《企业会计准则———原保险合同》简析

1、蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃

2、虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇

3、薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节

4、螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿

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7、虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁

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9、螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈袀肁芆薄螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膁莅蒄蚅芃薀螃螄羃莃虿螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂节蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈袅莀蒅蚄袄肀莇薀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈节螃羄膀蒇虿肃节芀

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12、和再保险合同。原保险合同准则规范了原保险合同的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反映保险人的财务状况和经营成果，提供决策有用的信息。一、保险合同的定义保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。从保险合同的定义可以看出，承担被保险人的保险风险是保险合同的本质特征，是保险合同区别于其他合同的关键。保险人承担的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种。例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生；被保险人是否能够生存到合同约定的年龄；被保险人是否会患合同约定的重大疾病等。如果保险人承担了被保险人的保险风险，双方签订的合同是保险

13、合同；如果保险人没有承担被保险人的保险风险，承担的是其他风险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费率指数、信用等级、信用指数等可能发生变化的风险，双方签订的合同不是保险合同。有时，保险人与投保人签订的合同可能具有保险合同的法律形式，但是保险人并没有承担被保险人的保险风险。例如，某些投资连结产品，保险人只承担了保险风险以外的其他风险，没有承担保险风险，双方签订的合同就不属于保险合同。二、原保险合同的确定原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。保险人

14、与投保人签订原保险合同，承担了源于被保险人的保险风险。判断保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当关注合同的经济实质而不是法律形式，并根据合同条款判断保险人是否承担了被保险人的保险风险。如果保险人能够判断一组相对同质的合同中的某项合同，使保险人承担了被保险人的保险风险，那么不需要对该组相对同质合同中的其他合同进行分析判断，就可确定该组相对同质的所有合同均属于原保险合同。确定保险人是否承担了被保险人的保险风险，应当根据每项合同条款判断发生保险事故是否可能导致保险人承担赔付保险金责任。如果发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任，则保险人承担了被保险人的保险风险；如果发生保险事故不可能

15、导致保险人承担赔付保险金责任，保险人就没有承担被保险人的保险风险。保险事故是指保险合同约定的保险责任范围内的事故，如被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限仍生存；火灾、爆炸、暴雨、台风、洪水、雷击、泥石流、雹灾、碰撞、自燃等可能造成财产损失的事故等。三、原保险合同的分类根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，应将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。如果保险人在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任，该原保险合同为寿险原保险合同；如果保险人在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任，该原保险合同为非寿险原保险合同。通常情况下，定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险

16、、长期健康保险等均属于寿险原保险合同；企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车交通事故责任强制保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险、意外伤害保险等均属于非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。原保险合同是否存在延长期取决于保单是否存在现金价值。在保单存在现金价值时，即使投保人后期未交保费，保险人仍可以保单现金价值自动垫缴保费，从而延长原保险合同有效期，直至保单现金价值用完为止。即保单存在现金价值的，原保险合同存在延长期，否则，原保险合同不存在延长期。宽限期是保险人给予投保人延

17、期缴费的一种优惠，由合同加以约定，被保险人在宽限期内发生保险事故，保险人应负保险责任。四、混合合同的分拆保险人与投保人签订的合同，有可能使得保险人既承担保险风险，又承担其他风险。对于既含有保险风险又含有其他风险的合同，保险人应当分别情况进行处理。保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，保险人可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆，也可以不将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。通常情况下，只有在保险人根据合同条款就可以清楚地区分保险风险部分和其他风险部分，并且分拆处理后能够提供有关保险人财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息时，保险人才可以将保险风险部分和其他风险部分进行

18、分拆。保险人将保险风险部分和其他风险部分进行分拆的，保险风险部分应确定为原保险合同；其他风险部分不应确定为原保险合同。保险人不将保险风险部分和其他风险部分进行分拆的，或者保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。五、原保险合同收入的确认和计量原保险合同保费收入同时满足三个条件时，才能予以确认：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。对于非寿险原保险合同和寿险原保险合同，保险人承担的保险风险性质不同，保费计量依据的假设不同，保费收入的计量方法也各不相

19、同。非寿险原保险合同的保险期间一般较短（通常为一年或短于一年），保费通常一次性收取。即使在分期收取保费的情况下，投保人也不能单方面取消合同，保险人在签订原保险合同时通常即可认为保费收回的可能性大于不能收回的可能性。因此，保险人应当根据原保险合同约定的保费总额确定保费收入金额。寿险原保险合同的保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性趸交较少；投保人可以单方面取消合同，保费的收回存在不确定性。因此，对于分期收取保费的寿险原保险合同，保险人应当根据当期应收取的保费确定保费收入金额；对于一次性收取保费的寿险原保险合同，保险人应当根据一次性应收取的保费确定保费收入金额。六、原保险合同准备金的确认和计量

20、原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。其中，未到期责任准备金、未决赔款准备金适用于非寿险原保险合同，寿险责任准备金、长期健康险责任准备金适用于寿险原保险合同。未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金又称为保险责任准备金。（一）未到期责任准备金对于非寿险原保险合同，保险人通常假定保险风险在保险期间是均匀分布的，与之相对应，保费收入也是均匀分布的。在保险人按原保险合同约定的保费总额确认保费收入的情况下，为了真实地反映保险人当期已赚取的保费收入，保险人就有必要在确认保费收入的当期期末，按照保险精算确定的未到期责任准备金金额，提取未到期

21、责任准备金，将保费收入调整为已赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。从性质上讲，未到期责任准备金属于未赚取的保费收入，确认未到期责任准备金就是确认未赚取的保费收入。随着时间的推移，保险风险在逐渐减少，未赚取的保费收入也随之转化为已赚取的保费收入。因此，通常情况下，保险人在资产负债表日按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资产负债表日已确认的未到期责任准备金余额。为了真实地反映保险人当期末未赚取的保费收入，保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金

22、余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整。在计算确定未到期责任准备金金额时，保险精算部门通常应在考虑风险性质、风险分布、经验数据的基础上，采用/法、/法等方法进行评估。（二）未决赔款准备金保险人与投保人签订原保险合同，向投保人收取保费，同时承担了在保险事故发生时向受益人赔付保险金的责任。对于非寿险原保险合同，在保险事故发生之前，保险人承担的向受益人赔付保险金的责任是一种潜在义务，不满足负债的确认条件，不应当确认为负债。保险事故一旦发生，保险人承担的向受益人赔付保险金的责任变成一种现时义务，满足负债的确认条件，应当确认为负债。因此，保险人应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的未决赔

23、款准备金金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。已发生已报案未决赔款准备金的数据主要来源于理赔部门，反映了理赔部门对于理赔模式、赔付支出变化、零赔案、大赔案等问题的经验和判断。在计算确定已发生已报案未决赔款准备金金额时，保险精算部门通常应当采用链梯法、逐案估计法、案均赔款法等方法进行评估。已发生未报案未决赔款准备金，是指保险

24、人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。在计算确定已发生未报案未决赔款准备金金额时，保险精算部门通常应当采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、赔付率法、bf法等方法进行评估。理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔查勘费用提取的准备金。根据与具体赔案之间的关系，理赔费用准备金可分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备金。其中，直接理赔费用准备金，是指保险人为直接发生于具体赔案的律师费、诉讼费、损失检验费等提取的理赔费用准备金；间接理赔费用准备金，是指保险人为非直接发生于具体赔案的理赔人员

25、薪酬等理赔查勘费用提取的理赔费用准备金。通常情况下，保险精算部门应当采用逐案预估法评估直接理赔费用准备金，采用比率分摊法评估间接理赔费用准备金。（三）寿险（长期健康险）责任准备金保险人与投保人签订原保险合同，向投保人收取保费，同时承担了在保险事故发生时向受益人赔付保险金的责任，这种责任是保险人承担的现时义务。寿险原保险合同保险事故的表现形式是被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限，对于这类保险事故，保险人承担赔付保险金责任导致经济利益流出的可能性超过50%。虽然寿险原保险合同保险事故具体发生的时间、保险事故发生时具体应当给付的金额均具有不确定性，根据保险精算的原理，保险人仍能够可靠地

26、估计承担的向受益人赔付保险金责任的大小和时间。因此，保险人承担的向受益人赔付保险金的责任满足负债的确认条件，应当确认为负债，即保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的寿险（长期健康险）责任准备金金额，提取寿险（长期健康险）责任准备金，并确认为负债。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。通常情况下，对于定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险等原保险合同，保险人应当在确认保费收入的当期，根据保险精算部门确定的寿险责任准备金确认寿险责任准备金负债；对于长期健康保险等原保险合同，保险人应当

27、在确认保费收入的当期，根据保险精算部门确定的长期健康险责任准备金确认长期健康险责任准备金负债。在计算确定寿险（长期健康险）责任准备金金额时，保险精算部门通常应在考虑死亡率、收益率、费用率、疾病率、退保率、折现率等因素的基础上，采用已缴保费推算法、未缴保费推算法等方法进行评估。（四）保险责任准备金充足性测试保险人在非寿险保险事故发生的当期，已经根据保险精算部门确定的未决赔款准备金金额确认了保险责任准备金（未决赔款准备金）；在确认寿险保费收入的当期，已经根据保险精算部门确定的寿险（长期健康险）责任准备金金额确认了保险责任准备金（寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）。但是，随着理赔案件调查的深入（

28、如未决赔款准备金）和时间的推移（如寿险责任准备金、长期健康险责任准备金），保险精算部门计算确定的保险责任准备金金额会发生变化，从而导致已确认的保险责任准备金金额与保险人应承担的赔付保险金责任不一致。此时，如果不对已确认的保险责任准备金金额进行调整，就不能真实地反映保险人承担的赔付保险金责任。基于会计信息质量特征中的谨慎性，并考虑成本效益原则，保险人应当至少于每年年度终了，以掌握的有关资料为依据，在面临类似风险的原保险合同组合的基础上，对保险责任准备金进行充足性测试，而不需要逐项合同对保险责任准备金进行充足性测试。如果保险人按照保险精算重新计算确定的相关保险责任准备金金额超过充足性测试日已确认的

29、相关保险责任准备金余额的，应当按照其差额补提相关保险责任准备金；如果保险人按照保险精算重新计算确定的相关保险责任准备金金额小于充足性测试日已确认的相关保险责任准备金余额的，不调整相关保险责任准备金。对于未到期责任准备金，保险人并不需要对其进行充足性测试，这主要是因为，未到期责任准备金实质上是未赚取的保费收入，并不是保险人对受益人承担的赔付保险金责任。随着时间的推移，未到期责任准备金应当逐期转化为已赚取的保费收入，其金额通常是逐期递减的，这与保险责任准备金进行充足性测试时只能补提不能调减恰好相反。同时，保险人在资产负债表日按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余

30、额的差额调整未到期责任准备金余额，已经使得未到期责任准备金余额真实反映了保险人当期末未赚取的保费收入。（五）原保险合同提前解除保险人与投保人签订的原保险合同，投保人由于各种原因可能提前解除。如果投保人要求提前解除原保险合同，保险人按照原保险合同约定计算确定应退还投保人的金额，其表现形式是退保费。对于退保费，保险人应分别不同的原保险合同进行处理：对于非寿险原保险合同，投保人在保险责任开始后要求提前解除原保险合同的，保险人可以收取自保险责任开始之日起至合同解除之日止期间的保险费，剩余的应当退还投保人的保险费即为退保费。投保人在保险责任开始前要求提前解除原保险合同的，保险人退还的保险费（扣除相关手续

31、费）不是退保费，而是预收保费的退还。对于投保人在保险责任开始后要求提前解除的原保险合同，保险人在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，通过确认未到期责任准备金，已将保费收入调整为已赚取的保费收入。在非寿险原保险合同提前解除时，尚未赚取的保费收入已经不可能再赚取。因此，保险人应当在非寿险原保险合同提前解除时，转销相关的尚未赚取的保费收入，即转销相关未到期责任准备金余额。对于寿险原保险合同，投保人在保险责任开始后提前解除原保险合同的，如果投保人已交足两年以上保险费，保险人应当按照合同约定退还保险单的现金价值，保险人退还的保险单的现金价值即为退保费，应计入退保金；如果投保人未交足两年保险费，保险人应当

32、在扣除手续费后退还保险费，退还的保险费也作为退保费，应直接冲减保费收入。同时，保险人在确认寿险原保险合同保费收入的当期，已经将未来应承担的赔付保险金责任确认为寿险（长期健康险）责任准备金。在寿险原保险合同提前解除时，保险人原确认的未来应承担的赔付保险金责任已经不复存在，因此，应转销已确认的相关寿险（长期健康险）责任准备金。七、原保险合同成本原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔款准备金、寿险（长期健康险）责任准备金等。（一）保单取得成本保单取得成本，是指保险

33、人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。其中，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费或佣金支出，是保单取得成本的主要内容。在我国，保险人分散在各地的营业部门，其主要任务就是签发保单，在这一过程中发生的一些费用，如人员薪酬、房屋折旧等，是与取得原保险合同基本相关的支出，也构成保单取得成本。（二）赔付成本赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。对于非寿险原保险合同，保险人在发生保险事故当期，已经根据保险精算部门计算确定的未决赔款准备金金额，确认了保险责任准备金（未决赔款

34、准备金）负债，同时确认提取保险责任准备金，计入当期损益。保险人在确定了实际应支付赔偿款项金额的当期，首先应当将确定支付的赔偿款项金额计入当期赔付支出；其次，应当按照确定支付的赔偿款项金额，冲减相应的保险责任准备金（未决赔款准备金）余额。保险人在保险事故发生后较短的时间内（通常为保险事故发生当月）即能够结案定损的，保险人不需要先确认未决赔款准备金，再予以转销，而可以直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损益。对于寿险原保险合同，保险人在确认保费收入当期，已经根据保险精算部门计算确定的寿险（长期健康险）责任准备金金额，确认了保险责任准备金（寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）负债，同时确认提取保险

35、责任准备金，计入当期损益。保险人在确定了实际支付给付款项金额的当期，首先应当将确定支付的给付款项金额计入当期赔付支出；其次，应当按照确定支付的给付款项金额，冲减相应的保险责任准备金（寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）余额。保险事故发生后，保险人为了确定应承担赔付保险金责任的金额，需要经过一系列的调查核实过程，如现场查勘、审查有关单证、审核责任、核定赔偿范围等。在这一过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等，即为理赔费用。保险人发生的理赔费用，应当在实际发生的当期计入赔付支出，同时冲减相应的保险责任准备金（未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）余额。理赔费用

36、准备金中包括的相关理赔人员薪酬，应当在实际分配相关理赔人员薪酬的当期计入赔付支出，同时冲减相应的保险责任准备金（未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）余额。八、损余物资和代位追偿款（一）损余物资损余物资，是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。通常情况下，保险人承担赔偿保险金责任时，一般将取得的有关财产折价给受益人，该财产不属于保险人的损余物资，不应当纳入保险人的资产负债表内反映，而应当将其从应支付的赔偿款项中扣除，按扣除后的金额支付给受益人。如果保险人承担赔偿保险金责任时，没有将取得的原保险标的受损后的有关财产折价给受益人，则该资产属于保险

37、人的损余物资，在满足确认条件时应纳入保险人的资产负债表内反映。保险人取得的损余物资是对其发生赔付支出的补偿，因此，在确认损余物资时，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，同时冲减赔付支出。同类或类似资产，通常是指与损余物资的性质相同、功能相近的资产。在处置损余物资时，保险人实际收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，应当调整赔付支出。（二）代位追偿款代位追偿款，是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。保险人承担赔付保险金责任后应取得的代位追偿款，在满足确认条件时应纳入保险人的资产负债表内反映。对于不满足确认条件的代位追偿

38、款，保险人不应当确认入账。保险人确认的应收代位追偿款，其实质是对保险人发生的赔付支出的补偿，在确认时应当冲减赔付支出。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付支出。在首次执行日，原保险合同准备金余额与其应有余额之间的差额，计入首次执行日的当期损益，不调整期初留存收益；代位追偿款满足确认条件的，应确认应收代位追偿款，并冲减当期赔付支出，不调整期初留存收益。首次执行日后，企业新签发的原保险合同，应当按照原保险合同准则的规定进行确认和计量。 虿羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂芈螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁莅

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43、羇肈蒇薄蚇袁莂薃蝿肆芈薂袁衿膄蚁薁肄肀蚁蚃袇荿蚀螅肃芅虿羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂芈螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁莅螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蒇蒂袄羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羁莀薇薀膇芆薇蚂羀膂薆袅膅膈薅羇肈蒇薄蚇袁莂薃蝿肆芈薂袁衿膄蚁薁肄肀蚁蚃袇荿蚀螅肃芅虿羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂芈螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁莅螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蒇蒂袄羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羁莀薇薀膇芆薇蚂羀膂薆袅膅膈薅羇肈蒇薄蚇袁莂薃蝿肆芈薂袁衿膄蚁薁肄肀蚁蚃袇荿蚀螅肃芅虿羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂芈螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁莅螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蒇蒂袄羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羁莀薇薀膇芆薇蚂羀膂薆袅膅膈薅羇肈蒇薄蚇袁莂薃蝿肆芈薂袁衿膄蚁薁肄肀蚁蚃袇荿蚀螅肃芅虿羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂芈螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁莅螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蒇蒂袄羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羁莀薇薀