第10章 收入费用和利润

1、1 第10章 收入、费用和利润 10.1 .1 收入的含义与分类 10.1.2 销售商品收入的确认与计量 10.1.3 提供劳务收入的确认与计量 10.1 收入 2 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 收入必然导致所有者权益的增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 32012 特点 10.1 收入 10.1.1 收入的含义与分类 chen lijun4 10.1 收入 10.1.1 收入的含义与分类 收入按其在经营业 务中所占的比重

2、 主营业务收入 其他业务收入 收入按其性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 1.销售商品收入确认与计量的基本要求 2. 销售商品收入的账务处理 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 52012 10.1 收入 同时满足下列条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 62012 1.销售商品收入确认与计量的基本要求 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 1

3、0.1 收入 l 符 合 确 认 条 件 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税等 72012 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 chen lijun8 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 例101甲企业于212年1月15日，销售一批D产品。合同 约定D产品的销售价格为120 000元，增值税销项税额为20 400 元；成本为96 000元，甲企业开出发票账单并按合同约定的品种 和质

4、量发出D产品，购货方收到D产品并验收入库。根据合同约定， 购货方须于20天内付款。 借：应收账款购货方 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400 借：主营业务成本 96 000 贷：库存商品 96 000 甲企业： l 不 符 合 确 认 条 件 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 92012 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2

5、. 销售商品收入的账务处理 如果已发出货物 chen lijun1010 2012 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 例102甲企业于某年6月15日以托收承付方式向乙企业 销售一批商品，增值税发票上注明售价300 000元，增值税 51 000元。该批产品的成本为13 350元，商品已发出，并已 向银行办妥托收手续。但甲企业在销售时得知乙企业资金周转 暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因 此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入 “发出商品”账户。 甲企业： 借：发出商品 13 500 贷：库存商品 13 500

6、 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款乙企业（应收销项税额） 51 000 贷： 应交税金应交增值税（销项税额） 51 000 chen lijun11 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 例102 续 假定，月末得知乙企业资金周转情况好转，并承诺近期付款，甲企业可确 认收入： 借：应收账款乙企业 300 000 贷：主营业务收入 300 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 13 500 贷：发出商品 13 500 月末收到货款时： 借：银行存款 351 000 贷：应收账款乙企业 300 000 应收账款乙企业

7、（应收销项税额） 51 000 甲企业： 销售折扣： 商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法 122012 销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处理 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 chen lijun1313 2012 销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处理 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 销售折让： 发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格， 确认收入 发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售 收入 属于资产

8、负债表日后事项的，应当分情况处理 chen lijun1414 2012 销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处理 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 例103 乙企业销售一批商品，增值税发票上的售价 为48 000元，增值税额为8 160元，货到后购货方发现商品 质量有问题，经双方协商，乙企业在价格上给予购货方5% 的折让。乙企业的账务处理如下： 确认销售收入时。 借：应收账款 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 160 销售退回： 情况1：发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 情况2：发生销售退回

9、时，企业已经确认销售收入 情况3：发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 152012 销售商品涉及退回情况下的账务处理 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 chen lijun1616 2012 销售商品涉及退回情况下的账务处理 10.1.2 商品销售收入的确认与计量 10.1 收入 2. 销售商品收入的账务处理 例104甲公司于211年12月5日向乙公司销售一 批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为40 000元，增值税额为6 800元，该批商品成本为20 800元。 乙公司在211年12月15日支付货款，211年12月15日， 该

10、批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关 款项。 具体账务处理见教材 1. 劳务收入确认与计量的基本要求 2. 劳务收入确认的账务处理 10.1.3.提供劳务收入的确认与计量 172012 10.1 收入 182012 F交易结果能可靠估计的条件 资产负债表日交易结果能够可靠估计的 采用完工百分比法 $收入的金额能可靠计量； $相关经济利益很可能流入企业； $交易的完工进度能够可靠确定； $交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。 已完成工作的测量 已提供劳务占应提供劳务总 量的比例 已发生成本占估计总成本的 比例 10.1.3. 提供劳务收入的确认与计量 10.1 收入 1劳务收入

11、确认与计量的基本要求 192012 F完工百分比法的应用 本期确认的收入=劳务总收入本年末至劳务的完工进度 -以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本年末至劳务的完工进度 -以前期间已确认的费用 10.1.3. 提供劳务收入的确认与计量 10.1 收入 1劳务收入确认与计量的基本要求 F已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已 经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金 额结转劳务成本 资产负债表日交易结果不能够可靠估计的 202012 10.1.3. 提供劳务收入的确认与计量 10.1 收入 1劳务收入确认与计量的基本要求 F如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 的，应当将

12、已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。 21 212012 10.1.3. 提供劳务收入的确认与计量 10.1 收入 2劳务收入确认的账务处理 例105某安装公司于211年11月1日接受一项设 备安装任务，安装期限3个月，合同总收入为300 000元， 年底已收款210 000元，实际发生成本78 000元，估计 还会发生42 000元。按实际发生的成本占估计总成本的 比例确定劳务的完成程度。 具体账务处理见教材 22 222012 10.1.3. 提供劳务收入的确认与计量 10.1 收入 2劳务收入确认的账务处理 具体账务处理见教材 例106甲公司于某年8月25日，接受乙公司

13、委托，为其培训 一批学员，培训期为6个月，该年9月1日开学。协议约定，乙公司 应向甲公司支付的培训费总额为360 000元，分三次等额支付，第 一次在开学时预付，第二次在该年12月31日支付，第三次在培训 结束时支付。211年9月1日，乙公司预付第一次培训费120 000 元。该年12月31日，乙公司未能如约支付第二次培训费，甲公司 经了解，得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确 定。截至该年12月31日，公司实际发生培训支出90 000元，其中， 培训人员薪酬75 000元，以银行存款支付其他费用15 000元。 1让渡资产使用权收入确认与计量的基本要求 2让渡资产使用权收入的账

14、务处理 10.1.4 让渡资产使用权收入的确认与计量 232012 10.1 收入 包括的内容 F使用费收入 F利息收入 业务内容 242012 10.1.4 让渡资产使用权收入的确认与计量 10.1 收入 确认原则 F相关的经济利益很可能流入企业 F收入金额能够可靠计量 收入确认 252012 10.1.4 让渡资产使用权收入的确认与计量 10.1 收入 F利息收入： 他人使用本企业货币资金的时和实际利率计算确定 F使用费收入： 有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 收入计量 262012 10.1.4 让渡资产使用权收入的确认与计量 10.1 收入 27 272012 10.1.4

15、让渡资产使用权收入的确认与计量 10.1 收入 账务处理 例107 甲公司向乙公司转让其产品的商标使用权。根据 合同约定，商标使用期为10年，乙公司于每年年末按当年销售 收入的10支付使用费。乙公司第一年实现销售收入640 000 元，第二年实现销售收入960 000元。甲公司于每年年末均如数 收到使用费。 具体账务处理见教材 28 10.2 费用 10.2.1 费用的含义及分类 广义的费用是指所有能导致企业经济利益流出的总额 狭义的费用仅指企业在销售商品、提供劳务等日常 活动中所发生的经济利益流出。 我国会计准则所以定义的 费用是狭义的概念 29 10.2 费用 10.2.2 费用的确认与计

16、量的基本要求 费用的确认一般以权责发生制和配比原则为基础。 对于间接费用，一般用“系统而合理”的分配方法。 对于期间费用应在发生的当期直接计入当期损益。 30 10.2 费用 10.2.3 期间费用 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用 以及专设的销售机构的各项费用。 管理费用是指企业行政管理部门发生各项目费用，包括公 司经费、工会经费、职工教育经费用、社会保险费、差旅费、 办公费、折旧费、修理费、业务招待费及其他管理费用等。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项 费用，具体包括的项目有：利息净支出、金融机构手续费、 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣及其他财务费用等。

17、 例108、9、10 31 各项期间费用的处理程序 银行存款 1000 本年利润 销售费用 应付职工薪酬等管理费用 财务费用 应付利息等 = = = 发生费用 期末结转 300 900 500 100 300 500 100 300 500 100 32 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 所得税费用是指在会计税前利润（或利润总额） 中扣除的所得税费用，其构成内容及确认方法取 决于所得税的会计处理方法。 所得税费用的构成内容包括当期所得税费用 和递延所得税费用两部分。 资产负债表债务法 33 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 资产负债表债务法，是指企业应

18、当根据资产、负债的账面 价值与资产、负债的计税基础的差异，将可抵扣的暂时性 差异对所得税的影响，确认为递延所得税资产；应纳税暂 时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税负债；并在 此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。 含义与程序 34 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 确定资产和负债的账面价值； 确定资产和负债的计税基础； 比较资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异，即 为暂时性差异； 将暂时性差异乘以适用的税率，即为资产负债表债上递 延所得税资产或负债的金额； 确定利润表中的所得税费用，包括当期所得税和递延所 得税两部分。 资产负债表债务法 的程序通常

19、如下 含义与程序 35 10.2 费用10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利 益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按 照税法规定可予税前扣除的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算 应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 例1011、12、13 36 10.2 费用10.2 费用 10.2.4 所得税费用 2当期所得税费用的确认与计量 当期所得税费用是指按当期应缴纳的所得税额确认的费用。 应纳税所得额=会计利润纳税调整事项 当期

20、应交所得税=应纳税所得额适用的所得税税率 当期应交所得税就是会计上 确认的当期所得税费用 37 例1014 甲公司211年度利润表中的利润总额为6 000万元，该公 司适用的所得税税率为25。发生下列会计业务与纳税处理存在差别的交 易和事项： （1）国债利息收入160万元.。 （2）非公益性捐赠支出500万元，按照税法规定不允许税前扣除。 （3）当期实际支付产品保修费用100万元。 （4）违反环保法有关规定支付罚款560万元。 （5）期末计提存货跌价准备300万元。 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 2当期所得税费用的确认与计量 应纳税所得额=6 000-160+500-100+560

21、+300=7 100（万元） 应交所得税=710025=1 775（万元） 借：所得税费用当期所得税费用 1 775 贷：应交税费应交所得税 1 775 38 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3递延所得税费用的确认与计量 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认 的所得税费用，即当期确认的递延所得税负债减去当期确 认的递延所得税资产的差额。 ，当期确认的递延所得税负债大于当期确 认的递延所得税资产之间的差额，为当期 确认的递延所得税费用；当期确认的递延 所得税负债小于当期确认的递延所得税资 产的差额，为当期确认的递延所得税收益， 递延所得税收益应当抵减当期所得税费用。 39

22、 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3递延所得税费用的确认与计量 例1015 甲公司某年度按照税法规定计算的应交所得税为 1 800万元。适用的所得税税率为25，年末，比较资产、 负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为3 000万元，可抵扣暂时性差异为2 250万元。假定甲公司递延 所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。甲公司有关所 得税的财务处理如下（金额单位均为万元，下同）： 当期确认的递延所得税负债=3 00025%=750（万元） 当期确认的递延所得税资产=2 25025%=562.5（万元） 当期确认的所得税费用1 800187.5=1987.5（万元） 40

23、10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3递延所得税费用的确认与计量 甲公司 借：所得税费用当期所得税费用 1 800 贷：应交税费应交所得税 1800 借：所得税费用递延所得税费用 187.5 递延所得税资产 562.5 贷：递延所得税负债 750 例1015 续 41 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3递延所得税费用的确认与计量 由于递延所得税指的是应当计入当期利润表的递延所 得税费用（或收益），因此，在计算递延所得税时， 不应当包括直接计入所有者权益的交易或事项产生的 递延所得税负债和递延所得税资产以及企业合并中产 生的递延所得税负债和递延所得税资产。 特别提示 422012

24、 10.3 利润 10.3.1 利润的含义及构成 10.3.2 净利润的结转与分配 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 。 n三个层次： 营业利润 净利润 利润总额 432012 10.3 利润 10.3.1 利润的含义及构成 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资净损益 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 442012 10.3 利润 10.3.1 利润的含义及构成 4

25、52012 例1016甲公司于211年度取得主营业务收入4000万元，其他业务 收入1 440万元，投资净收益560万元，营业外收入200万元；发生主营业 务成本2800万元，其他业务成本1120万元，营业税金及附加48万元，销 售费用304万元，管理费用272万元，财务费用96万元，资产减值损失 120万元，公允价值变动净损失80万元，营业外支出160万元；本年度确 认的所得税费用为416万元。甲公司确认的211年度的营业利润、利润总 额和净利润的金额计算如下，金额单位以万元表示： 10.3 利润 10.3.1 利润的含义及构成 营业利润=4 000+1 440-2 800-1 120-48

26、-304-272-96-120-80+560 =1 160（万元） 利润总额=1 160+200-160=1 200（万元） 净利润=1 200-416=784（万元） chen lijun46 10.3 利润 10.3.2 净利润的结转与分配 1. 净利润的结转 账结法是指在月末将所有损益类账户的余额转入 “本年利润”账户。 表结法是指各月月末不结转本年利润，只在年末时 将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。 年度终了，企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现 的净利润，转入“利润分配未分配利润”科目的贷 方；如果为净亏损，则转入“利润分配未分配利润” 科目的借方。结转后，“本年利润”科

27、目应无余额。 chen lijun47 应设置“本年利润”科目 1.收入与利得类：借：主营业务收入、营业外收入等 贷：本年利润 2.费用与损失类：借：本年利润 贷：主营业务成本、管理费用、 营业外支出等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润” 472012 10.3 利润 10.3.2 净利润的结转与分配 1. 净利润的结转 chen lijun48 利润的结转账务处理流程图 营业收入 营业成本 营业税金及附加 管理费用等 XXX 本年利润 资产减值损失 营业外支出等 XX XX XX XX XX 投资收益 营业外收入等 XXX XXXXXX XXX XX XX XX XX XX

28、XX 利润分配-未分配利润 X X 482012 1.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 根据利润分配方案进行利润分配 492012 10.3 利润 10.3.2 净利润的结转与分配 2. 净利润的分配 3.宣派应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.发放股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价 根据利润分配方案进行利润分配 502012 10.3 利润 10.3.2 净利润的结转与分配 2. 净利润的分配 利润的分配账务处理流程图 利润