

40、练习：熟悉借贷记账法的账户结构 账户名称账户名称期初余额期初余额 本期借方本期借方 发生额发生额 本期贷方本期贷方 发生额发生额 期末余额期末余额 银行存款银行存款12 0008 90021 000 应付账款应付账款3 4006 60012 000 固定资产固定资产244 000100 000343 000 短期借款短期借款35 00014 00025 000 实收资本实收资本1 600 00001 400 000 862021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（1）收到投资者甲投入资本800 000元，已存入银行 借借 实收资本实收资本 贷贷 800 000 借借 银行存款银行存款 贷

41、贷 800 000 872021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（2）向A公司购买原材料50 000元，货款尚未支付，材料已验 收入库（不考虑增值税） 借借 应付账款应付账款 贷贷 50 000 借借 原材料原材料 贷贷 50 000 882021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（3）购买生产设备一台300 000元，款项已经用银行存款支付 借借 银行存款银行存款 贷贷 300 000 借借 固定资产固定资产 贷贷 300 000 892021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（4）收到投资者乙投入资本200 000元，其中银行存款100 000 元，已存入企业账户，价值

42、100 000元的设备一台已收妥。 借借 实收资本实收资本 贷贷 200 000 借借 银行存款银行存款 贷贷 100 000 借借 固定资产固定资产 贷贷 100 000 902021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（5）用50 000元银行存款偿还A公司货款 借借 银行存款银行存款 贷贷 50 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 50 000 912021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（6）向B公司销售本企业产品1000件，单价120元，货款尚未 收到。（不考虑增值税） 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 120 000 借借 应收账款应收账款 贷贷 120 000

43、922021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（7）向C公司购入原材料60 000元，其中20 000元用银行存款 支付，余款暂欠。（不考虑增值税） 借借 原材料原材料 贷贷 60 000 借借 银行存款银行存款 贷贷 20 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 40 000 932021-7-11 借贷记账法的记账规则分析 例（8）收到B公司还来的货款120 000元。 借借 应收账款应收账款 贷贷 120 000 借借 银行存款银行存款 贷贷 120 000 942021-7-11 记账规则分析 经济事项对会计恒等式的8种影响 资产项目之间的此增彼减借资产、贷资产 负债项目之间的此增

44、彼减借负债、贷负债 所有者权益项目之间的此增彼减借所有者权益、贷所有者权 益 资产与负债项目之间的同增借资产、贷负债 资产与负债项目之间的同减借负债、贷资产 资产与所有者权益项目之间的同增借资产、贷所有者权益 资产与所有者权益项目之间的同减借所有者权益、贷资产 负债与所有者权益项目之间此增彼减有借有贷 最终会计恒等式保持不变，说明增减的金额相等。 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 952021-7-11 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 资产类账资产类账 户户 银行存款银行存款

45、500000 借借贷贷 所有者权益类账所有者权益类账 户户实收资本 实收资本 500000 借借贷贷 收到投资者投资收到投资者投资 500000500000元存入银行。元存入银行。 借贷必相等借贷必相等 有借必有贷有借必有贷 962021-7-11 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少 两个账户发生变化 这些账户可能属于不同的会计要素也可能属于同一个 会计要素 所记入的账户可以是等式的同 一方向，也可以是不同方向 所记入两个账户的金额，借方 和贷方必须相等 972021-7-11 借贷记账法的运用 982021-7-11 (1)(1)会计

46、分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方 向和金额的一种记录形式。向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 经济业务经济业务 应在哪些账户中登记？应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认对这些问题进行确认 ，并写出一定的记录，并写出一定的记录 形式，即形式，即会计分录会计分录。 【例例】收到投

47、资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。 编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 编制会计分录基本步骤编制会计分录基本步骤 第一，分析涉及要素；第一，分析涉及要素； 第二，确定登记账户；第二，确定登记账户； 第三，分析增减变化；第三，分析增减变化； 第四，确定记账方向；第四，确定记账方向； 第五，确定登记金额；第五，确定登记金额； 第六，写出完整分录。第六，写出完整分录。 资产资产 500000500000 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 借：银行存款借：银行存款500000500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000500000

48、 增加增加 增加增加 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 500000500000 会计分录内容会计分录内容 （三要素）（三要素） 会计分录会计分录 书写要求书写要求 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000500000 登记方向登记方向 登记账户登记账户登记金额登记金额 借在上贷在下。借在上贷在下。 借、贷错开一字格。借、贷错开一字格。 金额分排两列。金额分排两列。 金额后不必写金额后不必写“元元”。 教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的

49、会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的由两个以上账户所组成的 会计分录。会计分录。 会计分录的种类会计分录的种类 【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存 款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。 会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款）（已支付材料款） 应付账款应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）

50、 【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存 款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 复合会计分录复合会计分录 借：原材料借：原材料 1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 应付账款应付账款 50005000 简单会计分录简单会计分录 分解分解 借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 借：原材料借：原材料 50005000 贷：应付账款贷：应付账款 50005000 账户对

51、应关系与对应账户账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及 的几个账户之间的相互依存关系。的几个账户之间的相互依存关系。 【例例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， “银行存款银行存款”与与“ 实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固 定的，不可随意。定的，不可随意。 对应账户：存在着对应关系的账户。对应账户：存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资

52、本”账户就账户就 互为对应账户。互为对应账户。 两个重要名词两个重要名词 1042021-7-11 借贷记账法应用举例 【1】美丽影楼开业，王达投入照相机、冲放设 备等固定资产共计8万元，投入耗材等原材料共 计1万元，现金1万元。 借：固定资产借：固定资产 80 000 原材料原材料 10 000 银行存款银行存款 10 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）100 000 1052021-7-11 借贷记账法应用举例 【2】美丽影楼用银行存款付房屋全年租金3000元。 借：预付账款（其他应收款）借：预付账款（其他应收款） 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 10620

53、21-7-11 借贷记账法应用举例 【3】美丽影楼赊购设备一套计3万元 借：固定资产借：固定资产 30 000 贷：应付账款贷：应付账款 30 000 1072021-7-11 借贷记账法应用举例 【4】美丽影楼收到顾客洗照片现金收入1.5万元，现金1.5万送存 银行。 借：库存现金借：库存现金 15 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 借：银行存款借：银行存款 15 000 贷：库存现金贷：库存现金 15 000 1082021-7-11 借贷记账法应用举例 【5】取得广宇公司广告收入2万元 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20

54、000 1092021-7-11 借贷记账法应用举例 【6】购买耗材1.2万元，其中一半用银行存款支付，一半暂欠。 借：原材料借：原材料 12 000 贷：银行存款贷：银行存款6 000 应付账款应付账款 6 000 1102021-7-11 借贷记账法应用举例 【7】提现2000元备用 借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 1112021-7-11 借贷记账法应用举例 【8】预收美妙公司广告收入2.2万元 借：银行存款借：银行存款 22 000 贷：预收账款贷：预收账款 22 000 1122021-7-11 借贷记账法应用举例 【9】支付零星费用350

55、元 借：管理费用借：管理费用 350 贷：库存现金贷：库存现金350 1132021-7-11 借贷记账法应用举例 【10】用银行存款归还阳光公司购货款3万元 借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 1142021-7-11 编制会计分录的步骤 判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户的变 化 判断这些账户的性质（属于那个会计要素） 确定这些账户受影响的方向是增加还是减少 根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是 借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录 检查借贷是否平衡，有无错误 1152021-7-11 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会

56、计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总 计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 原材料原材料 现金现金应付账款应付账款 短期借款短期借款 实收资本实收资本 资本公积资本公积 账户登记账户登记 正确与否？正确与否？ 只有通过只有通过 验证才能验证才能 知道。验知道。验 证的方法证的方法 即为试算即为试算 平衡。平衡。 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 经济业务经济业务 发生额平衡法发生额平衡法

57、 A A平衡公式：所有账户本期借方发生额合计平衡公式：所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计 B B平衡原理：平衡原理： 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定 时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然 相等！相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。 试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 1.1.收到投资者收到投

58、资者 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 投资。投资。 贷：实收资本贷：实收资本 400 000400 000 2.2. 归还前欠货归还前欠货 借：应付账款借：应付账款 50 00050 000 款。款。 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 3. 3. 用银行存款用银行存款 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 购买设备。购买设备。 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 4.4. 用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 80 00080 000 金转增资本。金转增资本。 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080

59、000 合合 计计 630 000 630 000 630 000630 000 注意：注意： 每笔分录每笔分录 都体现了都体现了 借贷记账借贷记账 法的记账法的记账 规则：规则：有有 借必有贷借必有贷 ，借贷必，借贷必 相等。相等。 经济业务经济业务 会计分录会计分录 平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”。 发生额平衡法发生额平衡法 银行存款银行存款 （业务登记略）（业务登记略）期初余额期初余额300000 （业务登记略）（业务登记略） 本期减少发生额本期减少发生额 190000 借借贷贷 本期增加发生额本期增加发生额 400000 期末余额期末余

60、额 510000 账户名称账户名称 本期发生额本期发生额 借方借方贷方贷方 银行存款银行存款400000400000190000190000 应付账款应付账款800008000050005000 （其余账户略）（其余账户略） 合计合计695000695000695000695000 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 应付账款应付账款 期初余额期初余额80000 （业务登记略）（业务登记略） （业务登记略）（业务登记略） 本期增加发生额本期增加发生额 5000 期末余额期末余额 5000 借借 贷贷 本期减少发生额本期减少发生额 80000 A A平衡公式：平衡公式： 余额平