《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法(试行)》政策解读

1、二O一二年十二月 政政 策策 解解 读读 u一、行政处罚 u二、税务行政处罚的种类与设定 u三、税务行政处罚的执行 第一部份第一部份 税务行政处罚税务行政处罚 法律最基本的原则：即惩罚与过错相适应 的原则。 现代法律设计的惩罚分为两大层次 第一第一， 对违法行为的惩罚。主体是行政机 关 第二第二，对犯罪行为的处罚。主体是司法机 关 一、行政处罚一、行政处罚 税务机关对违反税法纳税人的处罚，称之 为税务行政处罚。 处罚法定原则 公开公正原则 处罚有度原则 罚教结合原则 二、税务行政处罚的概念和原则二、税务行政处罚的概念和原则 三、税务行政处罚的管辖与适用三、税务行政处罚的管辖与适用 l 税务行政

2、处罚的主体是具有行政处罚职权的各级税务机关税务行政处罚的主体是具有行政处罚职权的各级税务机关 ，由当事人税收违法行为发生地的税务机关管辖。，由当事人税收违法行为发生地的税务机关管辖。 l 税务行政处罚适用主要是要解决当行为人违法时，罚不罚税务行政处罚适用主要是要解决当行为人违法时，罚不罚 ，如何罚，罚多少的问题。，如何罚，罚多少的问题。五种处罚适用五种处罚适用 l 1.1.对未满对未满1414周岁周岁的未成年人和精神病人在不能辨认或不能的未成年人和精神病人在不能辨认或不能 控制自己行为时，有税收违法行为的，不予处罚控制自己行为时，有税收违法行为的，不予处罚 l 2.2.对主动消除或者减轻违法行

3、为危害后果的；受他人胁迫对主动消除或者减轻违法行为危害后果的；受他人胁迫 有违法行为，配合行政机关查处违法行为有立功表现的从有违法行为，配合行政机关查处违法行为有立功表现的从 轻处罚轻处罚 l 3.3.同一违法行为不得给予同一违法行为不得给予两次以上罚款两次以上罚款的行政处罚的行政处罚 l 4.4.对税收违法行为在对税收违法行为在5 5年之内年之内未发现的，不再给予行政处未发现的，不再给予行政处 罚罚 l 5.5.税务机关实施行政处罚时，应责令当事人改正或者限期税务机关实施行政处罚时，应责令当事人改正或者限期 改正违法行为。改正违法行为。 四、行政处罚的种类四、行政处罚的种类 n行政处罚的种类

4、：警告；罚款；没收违法 所得、没收非法财物；责令停产停业；暂 扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照； 行政拘留 n税务行政处罚的种类可以归纳为警告、罚 款、没收非法所得和非法财物、停止出口 退税、收缴或者停止发售发票五种。 五、税务行政处罚的设定五、税务行政处罚的设定 u处罚权的设定必须严格遵守各种实体法的 有关规定 u税务行政处罚必须符合法定的程序。 六、税务行政处罚的简易程序六、税务行政处罚的简易程序 n简易处罚的三个必要条件 1. 违法的事实确凿； 2. 有法定的依据； 3. 仅限于对公民(包括个体工商户)处以50元以下、对法人或 者其他组织处以1000元以下罚款或者警告的行政处罚。 n简

5、易处罚程序 1. 向当事人出示税务检查证或者其他税务行政执法身份证件 。 2. 告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申 辩权。 3. 听取当事人陈述申辩意见。 4. 填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并 当场交付当事人。 5. 当场制作的税务行政处罚决定书，报税务机关备案。 七、税务行政处罚的一般程序七、税务行政处罚的一般程序 u一般程序适用于当场处罚以外的所有行政 处罚 u除了适用简易程序的税务违法案件外，对 于其他违法案件，税务机关在作出处罚决 定之前都要经过立案、调查取证、告知与 听取意见、审查、决定、执行程序。 u告知程序 u查处分离 u听证申辩 八、税务行政

6、处罚的执行八、税务行政处罚的执行 n执行程序 当场收缴罚款 罚款决定与罚款收缴分离 延期缴纳罚款 9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。21.6.2021.6.20Sunday, June 20, 2021 10、低头要有勇气，抬头要有低气。10:54:4810:54:4810:546/20/2021 10:54:48 AM 11、人总是珍惜为得到。21.6.2010:54:4810:54Jun-2120-Jun-21 12、人乱于心，不宽余请。10:54:4810:54:4810:54Sunday, June 20, 2021 13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。21.6.2021.6

7、.2010:54:4810:54:48June 20, 2021 14、抱最大的希望，作最大的努力。2021年6月20日星期日上午10时54分48秒10:54:4821.6.20 15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。2021年6月上午10时54分21.6.2010:54June 20, 2021 16、业余生活要有意义，不要越轨。2021年6月20日星期日10时54分48秒10:54:4820 June 2021 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午10时54分48秒上午10时54分10:54:4821.6.20 9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。21.6.2021.

8、6.20Sunday, June 20, 2021 10、低头要有勇气，抬头要有低气。10:54:4910:54:4910:546/20/2021 10:54:49 AM 11、人总是珍惜为得到。21.6.2010:54:4910:54Jun-2120-Jun-21 12、人乱于心，不宽余请。10:54:4910:54:4910:54Sunday, June 20, 2021 13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。21.6.2021.6.2010:54:4910:54:49June 20, 2021 14、抱最大的希望，作最大的努力。2021年6月20日星期日上午10时54分49秒10:54:

9、4921.6.20 15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。2021年6月上午10时54分21.6.2010:54June 20, 2021 16、业余生活要有意义，不要越轨。2021年6月20日星期日10时54分49秒10:54:4920 June 2021 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午10时54分49秒上午10时54分10:54:4921.6.20 九、税务行政处罚强制措施九、税务行政处罚强制措施(一一) 由行政机关作为行政处罚的执行机关有 利于提高工作效率，但缺乏必要的强制手段； 由司法机关作为行政处罚的执行机关，虽然加 强了司法权对行政权的监督制约，但降低了行 政

10、处罚执行的效率。我国税务行政处罚的强制 执行采取双主体制。税收征管法规定，当 事人逾期不履行税务行政处罚决定的，作出处 罚决定的税务机关可以采取措施强制执行，也 可以申请人民法院强制执行。 九、税务行政处罚强制措施九、税务行政处罚强制措施(二二) 当事人逾期不履行税务行政处罚决定，作出处罚决 定的税务机关可以采取强制措施： （1）不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加 处罚款； （2）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者 将冻结的存款划拨抵缴罚款； （3）当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政 复议，也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚 决定的税务机关可以采取税收征管法第40条规

11、定的强制执行措施； （4）申请人民法院强制执行。 第二部份第二部份 税务行政处罚自由裁量权税务行政处罚自由裁量权 n一、税务机关享有自由裁量权一、税务机关享有自由裁量权 n二、税务行政自由裁量权的概念和特征二、税务行政自由裁量权的概念和特征 n三、税务机关自由裁量权存在的现实问题三、税务机关自由裁量权存在的现实问题 n四、税务机关自由裁量权的正确行使四、税务机关自由裁量权的正确行使 n五、加强税务行政自由裁量权监督与控制五、加强税务行政自由裁量权监督与控制 一、税务机关享有自由裁量权一、税务机关享有自由裁量权 自由裁量权是指国家行政机关在法 律、法规规定的原则和范围内有选 择余地的处置权力。

12、税务机关在执法过程中能够凭借自 由裁量权在法律规定的范围内自行 决定如何适用税法。赋予税务机关 有弹性的空间，可供选择的措施和 灵活掌握的幅度，有利于因势利导 、因地制宜实施税务管理。 二、税务行政自由裁量权的概念和特征二、税务行政自由裁量权的概念和特征(一一) l税务自由裁量权是法律、法规赋予税务机 关在法律、法规规定的原则性标准、范围 或幅度，或者几种行为方式内，根据其合 理判断，自主选择决定是否作为以及如何 作为的权力。 l税务自由裁量权分为：决定行政作为或不 作为的自由裁量权；对情节轻重认定的自 由裁量权；在责令限期改正、罚款、没收 违法所得、停止办理出口退税、收缴发票 或者停止发售发

13、票等几种行政行为方式上 选择的自由裁量权。 二、税务行政自由裁量权的概念和特征二、税务行政自由裁量权的概念和特征(二二) u（一）法定性。（一）法定性。必须是法律上所规定和法律授权，符合 税收法定原则，其行政权力主要源自于税收程序法中的 法律责任规定。 u（二）合理性。（二）合理性。权力的行使必须是合理恰当，符合税收 公正原则和比例原则，防止和克服权力滥用。它要求主 观与客观，权利与义务，制裁与情理等之间的正当和平 衡。 u（三）相对性。（三）相对性。自由裁量权并非完全“自由” ，毫无约 束，必须符合法律合理性与公正性的要求，不可以超越 职权、滥用职权。 u税务行政自由裁量权是一把“双刃剑”，

14、合理、适度运 用将有利于提高税务行政效率。必须善加利用，加强控 制，避免侵害纳税人合法权益，损害国家利益和执法公 信力。 三、税务机关自由裁量权存在的现实问题三、税务机关自由裁量权存在的现实问题 现实问题 裁量的权限过大 裁量过程不够透明 裁量权滥用 裁量权监督薄弱。 成因 法定自由空间较大 干部执法水平不一 执法不廉依然存在 司法救济不够完善 四、税务机关自由裁量权的正确行使四、税务机关自由裁量权的正确行使 第一，依法裁量第一，依法裁量 第二，合理裁量第二，合理裁量 第三，客观裁量第三，客观裁量 第四，适度裁量第四，适度裁量 第五，公平裁量第五，公平裁量 五、加强税务行政自由裁量权监督与控制

15、五、加强税务行政自由裁量权监督与控制 u(一) 强化法规培训，提高执法素质和自律意识 u(二) 细化自由裁量标准，缩小自由裁量空间 u(三) 建立权力制约机制，确保裁量行为的公正性 u(四) 建立情报公开制度，保护纳税人知情权 u(五) 推行集体决策机制，促进自由裁量事务公开 u(六) 建立健全惩防并重体系，减少裁量的随意性 1 1、实施办法实施办法制定的背景制定的背景 2 2、税务行政处罚裁量权的概念、税务行政处罚裁量权的概念 3 3、规范税务行政处罚裁量权的意义、规范税务行政处罚裁量权的意义 4 4、实施办法实施办法的主要内容的主要内容 5 5、制定、制定实施办法实施办法的主要依据及权限的

16、主要依据及权限 6 6、行使税务行政处罚裁量权适用原则、行使税务行政处罚裁量权适用原则 7 7、关于坚持法律效果和社会效果相统一问题、关于坚持法律效果和社会效果相统一问题 8 8、如何理解说理式文书制度、如何理解说理式文书制度 9 9、如何理解各类违法程度、情节和处罚基准的划分标准、如何理解各类违法程度、情节和处罚基准的划分标准 1010、确定、确定基准基准的主要法律依据的主要法律依据 n 国务院在国务院在20212021年颁布的全面推进依法行政实施纲年颁布的全面推进依法行政实施纲 要；要； n 20222022年年8 8月月2727日召开的全国依法行政工作会议日召开的全国依法行政工作会议 ；

17、 n 国务院关于加强法治政府建设的意见（国发国务院关于加强法治政府建设的意见（国发 202220223333号）；号）； n 国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指 导意见（国税发导意见（国税发202220226565号）号） 主体主体税务机关税务机关 客体客体纳税人、税务行政相对人纳税人、税务行政相对人 依据依据法律、行政法规和规章的规定法律、行政法规和规章的规定 裁量内容裁量内容违法行为的性质、情节和社会违法行为的性质、情节和社会 危害程度危害程度 处罚要求处罚要求在法定权限和程序下对税务行在法定权限和程序下对税务行 政相对人的税收违法行为是否

18、给予行政处政相对人的税收违法行为是否给予行政处 罚、给予何种行政处罚和何种幅度行政处罚、给予何种行政处罚和何种幅度行政处 罚罚 第一第一，规范税务行政处罚裁量权是服务科学，规范税务行政处罚裁量权是服务科学 发展、共建和谐税收的必然选择。发展、共建和谐税收的必然选择。 第二第二，规范税务行政处罚裁量权是加强税务，规范税务行政处罚裁量权是加强税务 机关自身建设、防范税收执法风险的有效机关自身建设、防范税收执法风险的有效 途径。途径。 第三第三，规范税务行政处罚裁量权是促进税务，规范税务行政处罚裁量权是促进税务 机关廉政建设、遏制腐败的重要手段。机关廉政建设、遏制腐败的重要手段。 由两部分组成：由两

19、部分组成： 办法本身办法本身规定了行使税务行政处罚裁规定了行使税务行政处罚裁 量权的基本规则。量权的基本规则。 裁量基准裁量基准将全部的税务行政处罚将全部的税务行政处罚 事项按照大小类别在规定的幅度内按照一事项按照大小类别在规定的幅度内按照一 定的标准进行细化。定的标准进行细化。 制定依据：制定依据： 中华人民共和国行政处罚法、中华人民共和国行政处罚法、 国务院全面推进依法行政实施纲要（国国务院全面推进依法行政实施纲要（国 税发税发202110202110号）、号）、 国务院关于加强法治政府建设的意见（国务院关于加强法治政府建设的意见（ 国发国发202233202233号）、号）、 国家税务总

20、局关于规范税务行政裁量权工国家税务总局关于规范税务行政裁量权工 作的指导意见（国税发作的指导意见（国税发202220226565号）号） 制定权限：省级国税局和地税局制定权限：省级国税局和地税局 合法原则合法原则 合理原则合理原则 公平公正原则公平公正原则 程序正当原则程序正当原则 公开原则公开原则 罚教结合原则罚教结合原则 法律效果和社会效果相统一法律效果和社会效果相统一 从轻从轻 处罚处罚 减轻减轻 处罚处罚 从重从重 处罚处罚 说理式文书制度说理式文书制度 1.1.证据采信证据采信 2.2.事实认定事实认定 3.3.法律适用法律适用 4.4.裁量因素裁量因素 目的：保障税收执法的合理性，不断增强税目的：保障税收执法的合理性，不断增强税 务行政处罚的公信力。务行政处罚的公信力。 基准基准共